存货计价方法的选择对企业税务的影响

存货计价方法的选择对企业税务的影响摘 要：企业可以根据自己的实际情况选择适合本企业的计价方法， 计价方法的不同会影响存货的价格、成本以及利润，这样对企业的所得税会有很大的影响，进而影响企业的利润。由于存货所占的比重较大，对其价值的确定是很重要的，那么存货的计价方法也显得格外重要。选择适合企业当前合适的计价方法对于企业具有重大意义，本文主要讨论和研究的是，计价方法的选择对企业税收的影响，通过这来表述在选择计价方法时的一些注意问题及基本方法。关键词：计价方法；企业所得税；方法选择；存货计价一、引言存货是企业一项重要的资产，存货的涵盖面很广，既包括了原材料、在产品、商品也包括了包装物、办公用品等。存货的价格会直接影响到企业产品的价格，以及各项成本的核算，也就会影响企业利润的计算，进而会对企业的税务产生一定的影响。由于我国现行的企业会计准则的规定，企业可以选择不同的计价方法，不同的计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的核算，进而对企业的财务报表、纳税情况。业绩评价、财务比率、财务指标等都会有很大影响1。企业的资产负债表、利润表中的会计信息将因存货计价方法的不同而使得可比性受到很大影响。所以进行存货计价方法的选择对企业税务的影响是很有必要的，这样可以帮助企业在对存货计量时能选择更符合企业利益的存货计价方法。由于存货计价方法的选择对企业有很大的影响，许多学者对此进行了诸多讨论，江西财经大学会计学院教授、高级会计师，硕士生导师陈明坤组织丛书编写企业存货管理该书阐释了与存货管理相关的最佳实务，包括存货采购、存货接收、存储、拣选和运输。很有权威性，也给此次论文的写作带来了很多的启发和思考。 本文首先通过案例分析的方法对比几种存货计价方法的区别，分别分析存货计价方法的选择对企业税务的影响，并说明企业在选择计价方法时应该注意的事项，由此来讨论计价方法的选择对于存货的重要性，及对企业影响的重要性。 然后结合案例以及各种计价方法的区别，分别说明存货计价方法在存货价格上涨和存货价格下降情况下对企业的影响，以及在两种存货盘存制度下存货计价方法的选择对企业税务的影响。最后，分析对存货计价方法选择时需要考虑的因素和存货计价方法选择时应该注意的问题。二、存货的基本概述和计价方法 存货是企业生产产品时需要用到的原材料、准备将要卖出的产品、还在生产过程中的半成品、以及在生产时耗费的一些材料。存货的范围还是比较广的，存货存在的意义就是为了能够变成产品出售出去，像面包加工企业的面粉、白糖、发酵剂，制衣厂的布料，零件加工企业的钢材等都属于存货的范畴。 只有知道了存货的定义范围才能更合理有效的对存货的价值进行确定，对存货计价方法的选择也提供了前提。以下介绍存货的几种计价方法：1.个别计价法个别计价法也叫个别认定法，根据意思可以知道，是对每一种存货进行单独的计算价格，生产企业在发送存货时，根据每一样存货在购进时所记录的价格进行记录。使用这种计价方法较多的是汽车的销售商，由于汽车的单个成本都不一样，在计价时必须要选择个别计价法，来防止价格的混乱。像一般的大型设备都是运用此种办法对企业的存货进行计价。个别计价法适用于企业中不能互换批次使用的存货、为特定的项目专门购入或制造的并单独存放的存货以及贵重的存货的计价。应用这种方法最多的地方是汽车代理商。因为汽车代理商首先需要严格地将进货商品成本与销售商品的收入意义对应。2.先进先出法顾名思义，就是按照存货购入时的数量、价格，逐笔登记存货发出时的成本，在企业用先进先出法进行对存货进行计价时，这样记录出来的存货价格和市场价值更加接近。 采用这种方法可随时计算出每次发出或领用存货的实际成本，但计算比较麻烦。这种方法的优点是：可以使期末存货的价值最接近市场价值。但是在通货膨胀的情况下，回事企业虚增利润，反之则利润低估。3.平均成本法在计算时是用企业现有的存货价值除以现有的存货数量，也就是：存货价格为：月初时的存货价值加上该月购入的存货的价值后的金额除以月初时购进的存货的数量加上该月购入的存货的价值后的数额。 采用这种方法计算简便，计算结果比较均衡，而且核算工作量小。但是只在期末计算发出存货成本，会影响核算的及时性，不利于加强存货的日常管理。4.移动加权平均成本法其计算的公式是存货单价为企业尚存的一些存货成本加上此次购进的存货成本除以企业尚存的存货数量加上此次购进的存货的数量。这种方法虽然比较繁琐，但是计算的结果相对上一种较为准确，可以及时了解仓库内存货的基本情况，来对生产和销售做出一定的指导。在对存货的这些概念和计算方法进行了解后才能在进行企业存货计价时做出正确的选择。三、以B公司为例的案例分析假设B公司是一家从事肥料生产的企业（该企业是非上市公司B）公司经营状况良好且发展稳步向前，公司存货采用先进先出法进行计量，假设该公司的其它会计事项不会改变，并且用平均年限法对固定资产进行折旧的计提（B公司为假设的公司，数据是按照会计学中的计算方法计算）下表是B企业2015年存货的采购记录 表1 采购记录 收货发货时间数量单价时间数量单价3.12100000.204.0180000.455.2540000.2511.10100000.607.0650000.3010.1040000.35 现根据上表中的数据，做出下面的分析：1.如果该公司用先进先出法的话在介绍存货计价方法时谈到了，先进先出法是先购买进来的存货先把它发出，根据这种方法来确定存货的价格的话，那么就会是下面这种情况，如表所示该表为企业采用先进先出法来进行计量的情况。 表2 采用先进先出法 日期发出存货数量单价金额数量单价金额数量单价金额3.12100000.415415010000.41541504.0180000.415332020000.4158305.2540000.4651860200040000.4150.46583018607.0650000.51825752000400050000.4150.4650.5158301860257510.1040000.565226020004000500040000.4150.4650.5150.56583018602575226011.102000400040000.4150.4650.51583018602060100040000.5150.5655152260根据表二可以得出，在企业采用先进先出法时，会得到下列的一些数据。B公司的销售收入为=80000.45+ 100000.6=9600（万元）销售成本为：80000.415+2000 0.415+40000.465+40000.515=8070 （万元）销售毛利为： 9600-8070=1530（万元）期末存货成本为：10000.515+4000 0.565=2775（万元）。假定其他的因素不变的话，若B企业的所得税的税率是百分之15，那么A企业的应纳所得税就是：87015% =130.50（万元）2.B公司采用后进先出法后进先出法对与先进先出法相反，即：后来购入的存货先发出，若使用此种办法那么情况如（表三）所示： 表3 后进先出法 日期发出存货数量单价金额数量单价金额数量单价金额3.12100000.415415010000.41541504.0180000.415332020000.4158305.2540000.4651860200040000.4150.46583018607.0650000.51825752000400050000.4150.4650.5158301860257510.1040000.565226020004000500040000.4150.4650.5150.56583018602575226011.104000.500010000.5650.5150.46583018602060200030000.4150.4658301395公司销售收入为：80000. 45+100000. 6=9600（万元）销售成本: 80000.415+40000.565+50000.515+1000 0.465=8620（万元）销售毛利为：9600-8620=980（万元）期末存货成本为：20000.415+3000 0.465=2225（万元）。公司应纳所得税：32015% =48（万元）3.如果B企业用加权平均法的话则可以计算出下面的数据：加权平均单价为：（100000.415+40000.465+ 50000.515+4000 0.565）（10000+4000+5000+4000）=0. 4715（万元）销售收入为：80000.45+100000.6=9600 （万元）销货成本为 ：（8000+10000）0.4715 = 8487（万元）销售的纯利润是 :9600-8487=1113 存货成本是：50000.4715=2357.5 那么计算出来得B企业的应纳所得税额为45315%=67. 954.如果B企业用移动加权平均法的话4月10日发出存货成本为：8000 0.415=3320 （万元）4月末存货成本为：10000 0.415-3320=830（万元），7月10日为：（830+40000.465）6000=0.448（万元）那么9月10日B企业存货的平均单价为：（5000 0.515+2690）（5000 +600）=0.479（万元）在10月10日收到货后该批存货的平均价格为：（40000.565+ 5265）（4000 +1100）=0. 50（万元）12 月 20 日发出存货成本为：100000.50 = 5000（万元）12 月末存货成本为：50000.50 = 2500（万元）所以：B公司销售收入为：80000. 45+100000. 60=9600（万元）B公司销货成本为：3320+5000=8320（万元）B公司销售毛利为： 9600- 8320=1280（万元）B公司存货成本为：50000.5=2500（万 元）B公司的应纳所得税是：62015% =93.00将上边四种情况放到一张表中显示如（表四）所示： 表4 四种情况汇总表计价的方法期末存货收入成本毛利所得税净利润先进先出2275960080701530130.5739.5后进先出21959600862098048272加权平均2357.59600848711367.95385.05移动平均250096008320128093527 从上边的这张汇总分析表可以得知，如果只看对企业所得税的影响的话，四种计价方法从优到差分别为：后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法。如果从对B企业净利润的影响的话。几种计价方法从优到差分别为：先进先出法、移动加权平均法、加权平均法、后进先出法。站在现金流量考虑这个问题的话，B企业会为了增加手中资金的利用率，增加现金流量，企业总会使自己的存货尽快的变成资金，为企业所用。B公司综合以上因素，特别考虑到存货占用资金较大的现实，为争取更多的现金流量和节税，决定采用后进先出法，从长期来看实质上获得了延期纳税的好处。但在实际情况中，企业往往会面临不一样的环境，对于存货的计算也有一定的趋向，在有的时候为了数据“好看”即为了债权人或者投资人看到后对企业更加的有信心，企业会通过一定的调整使得账面上的净利润数字较大，以此来吸引更多人的投资，即使这样的做法会影响到现金流量。在企业用这种方法减少应税所得时，会有一定的限制条件，也就是不能把应税所得调整为负数，这样的话企业将无法进行正常的融资活动。根据我国有关的法律规定：“企业在选择存货计价方法时，计价方法在选定后，无法随便的改变，如果确定要改变企业的计价方法的话，需要企业相关人员在下一个年度开始之前在主管税务的机构进行有效的报备手续”也就是说企业在确定一个存货计价方法后就不能再随意的进行改变了2。并且存货的计价过程必须要符合存货计价方法的流程，不能出现计价方法与实际计价过程不一致的情况，不然的话就属于偷税的行为。并且由B企业的例子可以知道，我们在分析问题时是假定企业的存货价格是变动的，也就是存货计价方法的选择时根据存货价格的变动的，要是对于存货的价格没有进行准确的预测的话，由于存货的计价方法是选定的那么对企业造成一定的损失。所以，通过对B企业案例的分析可以得知，企业存货计价方法的选择，与存货价格的变动有一定的关系，如果可以对存货的价格进行准确的预测，再选择合适的计价方法可以减少企业的所得税。四、存货计价方法选择对企业税务的影响1、存货计价方法对企业的影响后进先出法的取消对企业经济利益的调节和递延纳税利益有很大的影响,这也对企业在进行存货计价方法选择时提出了更高的要求，使企业不得不寻找更先进的存货管理方法。在一定程度上可以说存货计价方式的改变对于企业管理的改变会带去很大冲击和影响。而在改变存货管理方法时主要是通过加强存货需求的准确性，改进过程中的繁杂手续，加快速度,同时更好地加强生产车间和仓库之间的沟通及时了解车间使用情况和仓库剩余情况 用这种方法来对存货进行更有效的管理。以上措施的改进可以提高存货的周转率，从而对企业经营成果的提高有很大的帮助。对存货管理系统的提升可以使企业的原材料、在产品等保持在一个较低的水平，让企业尽可能的靠近零库存的目标,要达到这一目标也是很不容易的，需要各方面的协调配合，这就要求在原材料的采购时能更合理的配合生产的需要，产品的生产能按时完成既定的计划，在产品向产品转化时能做到流畅,环节配合默契，如此的话可以协调各方面资源，使浪费的可能降到最低,从而使得零库存的目标尽可能的实现,如此这样不同的存货计价方法的结果就会显现3。从以上的叙述可以看出，后进先出法对于所记录的该项存货的真实价格得到了很好的保存，同时也符合对于会计信息谨慎性的要求。这种存货成本记录方法,更能真实的反应企业的存货情况，同时用这种计价方法可以准确的反应当期的会计利润,这样就会有效的防止过度的分配利润 ,也就更好的维护了投资者的利益。尤其是在物价持续上涨的情况下，用先进先出法对企业的递延纳税有利。在新的会计政策公布后没有了后进先出法，这样对企业的税收筹划也提出了新的挑战。2、存货计价方法对企业税务影响的分析存货计价方法的不同在于其对当期企业内剩余存货和当期购进的存货的数量和价格进行不同的分割,存货计价方法的不同对于这种分割比例的规定也是不一样的,所以才会影响企业税务的变动。根据企业会计准则和相关法律的要求，企业可以通过对当期利润的调整来影响企业所得税的高低。由B企业的例子可以知道，在企业选择存货计价方法时，需要考虑到存货价格的因素。（1）在通常情况下,当商品价格呈持续上涨趋势时，由于后进先出法的计算规则,运用后进先出法会使得存货的期末价值偏低，物价上涨会使得企业的销售成本会增加。存货的价值降低、销售的成本升高,那么就会使得企业计算的企业应税所得额减少，这样一来企业的税务负担就会减少，相对的，税后的利润也会增加。那么，企业采用先进先出法时，就不会有采用后进先出法的减少税务负担的效果。前面提高先进先出法已经被取消了，也就是说企业不能用这种办法了,但是加权平均法和移动加权平均法也有同样的效果，企业可以采用这两种计价方法来减轻企业的税收负担。（2）当商品价格下降时，从上述例子可以看出只有选用先进先出法,企业的销售成本在一定程度上才能提升,企业的当期收益也会减少,从而企业的纳税负担也得到一定的减缓，才能达到递延纳税的目的。（3）如果商品的价格总是摇摆不定上下波动,相对来说波动的幅度不是很大 ,则应该采用加权平均法来进行存货的计量。若是存货的价格在该段时间波动较大,那么应该采用移动加权平均法来进行存货价值的计量。用这两种办法进行存货价值的计量,就能够防止由于成本的变动,使得利润的变动也会忽高忽低,因此也会影响企业应纳税额的变化，最后使得企业在资金的合理运用上产生一定的困难，在企业应纳税额比较多、现金不足的时候,在某种情况下会使企业的财务陷入困难,也会进一步影响企业的经营状况,使得企业在长期发展中处于被动的地位。（4）当企业正处在免税期时,其当期获得的利润越多,其所能得到的可以豁免的数额也就越多,这样的话企业在这种情况下就应该选用先进先出法对存货进行计量,这样可以尽可能的减少存货的当期费用，来增加企业的当期利润，使得企业可以获得更多的免税额4。（5）如果企业正在征税期,其当期实现的利润越多,那么其需要缴纳的税款也就越多,因此,加权平均法和移动加权平均法对于企业来说是更好地选择,因为在这种情况下，企业只需要将存货的成本尽可能的放大,用这种方法来使得企业的当期利润减少,从而让企业的纳税期延长。通过上述的内容，对存货的几种方法的描述，可以得知这几种存货的计价方法是在不同的情况下使用，也各具优缺点，所以企业应该选择哪一种方法是一个值得去研究和讨论的问题。然而企业一般在选择计价方法的时候，不仅要考虑到一些政策法规的约束，还要照顾企业内部政策的约束，最后还要考虑企业会计目标的要求。每个企业都有其不同的政策环境，所以他们的会计目标和企业内部政策都会不一样，所以应该根据企业的自身情况来选择适合本企业的计价方法。选择时也要考虑到诸多方面的因素5。3.怎样根据对企业税务影响来选择计价方法前面提到有一些特殊的货物只能选用和它匹配的存货计价方法，比如大型的货物（飞机、船舶）等只能选用个别计价法进行计量。在实际管理存货的过程中，企业会选择先进先出法，这是因为企业在管理一般的存货时形成的一种习惯，如果企业在购进存货时，一次购入的存货过多，那么先进先出法就会显得很繁琐，在这种情况下我们一般选用平均成本法。对于一些比较特殊的存货，这些存货每件都有其独有的特点和用处时，那么就应该用个别计价法。向前面提到的例子，大型的货物，还有像手机等，科技含量较高的货物，它们往往具有以下特点：产品更新的很快，更新所用的时间也很短。在选择存货计价方法时应该根据存货的特点进行6。先进先出法所具有的特点是，其能真实的反映存货的本来价值，也使得其记录的价值能够符合存货价格变动的趋势，从而在进行资产表登记时，其记录的账面的价值更接近于市场的价值，这样一来当存货的价格变化时其对于企业利润和企业所得税的影响也会在企业当期利润表中展现出来。这样也就能有效避免在对存货进行核算时，实际亏损或盈利和账面记录不一样的情况发生；因此先进先出法对于会计信息的真实性和对于企业状况的真实反应是很重要的。根据上边的讲述在选用不同的计价方法时所计算出的存货的期末成本会不一样，那么计算出的销售成本也就不一样，所以企业的利润、税收等都会受到一定的影响。当商品价格不稳定的时候，选择不同的存货计价方法会影响做出报表的差异性。当然选择的计价方法是否适合企业，还应该考虑到企业的员工奖励机制和业绩评价办法。众所周知，许多企业的工资水平是和企业所获得利润相匹配的，其实也就是企业获得的利润越多，企业员工的工资越高。所以企业的管理人员总是希望通过一些办法使企业的利润增加，来获得更高的工资，同时也能获得股东或老板的认可。同时许多的股东，在对自己公司经理人进行评价时往往主要看公司的利润有没有增加。从一方面来讲，当企业筹资时，更看重的是存货价值的高低、流动比率的高低，如果这些指标较高那么会给筹资带去很大的便利。从这个角度看，用先进先出法会会更好的为企业服务。如果用存货进行企业的纳税筹划时，需要考虑到很多方面的影响，比如税收环境的不同以及商品价格的波动影响，用不同的的计价方法如前文提到的会对企业的纳税产生很大的影响，根据不同的情况来选择合适的计价方法来达到最佳纳税的目的，由此来尽可能地来使企业的生产和经济状况达到最优。五、结论不同的存货计价方法会计算出不同的存货期末价值和销货的成本,也会对企业的财务状况和税收方面产生不同的影响，企业购买存货的和囤积存货，是为了把存货变为商品并进行销售来获得利润,存货计价方法的不同在影响存货的成本的同时也影响了销售的成本。销售成本在计算时是由期初的存货成本加上本期的购进的存货成本再减去期末的存货成本。然后企业的利润总额公式为企业的销售收入减去企业的销售成本再减去期间费用。由上述的公式可以得到，如果期末存货的价值越大那么企业的销售成本就越低,那么企业所获得的毛利润也会随之增加,所需缴纳的所得税也会随之增加，企业的税收负担也会加重,对企业会带来不好的影响;同样的,如果存货期末的价值越小的话那么存货的销售成本越高,那么企业所获得的毛利润就会减少,企业的应纳税额也会减少，税收的负担就会减少,对企业会有积极地影响7。所以在选择计价方法时应该考虑到税收的规则和物价的变动情况。 先进先出法所计量出来的存货价值更加接近于市场的价值,存货的价值也能更准确及时的体现出来。但是，如果在物价持续上涨的情况下,采用先进先出法进行存货计价会使得存货的价值被高估,由上边的公式可以得知会使企业税收增加。相反的情况，在物价持续下降的情况下,采用这种办法会使得成本增加，最终会起到减轻企业税收负担的作用。 加权平均法是以平均数的方法对存货进行计量移动加权平均法计算方式与此类似,计算出来的存货成本比较居中。在一定程度上可以防止由于存货价格的上下波动而使得存货计算出来的结果上下波动太大,所以计算出来的所得税也较为折中。 个别计价法在计算存货时由于是对每个存货的价格进行单独计价,所以计算出来的成本和利润较为适中,从而计算出来的所得税也比其他的那些方法准确8。通过以上的案例以及对案例的分析和一定的描述，会计政策法规的制定为企业在选择存货计价方法时提供了一定的空间，也为企业调节税收、收入、利润等提供了一种方法。在采用这些方法时，虽然不能虽然不能改变企业所纳税款的多少，但是可以通过改变计价方法使得在会计表中体现出来的数据却是不一样的。这些数据的不同会影响所得税款的分配，从而起到了更好地延期纳税筹划的目的特别需要提到的是，在物价持续上涨时，企业的销售成本会降低，会让一部分利润少记，对于一些公司来讲如果用先进先出法来进行计量，会计报表会显得“好看一点”。或者在商品价格下降时，企业的销售成本会进一步上升，利润会有所虚减，但企业所需要缴纳的税金会有所减少。由此可得选用合适的计价方法可以使得企业的税负有所减轻。综上所述，可以看出，企业究竟采用哪种存货计价方法来进行会计核算并没有唯一的答案。（指导教师：简建平 张小锐）参考文献：1李伟.企业存货管理M.中国企业管理出版社,2014,（06）:45-472尚晓娜.存货核算岗位实用技能与技巧M.中国时代经济出版社出版发行处,2014,（02）,157-1593马英华、张臻.存货核算技能与案例M.中国财经出版社,2003,（01）,78-844周英虎、唐秋烨.存货核算岗位实用技能与技巧M.中国财经出版社,2007，（05）,99-1045代义国.存货岗位会计M.广东经济出版社有限公司,2015,（01）,108-1126蔡丽煌.懂报表比营销更重要M.清华大学出版社,2013,（11）,121-1247李成峰、韦航.怎样合理避税M