[内部会计控制理论与实务]企业内部会计控制实务理论知识

内部会计控制理论与实务企业内部会计控制实务理论知识 摘要 内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制,其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监督,强化内部会计控制,是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施,也是社会进步、经济发展的必然趋势。本文在论述内部会计控制基本理论的基础上,分析了我过当前内部会计控制中的不足,并提出了针对性的意见。 关键词 内部会计控制 流动资产 公司治理结构 随着改革的不断深入,市场经济体系日益完善对会计工作提出了前所未有的要求。但目前的会计工作,无论是在保证信息可靠性、保护企业资产安全方面,还是在服务于企业管理目标方面,都存在不尽人意之处,有的甚至达到了不堪忍受的地步。“郑百文”“麦科特”“东方电子”“银广厦”“蓝田股份”等上市公司会计造假案以及郑州市合作银行支行巨额小金库案纷纷见诸新闻媒体,成为人们关注的焦点。企业内部会计控制系统的缺陷、无效与不执行是诱发上述案件的关键因素之一。加强内部会计控制研究,对于企业发展有着重大的理论和实践意义。 一、内部会计控制理论研究 1.内部控制 内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源,达到既定管理目标,而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法,实质上内部控制是一种管理控制。具体而言,内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。 2.内部会计控制 对于内部会计控制的概念,最早产生于1958年,美国会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师审计责任,将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。 内部会计控制的含义和范围:按财政部以财会xx41号文件正式发布的内部会计控制规范基本规范(试行)将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。此定义中,是将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的控制。 按照内部会计控制规范基本规范(试行)的规定,内部会计控制的内容主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。 二、我国企业会计内部控制的现状 内部会计控制与企业经营过程结合紧密,其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。然而,我国企业的内部控制现状却难尽如人意。 1.在流动资产环节上的漏洞 企业流动资产主要分布在:现金、银行存款、库存物资和往来帐目等环节上,这也是内控制度最容易失控的环节。比如,有的出纳员开具只有自己签名、与营业员的交款数额不一致的收据交会计作帐,部分现金被截留;有的出纳员自行签发现金支票去银行提款,侍机贪污;有的营业员同时使用两本没有编号的收据,一本记载的款项交出纳员,另一本记载的款项装进自己的腰包;有的会计员瞒着领导把收回的货款不交会计入帐,以私人的名义存入银行;有的保管员月末既不盘点,又不同会计对帐,私自把库存物资拿出去卖掉;有的经营人员把采购回来的商品直接放在柜台出售,既不通过库房办理出入库手续,又不把货款交财务入帐,搞“体外循环”。以上都是在管钱、管物、管帐的内控岗位上出现的违纪现象。 2.会计监督制度与相应的产、供、销配套制度脱节 在现行的国企管理体制中,由于企业经营者分口管理,造成管理上的条块分割。财务部门主要是事后算帐,很难起到事前控制、事中监督的作用。往往出现产品已经发出,财务部门还不知道是否己实现销售。由于供应部门的弄虚作假与失职造成购进材料质次价高,财务部门仍须照价付款。 3.重大投资环节上的失控现象 购置固定资产和对外投资是企业的重大经济活动。按规定应事先召集有关会议,征求多方面意见,进行市场预测,选择最佳方案,论证方案的可行性。反之,如果只凭企业的一把手主观臆断,就会使整个投资过程排除其它的参与和监督,轻视会计控制的作用,导致投资亏损直至倒闭。 三、完善企业内部会计控制的对策 良好的内部会计控制能为严格执行国家财经纪律及相关制度提供保障,有利于保护企业财产物资的安全完整,在建立内部会计控制时应该从以下几个方面着手。 1.建立完善的公司治理结构 完善的公司治理结构,是有效实施内部会计控制制度的基础。就会计控制而言,单位负责人作为企业经营者,既是会计控制的主体,也是会计控制的对象,领导者个人自身素质及对会计控制的态度,对内部会计控制的实施起着关键性的作用。为此,有必要建立完善的公司治理结构,建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制,解决内部人控制和监督不到位的问题,使经营者在董事会授权的范围内决策管理,并受到严格的监督与制约,从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。国有企业中,有必要强化职工 _的民主监督职能,实行财务公开,增强经营者的自控意识。 2.健全内部会计控制制度体系 内部会计控制制度会计控制的核心内容。一般而言,内部会计控制的环节设置受企业规模的制约。对于小企业,内部职务分工并不十分细致,往往不可能有足够的管理人员来从事内部控制的工作,对于有足够规模的企业,进行广泛的内部控制就是切实可行的,它们有条件建立健全内部会计控制体系,对大型企业应该建立较高水平的内部会计控制体系。会计控制的主要形式,就是制度控制。企业应依据财政部内部会计控制规范的要求,结合自身实际,健全和完善适合企业特点的内部控制制度,实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化,以达到会计控制的目的。 总之,企业内部会计控制,是一个系统工程