第六章 固定资产核算PPT课件

-,1,第六章固定资产,-,2,第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量第三节固定资产折旧第四节固定资产后续支出第五节固定资产的减值第六节固定资产的处置与清查,-,3,第一节固定资产概述,一、含义指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的房屋及建筑物、机器与机械、运输工具，以及其他与生产经营有关的设备、器具及工具等有形资产二、特征：（1）固定资产是有形资产（2）企业持有固定资产的目的是将其用于生产经营活动，而不是为了出售（3）可供企业长期使用且使用寿命是有限的。,-,4,三、分类1.固定资产按照经济用途，分为经营用固定资产和非经营用固定资产2.固定资产按使用情况，分为使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产。注意：企业的房屋或建筑物，无论是否在实际使用，都应当作为使用中的固定资产，由于季节性生产或机器大修理等原因而暂停使用的以及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定资产也属于使用中固定资产。,-,5,3.固定资产按所有权进行分类，分为自有固定资产和租入固定资产。4.固定资产按来源渠道，分为外购固定资产、自行建造固定资产、改建扩建新增固定资产、投资者投入固定资产、非货币性资产交换取得固定资产、债务重组取得固定资产、企业合并取得固定资产、融资租赁取得固定资产、接受捐赠固定资产、盘盈固定资产。,-,6,四、固定资产的确认条件固定资产在同时满足下列条件时，才能予以确认：1.与该固定固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠的计量。注意：固定资产的各组成部分具有不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的固定资产，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,-,7,第二节固定资产的初始计量,固定资产的成本构成：包括取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，如买价、场地整理费、装卸费、运输费、保险费、包装费、安装成本、专业人员服务费、税金、应予资本化的借款费用等,-,8,一、外购固定资产的初始计量1.外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、保险费、包装费、安装费和专业人员服务费等。2.外购固定资产的会计处理（1）不需要安装的固定资产根据有关发票账单确定的应当计入固定资产成本的金额借：固定资产贷：银行存款,-,9,例1.华夏公司购入一台不需要安装的设备，发票价格50000元，增值税税额8500元，支付运杂费3000元。借：固定资产53000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款61500注意：购入固定资产增值税专业发票所列增值税税额一般不能计入固定资产价值，而作为进行税额来单独核算。,-,10,（2）需要安装的固定资产应当设置“在建工程”科目A.当企业支付固定资产的价款、运杂费、安装调试费等借：在建工程贷：银行存款B.固定资产安装完毕达到可使用预定状态,把陆续发生的固定资产支出一次转为固定资产成本借：固定资产贷：在建工程,-,11,例2.华夏公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备买价40000元，增值税税额6800元，支付运杂费1000元，支付安装成本1500元。A.设备运抵企业，等待安装借：在建工程41000应交税费-应交增值税6800贷：银行存款47800B.设备投入安装时，支付安装费用借：在建工程1500贷：银行存款1500C.等设备安装完毕，交付使用时，借：固定资产49300贷：在建工程49300,-,12,（3）一揽子购买的固定资产企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，要分别确定各项固定资产的成本。例3.华夏公司与B公司签订合同，以570万元的总价款取得B公司的一处厂房与相关设备。厂房的公允价值为450万元，设备的公允价值为150万元。厂房成本=450570/（450+150）=427.5万元设备成本=150570/（450+150）=142.5万元借：固定资产-厂房4275000-设备1425000贷：银行存款5700000,-,13,二、自行建造固定资产的初始计量设置“在建工程”按照它的营建方式，可以分为自营工程和出包工程1.自营工程指企业利用自身的生产能力进行固定资产建造工程，比较常见的是企业自制的一些专用设备。自营工程的成本包括固定资产建造工程发生的直接材料、直接人工以及辅助生产部门为工程提供的水电等直接相关支出。注意：P172-173,-,14,例4.华夏公司自行制造一台设备。用银行存款购入工程物资70200元，工程实际领用67860元，领用自制产成品5000元，计税价格6000元，计算的增值税销项税额1020元，辅助生产部门为工程提供水、电等劳务共计4000元，工程应负担直接工资16500元，设备试运转领用原材料4000元，增值税进项税额680元，另用银行存款支付试运转费用2500元，试运转形成合格产品3000元，验收入库，工程完工后，将剩余工程物资转为原材料。,-,15,（1）购入工程物资时企业为建造固定资产而购买的各种材料物资，应先通过“工程物资”科目核算，待工程领用时，再按实际领用金额转为工程成本，计入“在建工程”借：工程物资60000应交税费-应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200（2）领用工程物资时，借：在建工程67860贷：工程物资67860,-,16,（3）领用自制产成品时，借：在建工程-XX设备6020贷：库存商品5000应交税费-应交增值税（销项税额）1020（4）辅助生产部门为工程提供水、电时，借：在建工程-xx设备4000贷：生产成本4000（5）工程应负担直接工资借：在建工程-xx设备16500贷：应付职工薪酬16500,-,17,（6）试运转领用原材料时，借：在建工程-待摊支出4680贷：原材料4000应交税费-应交增值税（进项税额转出）680（7）支付其他试运转费用时，借：在建工程-待摊支出2500贷：银行存款2500（8）试运转形成合格产品，验收入库时，借：库存商品3000贷：在建工程-待摊支出3000,-,18,（9）工程完工，分配待摊支出借：在建工程-XX设备4180贷：在建工程-待摊支出4180（10）工程完工，结转在建工程成本工程成本=67860+6020+4000+16500+4180=98560元借：固定资产98560贷：在建工程-XX设备98560（11）剩余工程物资转为原材料时，借：原材料2000应交税费-应交增值税（进项税额）340贷：工程物资2340,-,19,2.出包工程指企业委托建筑安装公司等其他单位进行的固定资产建造工程，多为房屋、建筑物的新建、改建或扩建工程，以及大型机器设备的安装工程。（1）企业向承包单位支付的工程价款时，按照实际支付的金额，借：在建工程贷：银行存款（2）待工程完工，验收合格，按累计支付的全部工程价款借：固定资产贷：在建工程,-,20,例5.华夏公司以出包方式建造一座仓库，预付给承包单位工程价款60万元，工程决算时，根据工程决算表，华夏公司补付工程价款15万元。（1）预付工程款借：在建工程600000贷：银行存款600000（2）补付工程款借：在建工程150000贷：银行存款150000（3）结转工程成本借：固定资产750000贷：在建工程750000,-,21,三、租赁固定资产的初始计量1.经营租赁（1）含义指为满足企业生产经营中临时需要而以租赁方式取得资产使用权的一种租赁方式。（2）特点A承租人根据需要，向拥有所需资产的出租人租入现成资产B.租赁期较短，一般长则几个月，短则几天或者几小时,-,22,C.租赁期间由出租人负责资产的维修、保养、保险、纳税及折旧，承租人须保证资产的安全完整，并不得任意对租入资产进行改造D.租赁费相对较低，一般包括折旧费、利息及手续费等E.租赁期满时，承租人可根据需要退租或续租，也可在租赁期满前中途解约。,-,23,（3）会计处理承租企业对租入的资产不能作为本企业的资产计价入账，但应当在备查簿中进行登记。对支付的租赁费，应根据租入资产的用途，在租赁期内平均摊入制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等。例6.华夏公司租入一套房屋用于设立产品经销部，租赁合同规定，房屋租期三年，租金总额270000元，租赁开始日（2009年1月1日），预付70000元，第1年和第2年年末各支付50000元，第3年年末支付剩余100000元并退租。华夏公司于每年年末确认租金费用。,-,24,（1）2009年1月1日，租入房屋并预付租金时，借：长期待摊费用70000贷：银行存款70000（2）2009年12月31日，支付租金并确认租金费用年租金费用=270000/3=90000元借：销售费用90000贷：银行存款50000长期待摊费用40000,-,25,（3）2010年12月31日，支付租金，并确认当年租金费用借：销售费用90000贷：银行存款50000长期待摊费用30000其他应付款10000（4）2011年12月31日，支付其余租金并确认当年的租金费用借：销售费用90000其他应付款10000贷：银行存款100000退还房屋，在备查登记簿当中将其注销,-,26,2.融资租赁（1）含义指为满足企业生产经营长期需要而以租赁的方式取得资产使用权的一种租赁方式。（2）特点A.由出租人融通资金并购入承租人所需的资产，出租给承租人使用B资产的租赁期较长C.资产由承租人负责维修、保养、保险、纳税以及提取折旧,-,27,D.承租人按合同规定，分期向出租人支付租金，租金一般包括租赁资产的买价、利息、出租人的合理利润等E.租赁合同一旦签订，一般不可中途解约F.租赁期满，承租人应根据租赁合同的规定，或继续续租，或将资产退还租赁公司，或以很低的名义价格留购,-,28,（3）会计处理承租企业对租入资产应视同自有资产核算，以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。其中最低租赁付款额应计入“长期应付款”，同时将两者之间的差额计入“未确认融资费用”，在租赁期内，需按实际利率法分期摊销，计入各期“财务费用”。注：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应计入租入资产的价值。,-,29,例7.2007年1月1日，华夏公司从乙租赁公司租入一套新设备，设备的公允价值为500万元，租赁期限为5年（2007年1月1日至2011年12月31日），租金总额600万元，每年年末等额支付，租期届满时，该设备的所有权无偿转归华夏公司，华夏公司支付初始直接费用12万元，假定同期银行贷款利率为6%，实际利率为6.41%。,-,30,查年金现值系数表可知，5期、6%的年金现值系数为4.212364最低租赁付款额现值=1200004.212364=5054837最低租赁付款额现值租赁开始日租赁设备的公允价值，因此，租入固定资产应按其公允价值入账。未确认融资费用=6000000-5000000=1000000注：确认财务费用时，若是以租入固定资产的最低租赁付款额现值作为入账价值，则其实际利率即为折现率，若是以租入固定资产的公允价值作为入账价值，则以实际利率来进行计算。,-,31,未确认融资费用分摊表（实际利率法）,-,32,（1）企业租入设备时，借：固定资产5120000未确认融资费用1000000贷：长期应付款6000000银行存款120000（2）2007年12月31日，支付租金并分摊未确认融资费用借：长期应付款1200000贷：银行存款1200000借：财务费用320500贷：未确认融资费用320500,-,33,（3）2008年12月31日，支付租金并分摊未确认融资费用借：长期应付款1200000贷：银行存款1200000借：财务费用264124贷：未确认融资费用264124（4）2009年12月31日，支付租金并分摊未确认融资费用借：长期应付款1200000贷：银行存款1200000借：财务费用204134贷：未确认融资费用204134以后各年分摊未确认融资费用的会计分录可依次类推，略。,-,34,第三节固定资产折旧,一、固定资产折旧概述1.含义指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,-,35,2.折旧的范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，但下列情况除外：A.已提足折旧，仍继续使用的固定资产B.单独计价入账的土地已达到预定可使用状况但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本并计提折旧，待办理竣工后，再按实际成本调整原暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,-,36,3.影响折旧的因素（1）原始价值指取得某项固定资产时，按照固定资产初始计量的要求所确定的入账价值，是计算固定资产折旧的基数。（2）预计净残值指假定固定资产预计使用寿命已满，并处于寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,-,37,（3）使用寿命指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产能够生产产品或提供劳务的数量。确定固定资产使用寿命时，需考虑下列因素：A预计生产能力或实物产量B预计有形损耗和无形损耗C法律或者类似规定对资产使用的限制。,-,38,二、固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法包括年限平均法，工作量法、双倍余额递减法、年数总和法1.年限平均法年限平均法也称为直线法，是指以固定资产预计使用年限作为分摊标准，将固定资产应计折旧额均衡分摊到各使用期间的一种方法。,-,39,年折旧额=原始价值-预计净残值预计使用年限=原始价值年折旧率年折旧率=年折旧额100%原始价值=1-预计净残值率100%预计使用年限预计净残值率=预计净残值100%原始价值,-,40,例8.华夏公司有一台机器设备，原始价值为24万元，预计净残值率为4%，预计使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=（1-4%）/5100%=19.2%年折旧额=24000019.2%=46080元,-,41,折旧计算表（年限平均法）,-,42,2.工作量法工作量法是指以固定资产预计可完成的工作总量作为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。单位工作量折旧额=原始价值-预计净残值预计可完成的工作总量=原始价值（1-预计净残值率）预计可完成的工作总量年折旧额=某年实际完成的工作量单位工作量折旧额,-,43,例9.华夏公司有一台机器设备，原始价值为12万元，预计净残值率为5%，预计可工作40000小时，采用工作量法计提折旧，该设备投入使用后，各年的实际工作小时数依次为8000小时，8200小时，7000小时，6600小时，6400小时，5800小时。每工作小时折旧额=120000（1-5%）/40000=2.85元,-,44,折旧计算表（工作量法）,-,45,3.双倍余额递减法双倍余额递减法是指以不考虑固定资产净残值的直线折旧率的两倍作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。,100%,年折旧率=,预计使用年限,2,某年折旧额=该年年初固定资产账面净值年折旧率,-,46,例10.华夏公司有一台设备采用双倍余额递减法计提折旧，该设备原始价值640000元，预计使用5年，预计净残值20000元。年折旧率=2/5100%=40%,-,47,折旧计算表（双倍余额递减法）,-,48,4.年数总和法是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作为分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作为分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以