税务代理-税务代理执业规范

2020/5/8,税务代理实务,第二章：税务代理执业规范,1涉税服务类业务涉税服务是税务师事务所及其注册税务师，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉税信息、知识和相关劳务等不具有证明性的活动2涉税鉴证类业务是指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动,第一节涉税服务业务准则,一、涉税服务业务类型1.税务咨询类服务。指注册税务师通过电话、书面、晤谈等方式解答咨询人有关税收方面问题的涉税服务。税务咨询类服务是最为常见的涉税服务，涉及内容广泛，咨询形式多样，服务方式不一。通常包括临时涉税咨询、聘请常年税务顾问、进行税务筹划、协助企业进行税务风险评估、受聘开展大企业税收管理相关项目研究等多种涉税服务方式。,第一节涉税服务业务准则,2.申报准备类服务。指注册税务师为保证委托人按照税收法律、法规和规章的要求履行纳税申报或办理涉税审批、备案等事宜，收集整理或填制纳税申报或办理涉税事项所需要的申报资料的服务。通常包括特别纳税调整服务、企业重组服务、出口退税单证审核(出口发票审核、报关单审核、出口收汇核销单审核）等服务。,第一节涉税服务业务准则,特别纳税调整，是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。,第一节涉税服务业务准则,3.涉税代理类服务。指注册税务师接受委托人委托，以委托人的名义办理涉税纳税申报或其他涉税事务的服务。目前，涉税代理类服务通常包括：代办税务登记、代办纳税申报、代办扣缴企业所得税申报、代办减免退税申报、代办建账记账、代办增值税一般纳税人资格认定申请、代理增值税(抵扣联)发票网上认证、利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人开具增值税专用发票、代开货物运输发票、代开普通发票、代办制作涉税文书和代售印花税票等。,第一节涉税服务业务准则,4.其他涉税服务。指除上述服务以外的涉税服务业务。目前一般有涉税培训、受托开展资本市场相关信息披露业务、营业税改征增值税试点行业税负情况分析。,第一节涉税服务业务准则,二、涉税服务的原则1.合法原则2.合理原则（符合税法立法目的、合乎事理常规）3.胜任原则（税务师事务所、注册税务师胜任力）4.责任原则,第一节涉税服务业务准则,三、涉税服务的基本流程：业务承接、业务计划、业务实施和涉税业务报告4环节。（一）业务承接1.调查评估，决定是否接受。(是否属于涉税服务、是否具备专业能力、能否承担风险）2.签订业务约定书，约定双方权利与义务。（1）涉税服务业务约定书的基本内容。（2）业务约定书的其他要求。（3）涉税服务业务约定书的违约责任和争议解决。（涉税业务约定书参考格式P18）,第一节涉税服务业务准则,（二）业务计划签订好业务约定书后，在无特殊约定的情况下，税务师事务所应当指派胜任受托涉税服务业务的注册税务师，作为项目负责人具体承办。项目负责人应根据服务项目的复杂程度、风险状况和时间限制等情况，制订相应的涉税服务业务计划。业务简单、风险较小的服务项目，可以简化涉税服务业务计划的程序。涉税服务业务计划确定后，项目负责人视情况变化对业务计划可作调整。,第一节涉税服务业务准则,（三）业务实施注册税务师在该阶段，应了解委托人的业务和经营情况，了解约定事项的会计、税收资料情况及主要特点1.对于税务咨询类服务。注册税务师应将税法规定结合具体委托项目进行讲解、解答和作出策划方案。2.对于申报准备类服务。注册税务师应对委托人提供的资料进行专业判断，包括资料的真实性、完整性、规范性,第一节涉税服务业务准则,（三）业务实施3.对于涉税代理类服务。注册税务师应根据不同的法律关系遵循相应的行为规范。参照民事代理的原则执行。注册税务师应当在遵循法律、行政法规的前提下代理委托人主张权利或履行义务。4.对于其他涉税服务。注册税务师执行涉税服务业务时，应当编制工作底稿并保证其记录的完整性、真实性和逻辑性。,第一节涉税服务业务准则,（三）业务实施关于工作底稿：（1）作用主要包括：通过对涉税服务业务过程的记录，作为最终报告的基础性资料；通过对涉税服务业务证据的收集，证明涉税服务业务符合注册税务师执业准则；通过对涉税服务业务的规范记载，为执业质量的比较提供依据（2）工作底稿可采用多样形式（纸质版、电子版、视频、音频、实物）（3）无特殊情况保存年限10年以上（4）未经委托人同意，税务师事务所不得向任何第三方提供工作底稿。（税务机关、注册税务师主管部门、公检法除外）,第一节涉税服务业务准则,（四）业务报告是否出具书面的业务报告应根据事先约定和业务内容酌情考虑，也可以采取口头或其他形式的报告1.书面业务报告的基本结构：（1）文头。包括出具单位名称和文号（由年份、顺序号、报告性质的简称组成）（2）正文。包括标题、收件人、引言段、服务过程及实施情况、专业意见和其他要素。标题统一规范为“涉税服务事项+鉴证报告”。（3）报告日期（正式交由委托方的日期）。,第一节涉税服务业务准则,（四）业务报告2业务报告的出具（1）涉税服务业务报告完成内部复核程序后，由注册税务师签名,税务师事务所盖章后对外出具（在不影响独立判断的前提下，出具报告前税务师事务所可以与委托人进行沟通）（2）涉税服务业务报告具有特定目的或服务于特定使用人的，应在报告中注明。,第一节涉税服务业务准则,（3）注册税务师在提供服务时，认为委托人提供的会计、税收等资料缺乏完整性和真实性并影响预期目的，可在报告中适当说明（4）注册税务师在报告正式出具后，如果发现新的重大事项，对报告足以造成重大影响的，应及时报告税务师事务所，作出相应处理。,第一节涉税服务业务准则,涉税服务业务约定书参考格式P18,第二节涉税鉴证业务准则,涉税鉴证指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动,第二节涉税鉴证业务准则,相关概念：1委托人：指委托税务师事务所对涉税事项进行鉴证的单位或个人。2鉴证人：接受委托的注册税务师及其所在税务师事务所（受托人）3被鉴证人：可以是委托人，也可以是委托人有权指定的第三人。4鉴证报告使用人：预期使用鉴证结果的单位和个人（如税务机关）。,第二节涉税鉴证业务准则,一、涉税鉴证业务的类型1.纳税申报类鉴证。纳税申报类鉴证是指注册税务师对纳税人或扣缴义务人申报缴纳税款的相关项目及金额的真实性和合法性作出评价、证明。目前，纳税申报类鉴证主要包括企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证和土地增值税清算的鉴证。另外，一些地方税务机关要求纳税人或扣缴义务人在办理某些特殊业务时，应报送税务师事务所出具的鉴证报告。,第二节涉税鉴证业务准则,2.涉税审批类鉴证。是指注册税务师对委托人需要向税务机关申报审批的事项，就其合法性、真实性、完整性作出评价、证明。目前，涉税审批类鉴证主要包括企业所得税税前弥补亏损的鉴证和企业资产损失所得税税前扣除的鉴证。,第二节涉税鉴证业务准则,3.其他涉税鉴证。是指除上述两类以外的涉税鉴证业务。社保审计，涉税司法鉴定，企业变更税务登记、注销税务登记税款清算鉴证，纳税异常税负偏低企业特定税种纳税情况鉴证，房地产开发企业完工产品销售收入的实际毛利额与预计毛利额差异调整鉴证，增值税一般纳税人辅导期增值税纳税情况鉴证。P22,第二节涉税鉴证业务准则,二、涉税鉴证业务的原则P221.合法原则。2.目的原则。（保证鉴证结果符合约定目的）3.独立原则。（保持中立，酌情回避）4.胜任原则。（评价自身胜任力）5.责任原则。,第二节涉税鉴证业务准则,三、涉税服务的基本流程：P23业务承接、业务计划、业务实施和涉税业务报告4环节。（一）业务承接1.调查评估，决定是否接受。(委托事项是否属于涉税鉴证业务，事务所胜任力、风险承受力等）2.签订业务约定书（P23约定事项及业务约定书格式）（同涉税服务基本业务进行比较）,第二节涉税鉴证业务准则,（二）业务计划1.税务师事务所应当指派能够胜任受托涉税鉴证业务的注册税务师，作为项目负责人具体承办。2项目负责人根据鉴证事项的复杂程度、风险状况和鉴证期限等情况，制定具体的涉税鉴证业务计划，具体包括：（1）鉴证风险评估，包括被鉴证人的税务风险管理情况，税务机关及其他方面对被鉴证人的评价等。(分析阶段）（2）总体鉴证计划，包括鉴证事项的具体范围、鉴证目标、鉴证策略、组织分工和时间安排（计划阶段）（3）具体鉴证安排，包括拟执行的鉴证程序、时间步骤、鉴证方法和具体流程等（落实阶段）,第二节涉税鉴证业务准则,（三）业务实施1.税务师事务所可以为执行涉税鉴证业务的注册税务师配备助理人员，从事辅助性工作。注册税务师应对助理人员的工作负责。应当指导和监督助理人员的工作，对超出其业务能力的复杂、疑难或其他特殊技术问题，根据业务需要，请求专家协助或咨询。,第二节涉税鉴证业务准则,（三）业务实施2.对可能影响涉税鉴证结果的所有重要方面予以关注，包括：（1）事实方面，包括环境事实、业务事实和其他事实（2）会计方面，包括财务会计报告、会计账户、以及交易、事项的会计确认和计量等其他方面。（3）税收方面，包括会计数据信息采集、纳税调整、计税依据、适用税率、纳税申报表或涉税审批表格填写，以及其他方面。,第二节涉税鉴证业务准则,3.证据。（1）涉税鉴证业务委托人或被鉴证人，应如实向鉴证人提供有关鉴证材料。（2）鉴证人应自行获取或通过委托人、被鉴证人取得支持鉴证结果所需的事实根据和法律依据。（取证来源多样）（3）鉴证人可以采取审阅书面材料、检查和盘点实物、询问或函证事项、观察活动或程序、重新执行程序、分析程序和其他方法，获取证据（取证途径多样）,第二节涉税鉴证业务准则,（4）鉴证人应本着审慎态度，对不同来源的鉴证材料进行综合判断，确认支持鉴证结果的有效证据。（5）鉴证人在确认证据前，应从相关性和合法性两方面判断见证材料是否具备涉税鉴证的证据资格。（6）鉴证人在确认证据时，应从真实性和充分性两方面判断鉴证材料是否具有涉税鉴证的证据资格。（7）鉴证人应针对具体的涉税鉴证业务类型，确定判断确认证据和作出鉴证结论的税法标准和其他标准。,第二节涉税鉴证业务准则,税法标准是指鉴证人从事纳税申报类和涉税审批类涉税鉴证业务，必须遵守税法的规定。鉴证人认为税收法律、行政法规、规章及规范性文件之间规定不一致的，按照有关部门作出的解释执行；没有解释的，可以向税务机关咨询。其他标准是指鉴证人从事其他涉税鉴证业务，应当根据鉴证事项和目的确定标准。可以按照行业内公认的业务标准或单位内部制度作为标准以及诉讼法中的证据规则为标准,第二节涉税鉴证业务准则,4.工作底稿。（1）注册税务师执行鉴证业务，应当编制涉税鉴证业务工作底稿，保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性（2）涉税鉴证业务工作底稿的目标：通过对涉税鉴证的过程记录，作为最终做出鉴定报告的基础性资料；通过对涉税鉴证业务的证据收集，证明其符合注册税务师执业准则；通过对涉税鉴证业务情况的规范记载，表明其规范化程度，为执业质量的比较提供依据。,第二节涉税鉴证业务准则,（3）涉税鉴证业务工作底稿的内容包括：鉴证项目名称，被鉴证人名称，鉴证项目所属时期，索引，鉴证过程和结果的记录，证据目录，底稿编制人签名和编制日期，底稿复核人签名和复核日期。（4）涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，也可采用试听资料、实物等其他形式（5）鉴证途径可通过记录、复制、录音、录像、照相等方式。,第二节涉税鉴证业务准则,（6）涉税鉴证业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，保存年限多于10年。（7）未经涉税鉴证业务委托人同意，税务师事务所不得向他人提供工作底稿（公检法、税务机关、税务师行业主管部门除外）【（4）（5）（6）（7）同涉税服务业务）】,第二节涉税鉴证业务准则,（四）业务报告涉税鉴证业务报告完成内部复核程序后，由注册税务师签名和税务师事务所盖章后对外出具（与涉税服务业务不同）1.涉税鉴证业务报告基本机构。由文头、正文和报告日期三部分组成（同涉税服务业务报告）,第二节涉税鉴证业务准则,（四）业务报告2.涉税鉴证业务报告的类型P28.鉴证结论：（1）无保留意见的鉴证报告以积极方式提出鉴证结论（2）保留意见的鉴证报告以适当方式提出鉴证结论（3）无法表明意见的鉴证报告以消极方式提出鉴证结论（4）否定意见的鉴证报告。以消极方式提出鉴证结论,2020/5/8,第一节涉税服务业务准则,税务师事务所与委托方签订业务约定书，下列说法错误的是（）。A.税务师事务所决定接受非涉税鉴证业务委托的，应当与委托人签订业务约定书B.非涉税鉴证业务约定书可以采取口头形式，也可以采取书面形式订立，采取书面形式订立的，双方应当签字盖章C.税务师事务所在承接非涉税鉴证业务时，应当与委托人进行沟通，并对税务专业术语、服务业务范围等有关事项进项解释，避免产生与此相关的分歧D.非涉税鉴证业务约定书生效后，税务师事务所应按照有关规定向税务机关备案答案：B（只能书面形式）,2020/5/8,第三节税务代理质量控制规则,一、税务代理执业风险的影响因素税务代理执业风险是指注册税务师在税务代理过程中因未能完成代理事项或履行代理职责所要承担的法律责任。当然，对于委托人已经存在的税务风险，是委托人自主行为导致的结果，税务代理的服务目标不应当也不可能消除委托人的税务风险，消除风险是委托人的责任。但是，如果税务代理的服务目标是发现或揭示委托人已经或者可能存在的税务风险时却没发现，对风险的后果没有揭示或没有充分揭示、提出了不恰当的方法就是税务代理的执业风险。,第三节税务代理质量控制规则,一、税务代理执业风险的影响因素影响因素包括：1.征税方（税务机关）的影响。税务代理所有事项必须遵循税收法律、法规和相关规章制度的规定，接受税务机关的监督管理。因此税务代理的执业风险受税务机关对税收法律、法规的理解和要求等因素的影响（税务人员和代理人对税法的理解出现出入）。,第三节税务代理质量控制规则,一、税务代理执业风险的影响因素影响因素包括：2.委托方的影响。如果委托人纳税意识较强，则税务代理执业风险小；如果委托人纳税意识淡薄，则税务代理执业风险大；此外，委托人的财会制度、财务人员素质也会有影响,第三节税务代理质量控制规则,一、税务代理执业风险的影响因素影响因素包括：3.税务代理本身的因素代理人职业道德水平、专业素质和实际操作能力,第三节税务代理质量控制规则,二、税务代理质量控制是指税务师事务所为实现一定的执业目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。（一）质量控制责任1.税务师事务所所长对制定质量控制制度，建立与质量、风险控制相适应的管理组织承担责任。2.税务师事务所的管理层应当成为执行执业质量控制制度的表率，使全体成员都能为业务质量的提高发挥作用。3.税务师事务所所长和项目负责人对服务结果的质量承担最终责任；项目其他成员为其各自完成的工作质量承担责任。,第三节税务代理质量控制规则,（二）职业道德规范1.税务师事务所应当制定相关制度或采取相应防范措施，以保证及时发现威胁职业道德的因素，消除或降低对职业道德的威胁。2.税务师事务所管理层应当定期对执业人员进行教育和培训，对违反职业道德的行为及时进行处理。3.独立性是注册税务师职业道德的重要内容。独立性要求注册税务师在执业时保持客观和专业谨慎，不因外在压力和个人好恶影响分析、判断的客观性，以正直、诚实、不偏不倚的态度对待有关利益各方；税务师事务所和为委托人提供业务服务的人员，除与委托人存在委