第四章-长期股权投资及合营安排要点.ppt

1,第四章长期股权投资,长期股权投资,第一节长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资初始计量原则二、形成控股合并的长期股权投资三、不形成控股合并的长期股权投资,第一节长期股权投资的初始计量,第一节长期股权投资的初始计量,二、形成控股合并的长期股权投资,同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。特点：不属于交易，属于资产、负债的重新组合,交易作价往往不公允。非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。特点：非关联的企业之间进行的合并,以市价为基础，交易作价相对公平合理。,二、形成控股合并的长期股权投资,二、形成控股合并的长期股权投资,二、形成控股合并的长期股权投资,例4-2-12014年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%购买日，该可供出售金融资产的账面价值为3000万元（其中成本为3200万元，公允价值变动为-200万元），公允价值为3100万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资3100可供出售金融资产公允价值变动200贷：可供出售金融资产成本3200投资收益100借：投资收益200贷：其他综合收益200,三、不形成控股合并的长期股权投资,三、不形成控股合并的长期股权投资,例4-2-22012年1月，南方公司通过发行2000万股（每股面值1元）股份取得对R公司20%的股权，该2000万股的公允价值为4500万元。因发行该部分股份，南方公司支付了500万元的佣金和手续费。请为南方公司作出会计账务处理。,小结,第二节长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的权益法三、长期股权投资的减值,一、长期股权投资的成本法,1.适用对象：对子公司的投资2.会计处理：(1)取得长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款等(2)被投资企业宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益(3)收到现金股利或利润借：银行存款贷：应收股利(4)出售借：银行存款贷：长期股权投资投资收益,一、长期股权投资的成本法,例4-3-1甲公司于2013年1月1日投资A公司（非上市公司），取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2013年4月1日分配现金股利10万元，2013实现净利润40万元，2014年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（）。A.甲公司2013年确认投资收益0元B.甲公司2013年确认投资收益8万元C.甲公司2014年确认投资收益8万元D.甲公司2014年确认投资收益16万元答案：BC,二、长期股权投资的权益法,（一）适用对象：对合营企业和联营企业投资。（二）会计处理：1.初始投资成本的确认与调整（1）初始成本确认（2）初始投资成本调整借：长期股权投资成本A、初始成本相应份额：贷：银行存款等不调整B、初始成本相应份额：应调整借：长期股权投资成本贷：营业外收入,二、长期股权投资的权益法,例4-3-2甲公司2013年5月1日，以500万元投资于乙公司，占乙公司注册资本的30%。投资当日，乙公司所有者权益总额为2000万元。请为甲公司作出账务处理。差额500200030%100万元新的投资成本500100600万元借：长期股权投资成本500万贷：银行存款500万借：长期股权投资成本100万贷：营业外收入100万,二、长期股权投资的权益法,2.投资损益的确定被投资单位当年实现净利润，按持股比例计算应享有的份额增加长期股权投资的账面价值，并确认为投资收益；反之，相反。投资企业确认被投资单位发生的净亏损应以长期股权投资账面价值减至零为限。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按持股比例计算的现金股利或利润冲减长期股权投资账面价值。,二、长期股权投资的权益法,长期股权投资损益调整,二、长期股权投资的权益法,（1）投资收益的确认A、被投资企业实现净利润借：长期股权投资损益调整贷：投资收益B、被投资企业宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整C、收到现金股利或利润借：银行存款贷：应收股利,二、长期股权投资的权益法,（2）投资损失的确认A、被投资企业发生净亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整以减至“长期股权投资”账面价值为零为限B、超额亏损冲减其他资产借：投资收益贷：长期应收款等C、超额亏损确认预计负债借：投资收益贷：预计负债,二、长期股权投资的权益法,例4-3-3甲企业购买B公司的股票100000股，持有B公司30的股份，每股购入价5元，另发生交易费用10000元，款项均已支付。甲公司的初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额相等。借：长期股权投资成本510000贷：银行存款510000,二、长期股权投资的权益法,上例B公司当年实现净利润200000元。借：长期股权投资损益调整60000贷：投资收益60000假定上例B公司当年发生亏损150000元。借：投资收益45000贷：长期股权投资损益调整45000假定甲企业当年收到B公司发放现金股利的通知，应分得20000元的现金股利。借：应收股利20000贷：长期股权投资损益调整20000,二、长期股权投资的权益法,例4-3-4A公司2007年初以200万购入公司40%的股权，B公司当年经营获利100万，发放现金股利20万。20O7年末长期股投资成本为（）。A.200万B.240万C.232万D.220万答案：C,三、长期股权投资的减值,借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备思考：长期股权投资减值可以转回吗？,第三节长期股权投资核算方法的转换及处置,一、长期股权投资核算方法的转换二、长期股权投资的处置,一、长期股权投资核算方法的转换,成本法转为权益法公允价值计量或权益法转换为成本法公允价值计量转为权益法权益法转为公允价值计量成本法转公允价值计量,二、长期股权投资的处置,借：银行存款贷：长期股权投资投