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收入课件,第十二章收入,第一节收入的特征和分类第二节销售商品收入第三节提供劳务收入第四节让渡资产使用权收入第五节建造合同收入,收入课件,第一节收入的特征和分类,一、收入的概念和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入课件,收入具有的特点：,（一）收入是企业在日常活动中形成的处置固定资产、无形资产的净收益利得（二）收入会导致企业所有者权益的增加增加资产或减少负债，或者两者兼有（三）收入与所有者投入资本无关（四）导致企业经济利益的流入不包括：投资者投入资本和为第三方代收款项,收入课件,二、收入的分类,（一）收入按企业从事日常活动的性质不同分类1、销售商品收入制造企业：销售自产产品流通企业：销售购进商品2、提供劳务收入餐饮、旅游、广告、运输、咨询等3、让渡资产使用权收入让渡资金使用权：利息收入让渡固定资产使用权：租金收入4、建造合同收入建造房屋、轮船、道路和大型机械等,收入课件,（二）收入按企业经营业务的主次不同分类1、主营业务收入：（1）收入来源：日常活动中的主要经营业务。（2）收入比重：主营业务收入占企业总收入的比重较大。（3）收入性质：因企业性质的不同而有所差异。2、其他业务收入（1）收入来源：主营业务以外的兼营业务（2）收入比重：较小例如：制造企业销售材料，出租包装物等,收入课件,第二节销售商品收入,一销售商品收入的确认条件必须同时满足下列两个条件（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）风险：商品发生减值或毁损所形成的损失。（2）报酬：商品价值增值或使用商品产生的流入（3）两转：实物流转和凭证流转支付手续费方式委托代销的商品（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对出售的商品实施有效控制说明：若企业售出商品，但仍然拥有控制权，表明销售没有完成，所以不能确认为收入,收入课件,（三）相关的经济利益很可能流入企业估计销售商品的价款很可能收回，否则，若收回的可能性不大，不应确认收入（四）收入的金额能够可靠地计量销售售价已定的商品（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,收入课件,销售商品收入确认的具体运用,1直接收款和交款提货：收到货款、开出发票账单、提交提货单2托收承付方式：发运商品，办妥托收手续时3预收账款方式：发出商品时4委托代销方式：收到代销清单5订货销售：发出商品6以旧换新方式：应将销售的新商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理,收入课件,二、销售商品收入的计量和会计处理,（一）一般销售业务(1)符合收入确认条件(2)及时确认收入并结转相关销售成本（例题见课本403页）(3)注意两种销售方式：（a）采用托收承付方式：应于办妥托收手续时确认收入。（b）采用交款提货销售商品：在开出发票账单收到货款时确认收入。,收入课件,（二）采用分期收款销售,（1）入账价值：按合同或协议价款的公允价值确定销售收入（2）合同或协议价款与公允价值之间的差异需要采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用例题405页,收入课件,（三）采用预收账款销售定义：指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货。注意：（1）预收环节：预收货款作为负债处理（预收账款）（2）交货环节：实际交货时才确认收入（3）确认环节：最后一批款付清时商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方例题406,收入课件,（四）采用委托代销商品1采用支付手续费方式委托代销商品的处理（1）委托方：1）收入确认时点：收到代销清单委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，发货时不应确认销售商品收入而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。2）会计处理：（1）发货环节：借：委托代销商品贷：库存商品（2）收单环节：收到代销清单时，（a）确认主营业务收入(b)结转主营业务成本（借记“主营业务成本”，贷记“委托代销商品”）（c）确认手续费销售费用,收入课件,（2）受托方：在商品销售后，确认手续费收入（1）收货：借：受托代销商品贷：受托代销商品款（2）销售：“应付账款”（3）偿付货款并收取手续费例题见407页2视同买断方式（1）协议价格（双方商定）（2）实际售价（受托方确定）实际售价与协议价格之间的差额由受托方所有例题409,收入课件,（五）售后回购商品（先售后购）（1）交易性质：融资交易行为，而非销售行为（2）先售（售价）：收到款项确认为负债注意：1）不确认收入（其它应付款）2）不结转成本（库存商品与发出商品）（3）后购（回购价）：差额计入财务费用回购价格大于原售价的，差额计入财务费用计提利息，计入财务费用例题411,收入课件,（六）附有销售退回条件的商品销售,（1）购买方：有权退货（2）销售方：收入确认和成本结转时点1）能合理估计退货可能性：发出商品时2）不能合理估计退货可能性：退货期满时退货期满之前，不能确认收入1）收入：无主营业务收入2）成本：发出商品和库存商品例题见411页,收入课件,（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1（一）商业折扣（1）定义：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。例如，企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣（2）注意：销售收入：应当按照扣除商业折扣后金额确定,收入课件,（二）现金折扣,（1）定义：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率付款期限”表示，例如，“210，120，N30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣（2）现金折扣：计入当期损益（财务费用）注意：售价*折扣率，而非“应收账款”例题414,收入课件,3、销售折让（1）定义：销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。（2）会计处理：在发生时冲减当期的销售商品收入例题414,收入课件,（四）销售退回的处理,（1）定义：因质量、品种不符合要求等原因发生的退货。（2）账务处理：1）已经确认销售商品收入的售出商品发生退回冲减“销售收入”“销售成本”，调整“财务费用”（现金折扣）2）尚未确认销售商品收入的售出商品发生退回冲减“发出商品”，同时增加“库存商品”例题见416页,收入课件,第三节提供劳务成本,一、提供劳务收入的确认（一）提供劳务收入的确认条件1、提供劳务交易结果能够可靠估计（1）鉴定结果：采用完工百分比法确认提供劳务收入。（2）鉴定标准：同时满足下列条件的：,收入课件,提供劳务交易的结果能可靠估计的鉴定标准：（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定完工进度测量方法：已完工作的测量：由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，确定提供劳务交易的完工程度。已提供的劳务占应提供劳务总量的比例已发生的成本占估计总成本的比例（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠的计量,收入课件,2.提供劳务交易结果不能可靠估计,全额补偿：（已发生劳务成本预计全部能得到补偿）1）劳务收入：按已发生劳务成本金额确认劳务收入2）劳务成本：并按相同金额结转劳务成本部分补偿：（已发生劳务成本预计部分得到补偿）1）劳务收入：按能够得到补偿的劳务成本金额确认2）劳务成本：并结转已经发生的劳务成本。全非补偿：（已发生劳务成本预计全部不能得到补偿）1）劳务收入：不确认提供劳务收入2）劳务成本：将已经发生的劳务成本计人当期损益（主营业务成本或其他业务成本）,收入课件,二.提供劳务收入的计量,采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理（1）定义：完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。（2）计算公式：1）本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入2）本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用例题见418页,收入课件,提供劳务成本会计处理说明：（1）发生支出：企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，（2）成本确认：待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。例题见419页,收入课件,三、销售商品和提供劳务的混合业务,交易合同包括：销售商品和提供劳务（1）能够区分和单独计量商品销售部分销售商品处理提供劳务部分提供劳务处理（2）不能区分或单独计量将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理例题见420页,收入课件,第四节让渡资产使用权收入,一、让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括：利息收入和使用费收入等对外投资：利息收入和股利收入对外出租固定资产：租金收入对外出租无形资产使用权：使用费收入,收入课件,（1）让渡资产使用权的收入确认：1）相关的经济利益很可能流人企业2）收入的金额能够可靠地计量：（2）让渡资产使用权的计量和会计处理：1）利息收入（实际利率）2）使用费收入（合同约定价款）借：银行存款应收股利贷：利息收入其他业务收入例题见422页,收入课件,第五节建造合同收入,一、建造合同的特点和分类（1）交易特点：先有买主（即客户），后有标的（即资产），资产造价在签订合同时已经确定。（2）建设期：期限长（3）资产特点：体积大，造价高（4）建造合同：一般为不可取消合同,收入课件,二、建造合同收入和成本的内容,（一）建造合同收入的内容（1）初始收入：签订过程：合同中最初商定的金额（2）后续收入：执行过程：合同变更、索赔、奖励等收入1）变更：客户提出调整合同而增加的收入。确认条件：客户认可、金额能可靠计量2）索赔：客户或第三方付出赔款确认条件：对方同意、金额能可靠计量3）奖励：工程达到或超过规定标准，客户同意支付的奖励款。确认条件：达到或超过标准、金额能可靠计量,收入课件,（二）建造合同成本,建造合同成本：签订合同至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。1.直接费用：直接计入合同成本人工费用、材料费用和其他直接费用2.间接费用：分摊计入合同成本的费用如：取暖费、水电费、职工福利费、办公费、差旅费等,收入课件,三、建造合同收入和合同费用的确认和计量,（一）建造合同的结果能够可靠地估计（1）定义：完工百分比法确认合同收入和费用（2）公式：1）当期应确认的合同