高新农行纳税筹划7.17.ppt

农业与您携手共创美好明天,全方位的商业银行全方位的合作伙伴,依法做好纳税筹划灵活应对税务稽查,主讲嘉宾,龚厚平老师慧商企业管理咨询有限公司税务专家联系电话课程目标-通过学习本课程，您将能够：,1、了解纳税筹划的相关知识和技术手段，牢固地树立纳税筹划基本理念，使节税变成企业经营决策的重要目标之一；2、掌握税法稽查的基本内容和应对方法。,第一部分：纳税筹划的相关知识,一、纳税筹划是企业赚钱的一种途径二、纳税筹划的概念三、纳税筹划的特征,第二部分：纳税筹划的平台及技术手段,一、价格平台二、优惠平台三、漏洞平台四、空白平台五、弹性平台六、规避平台七、技术平台八、银行纳税筹划案例,第三部分：如何应对税务稽查,一、税务稽查的基本概念、种类二、税务稽查的特征三、稽查案件的种类四、稽查的程序五、稽查的基本方法六、稽查的应对方法七、亲历的稽查辩护,精品资料网,企业赚钱途径主要有三条:一、靠日常经营赚钱。如常见的工业企业通过材料采购、生产产品、销售产品达到赚钱的目的；二、靠资本运作赚钱。通过外购别的企业股权等运作，包装外购企业的业绩，外售股权赚取差价达到目的；,第一部分:纳税筹划基本知识,一纳税筹划是企业赚钱的途径之一,三、靠纳税筹划赚钱。所有的企业可以以现行有效的税收法规为依据，依法合理安排自身的经营活动，通过税收的不同安排达到降低税收负担，提高企业经济效益的目的！两个案例,1、企业转让股权前应作一个基本考虑：（1）先分配后转让；（2）不分配后转让。两者结果相差很远！下面结合关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）精典的纳税筹划案例：,例一:企业转让股权的纳税筹划,1、企业转让股权前应作一个基本考虑：例：四川吉祥公司2008年1月将将自身全部经营用资产转让给如意公司，换取如意公司自身股份。该资产组账面价为8000万元，公允价值为20000万元，计税基础为10000万元。简单介绍计税基础的概念内容链接AAAAAA,例：企业转让股权的纳税筹划,如意公司向吉祥公司定向增发4000股，公允价为20000万元。假设吉祥公司占如意公司股份数为80%。2009年3月，如意公司的所有者权益为25000万元（股本为5000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为18000万元）。现在吉祥公司准备将所持如意公司股权予以转让，转让价为20000万元。如意公司转让其受让吉祥公司的资产，转让价为公允价20000万元。11,分析两种处理方式方案一选择一般性重组方式：（一）吉祥公司税负为1、2008年初资产置换时，应纳企业所得税为（2000010000）25%2500万元取得股权计税基础为20000万元。2、2009年转让股权时，应纳企业所得税为（2000020000）25%0万元,例：企业转让股权的纳税筹划,精品资料网,（二）如意公司税负为1、2008年初取得资产计税基础为20000万元。2、2009年转让资产时，应纳企业所得税为（2000020000）25%0万元双方合计税负为2500万元。上述文件依据为财税200959号,四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：(三)企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：1、被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。2、收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。3、被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。,例：企业转让股权的纳税筹划,下面分析两种处理方式二选择特殊性重组方式：（一）吉祥公司税负为1、2008年初资产置换时，不应缴纳企业所得税。取得股权计税基础为10000万元。2、2009年转让股权时，应纳企业所得税为（2000010000）25%2500万元（二）如意公司税负为1、2008年初取得资产计税基础为10000万元。2、2009年转让资产时，应纳企业所得税为（2000010000）25%2500万元双方综合税负为250025005000万元,例：企业转让股权的纳税筹划,依据：财税200959号六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：(三)资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的80%，可以选择按以下规定处理：1、转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。2、受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。,例：企业转让股权的纳税筹划,比较：上述一般重组与特殊重组，双方应纳税所得额合计可知一般重组税负为2500万元；特殊重组税负为5000万元。大家一致认为总局的特殊重组存在问题！但纳税人能因为总局文件规定不合情理，拒不执行呢？答案是否定的。如果不依法做，总局可以动用公安检察院对纳税人的税款执行强制措施。纳税人该如何做呢？在税法规定的范围内，改变涉税事实来达到节税目的，这就是纳税筹划。纳税筹划方案链接QQQ,精品资料网,例：企业转让股权的纳税筹划,关于关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）中有一个争议点处理免税重组中,受让企业取得资产的计税基础为受让企业取得转让企业资产的计税基础，以(资产转让方还是资产受让方的选择)被转让资产的原有计税基础确定。,第一部分：纳税筹划的基本知识,二纳税筹划的概念指纳税人为达到企业价值最大化的目标和实现税收零风险的目的，而在税法允许的范围内，通过对企业设立、筹资、投资、交易、股利分配、股权转让等各项交易活动进行事先安排的过程。,纳税筹划的概念包含了两方面的内容：1强调了纳税筹划的目的：是实现企业价值最大化和实现税收的零风险。（1）企业价值最大化的计算指标应该为“考虑效益时间价值时的企业现金净流量最大化”。不应该是“企业利润最大化”（2）税收风险包括多纳税与少纳税的风险！新企业所得税法下，许多企业存在多纳税的风险。如有境外分公司的企业，往往因为对税法不理解，对纳税申报表填写说明未深入分析，造成重复纳税问题。,二纳税筹划的概念,纳税筹划的概念包含了两方面的内容：2强调了纳税筹划的手段：在税法所允许的范围内，通过对企业的各项具体经营活动（设立、筹资、投资、交易、股利分配、股权转让），进行事先安排，然后来选择一个获取净现金流量最大的方案来执行,三纳税筹划的基本特征1、合法性；是指纳税筹划符合税法的规定和政府的政策导向。2、超前性；是指经营者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排3、目的性；是指纳税人要同时达到企业价值最大化和实现涉税零风险这两个目的，追求税收利益最大化。4、专业性。是指纳税筹划人员要具备会计、税法、财务管理和企业管理四个方面的专业知识才能做出一个合规的筹划方案。,5、非财务属性：一般认为，财务部门主管纳税，与税收有关的事务都具有财务属性。但是纳税筹划不具有财务属性。深刻原因：企业通过纳税筹划达到节省税款的目的，往往是通过对经营活动，投资活动、理财活动的精心安排，主导这些安排的是企业决策层，而非企业的财务人员，因此纳税筹划并不具有财务属性。涉税服务体会：搞纳税筹划服务，找企业财务总监很麻烦，因为如果方案收费，老板就会报怨财务不会做账！（目前有许多老板认为财务是万事通，养财务又找税务顾问多此一举！但财务人员要提高的工资时，老板又认为你是后勤人员，没有直接经济效益！财务参谋不好当。）当然，如果税务稽查到场了，罚个几百万，老板就重视财务的作用了。,第二部分：纳税筹划的平台及技术手段,一、价格平台:转让定价的应用1、概念：关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易定价。包括有形产品和无形产品的定价，如货物、服务咨询、贷款和租赁等2、规律：利往（税率）低处流，费往（税率）高处走。3、常见四种方式：设备材料加价、委托贷款、技术服务协议和设备租赁合同。,例；吉祥公司是一个房地产企业，每年利润1000万元。纳税筹划前：每年上交企业所得税为250万元。纳税筹划方案：由吉祥公司的股东设立如意公司。该公司通过安置退役士兵符合文件3年免征营业税；该公司符合西部大开发税收优惠，可以享受15%低税率税收优惠。由如意公司向吉祥公司提供各类咨询类服务，年因收费为500万元。纳税筹划效果：吉祥公司应纳企业所得税为125万元（1000500）25%，如意公司应纳税为75万元（50015%），双方合计纳税200万元。节税金额为50万元（250200）。,例；2008年吉祥公司有待弥补的亏损6000万元的商贸企业，2009年是最后一年补亏期。如意公司是一个年应纳税所得额7000万元的的酒类洒类生产企业。吉祥和如意公司同属于一个企业集团。预计吉祥公司2009年盈亏持平。纳税筹划前：吉祥公司的税前可弥补亏损将在2009年损失掉。损失税收金额为1500万元（600025%）纳税筹划方案一将如意公司的销售业务通过吉祥公司视同买断方式进行代销。每年收取2000万元的中间差价，流转税（增值税）从双方来看没有影响。企业所得税方面：吉祥公司收取的2000万元可以弥补亏损，如意公司支付的差价可减少应纳税所得2000万元。纳税筹划效果：节税500万元。（200025%）,例；2008年吉祥公司有待弥补的亏损6000万元的商贸企业，净资产公允价值为0元，2009年是最后一年补亏期。预计吉祥公司2009年盈亏持平。如意公司是一个年应纳税所得额7000万元的的酒类洒类生产企业。吉祥和如意公司同属于一个企业集团。纳税筹划方案二由如意公司吸收合并吉祥公司，根据财税200959号(四)企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：3、可有合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截止合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。纳税筹划效果：无效果。,精品资料网,例；2008年吉祥公司有待弥补的亏损6000万元的商贸企业，净资产公允值为0元，2009年是最后一年补亏期。如意公司是一个年应纳税所得额7000万元的的酒类洒类生产企业。吉祥和如意公司同属于一个企业集团。预计吉祥公司2009年盈亏持平。纳税筹划方案三吉祥公司吸收合并如意公司。合并后的两公司2009年应纳税所得额为1000万元（100025%），应纳企业所得税为250万元。纳税筹划效果：此方案较无纳税筹划方案节税1500万元。,注意：亏损企业亦可合并盈利企业，应有足够的理由，否则税务局根据（法）第四十七条企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。(条例)第一百二十条企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。可以纳税调整！,二、优惠平台:税收优惠的运用,这是最基本的纳税筹划方法。税收优惠是指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制定一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。如果优惠政策运用得当，会为企业带来可观的税收收益。,1、纳税筹划的四个层次,例、吉祥有限公司2008年1月在成都注册成立，主营业务为酒类产品包装盒生产企业。纳税筹划前：企业2008年缴纳增值税及附加880万元，企业所得税为200万元。该公司每年合计税额为1080万元。纳税筹划方案：举办福利企业，设安置200名残疾人,全年残疾人工资为300万元。可享受的税收优惠有增值税优惠：可取得先征后返的增值税700万元。此增值税返回根据财税2008151号文件规定和财税20081号文件规定，应征企业所得税175万元。企业所得税优惠：残疾员工的工资可在税前加计扣除300万元,节税75万元。该方案应纳税共计为（880700）（20017575）480万元纳税筹划效果：年节税1080480600万元。,例：如意公司2005年1月在成都注册成立，主营业务为为面粉生产及深加工，因企业经营有方，销售收入持续高增长。纳税筹划前：2008年的应纳税所得额1000万，应纳税250万元。纳税筹划方案：将如意公司进行存续分立,将小麦的生产及初加工由如意承担；小麦深加工由新设的吉祥公司承担。税收优惠：小麦的生产及初加工符合免征增值税和所得税的规定。假设生产及初加工的应纳税所得额为600万元。纳税筹划方案实施后，双方合计应纳税100万元（1000400）25%。纳税筹划效果：筹划方案节税150万元（250100）。,三、漏洞平台政策遗漏的运用,关于新纳税申报表（程序法）与新企业所得税实体法关系及运用！基本方法是：一纳税申报表相对实体法而言，对纳税人产生重大利好，纳税人应该采取严格按纳税申报表处理。其结果是根据征管法规定税务局有权在三年最长五年内追征税款，但不得加收滞纳金和罚款。如果在上述规定时间后发现的，税务局将失去收税权！二纳税申报表相对实体法而言，对纳税人产生重大不利，按税法原理，纳税人应该按实体法处理。如此则可以避免多交企业所得税！否则企业将承担多纳税款的风险！,关于新纳税申报表（程序法）与新企业所得税实体法关系及运用！例：根据中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（国税发2008101号）和关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知（国税函20081081号）中关于以公允价值计量的投资性房地产在纳税申报表中填写说明中：附七表以公允价值计量资产纳税调整表中对第6行第5列“纳税调整额”计税基础（第4列第2列）公允价值（第3列第1列）。纳税调整金额包括了计税基础（与税法折旧有关）变化！附表九资产折旧、摊销纳税调整表对会计与税法折旧差异调整，形成重复纳税调整。例题链接AAAA,精品资料网,四、空白平台政策未规定的运用,目前中国税法多且杂乱，但还有许多事项没有税法规定，纳税筹划可以将需要征税的行为变化不需要征税的行为。例：2008年应付账款转资本公积（原会计制度）：四川某企业2008年有一笔应付账款500万元有3年未付，会计将它转到“资本公积”。但企业又未并入2008年的企业所得税中申报纳税！根据税法规定应纳企业所得税！根据（法）第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：(九)其他收入。(条例）中其它收入八种：（11）确实无法偿付的应付款项纳税筹划方案:会计在账上不转入“资本公积”，目前税务局没有明文规定不能付出的款项在何时作为收入处理！如果企业未确认“资本公积”，可减少165万元的企业所得税资金时间价值！,五、弹性平台：幅度的运用,目前我国的土地增值税在税率的设计上，采用了超率累进税率。而且规定普通住宅增值率低于20%免征土地增值税。许多房地产企业通过加大成本，使企业达到增值税20%以下，达到免征土地增值税的效果！例：某房地产公司开发一幢普通住宅（非普通住宅不可享受此优惠）式楼房,总售价为15500万元,取得土地价款为4000万元,开发成本为5000万元,开发费用为上述两项的10%,其它可扣除的税金为1000万元。,纳税筹划前的土地增值税：扣除项目为40005000（40005000）（10%20%）100012700土地增值额为15500127002800万元土地增值率为28001270022%。应纳土地增值税为：280030%840万元。,例：某房地产公司开发一幢普通住宅（非普通住宅不可享受此优惠）式楼房,总售价为15500万元,取得土地价款为4000万元,开发成本为5000万元,开发费用为上述两项的10%,其它可扣除的税金为1000万元。纳税筹划方案：（增加配套设备的建安成本200万元）该方案的土地增值税计算如下：扣除项目为40005200（40005200）（10%20%）100012960土地增值额为15500129602540万元土地增值率为25401296019.59%20%。免征土地增值税840万元。纳税筹划效果：扣除增加的建安成本后，节税640万元（840200）。,六、规避平台：临界点的运用,目前我国的个人所得税征税方式上，年终奖设计上采用了超率累进税率（不同于月工资采用的是超额累计税率）。这种税率设计会导致在八个区间内产生反常现象，税前收入少的纳税人税后收入反而大的不合常规的现象!,国税发20059号文：全年一次性奖金是企业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,年终奖适用的速算扣除数表（据9号文推算可得),）,例:如李四取得年终奖为24000元，王五取得年终奖为25000元李四的年终奖个税2400010%252375元李四实得金额为24000237521625元。王五的年终奖个税2500015%1253625元王五实得金额为25000362521375元比较：从上可以看出：税前王五较李四多1000元的收入，税后反而少250元的净收入。,精品资料网,分析原因：王五的年终奖个税可分解为（240001000）15%1252400015%100015%1253625元王五个税李四的个税2400015%100015%1252400010%2524000（15%10%）（25125）100015%1250,由上可明显看出：因为王五增加1000元的税前收入，会导致结果一是原来的24000元的税负率提高了5%，增加个税1200元，尽管速扣数增加100元，两者合计增加税负为1100元。二是增加1000的税率为15%，增加个税为150元。总计增加税负1250万元。无效区间产生原因：收入增加1000元，个税增加1250，王五少250元的税后收入。,年终奖的无效区间,由上例可以看出：国税发20059号文的设计缺陷：年终奖适用的是超率累进税率而非超额累进税率，由计算机可计算出存在八组无效区间：即税前收入增加后导致税后收入减少。,八个区间为：6,0016,306;24,00125,294;60,00163,438;240,001254,667、480,001511,429;720,001770,769、960,0011,033,333;1,200,0011,300,000。,年终奖简单筹划技术,发放年终奖时，如果金额在无效区间的话，年终奖只发无效区间的小值(2.4万元)，多出部分(1000元)在次月并入月工资薪金。如上述例中王五应将1000元并入次月中发放。假设王五次月收入为2000元，三险一金为400元。1000元并入后应纳个税为100010%2575元变通后的王五年终奖实得为：（240002375）（100075）22550元筹划效果：22550213751175元,精品资料网,七、技术平台：不同方案的税负引起税后净利的变化,技术平台:是指在多种纳税方案中，选择最优的纳税方案。企业在开展各项经营活动之前，需要有很多的替代方案，不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下，企业应当收益最大的方案而不论交税多少。,如最近我们刚刚为客户做的一个方案，其中有三个备选方案:方案一:企业购房;方案二:老总个人购房再投资;方案三:老总个人购房再出租公司的方案。这其中三个方案，税收问题不相同：企业购房的评估增值不能税前扣除，个人购房投资评估增值可以在税前扣除，个人出租房地产涉及多种税负。我们的目标是不同方案产生不同的税后净利，选最大的方案执行。,八、银行纳税筹划案例,一、银行抵债房地产入账问题。1、银行有时因贷款人不能归还借款，银行将收到贷款人（客户）的房地产作为抵债资产,假设银行自用。假设房地产价值40000万元，（评估价：土地20000万元，房屋20000万元）。现在银行的做法，收到的抵债资产全部计入一个科目“抵债资产”,后转入固定资产中。年应纳房产税为40000（130%）1.2%336万元.根据现行房产税法规,一般以计入固定资产的价值为准.,纳税筹划方案:如果企业将土地从房地产中分离出来,每年房产税20000（130%）1.2%168万元.该方案节税为336168168万元.备注:收回房地产未转自用前假设用途是自用,科目为“抵债资产”,此时,因税法没有明确规定税基,可以将房屋与土地分开计算,土地部分不纳房产税.(需要和主管税务机关沟通,这个很重要!),二、银行抵债房地产外售问题。银行有时因贷款人不能归还借款，银行将收到贷款人（客户）的房地产作为抵债资产,假设银行将其外售。假设房地产价值40000万元，（评估价：土地20000万元，房屋20000万元）。现在银行的做法，收到的抵债资产全部计入一个科目“抵债资产”,后销售房地产。银行在收到房地产时需纳契税为:400003%1200万元.,纳税筹划方法:直接将房地产过户到第三方(最终购买方)。纳税筹划效果：如此银行可以少承担1200万元的契税.四川省地方税务局有过类似案例的批文!,一个滞纳金80万元的小故事,去年某企业延期三个月纳税申报期到了,该企业去纳税。因该企业前五年皆未缴过企业所得税.2007年企业所得税在延期申报时未缴纳.但在8月28日发现需缴纳2000万元的税款。按税收征管法的要求,按日万分之五的标准,需补滞纳金80万元。税务局的解释,这是对企业未按期申报纳税的税款资金时间价值.即使在延期内缴纳了税款,超过税款部分可以退还;如预缴不足,仍需补缴不足部分的滞纳金!看似合理的解释,其实不合法!目前四川省国税局的电脑就是如此设置的!不信你去试一下!根据国税函2007753号,只要按税务局要求预交部分税款,其它应补税款不征收滞纳金!,第三部分：税务稽查应对,一、税务稽查概念狭义：税务机关以国家税收法律、法规和征管制度为依据，对纳税人和扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的审查监督活动的总称。广义：税务检查包括税务机关对纳税人、扣缴义务人的纳税评估、税务约谈、稽查预警和税务稽查等。,二、税务稽查的种类1、日常稽查：是指对通过计算机或人工筛选出来的稽查对象采取的全面、综合性稽查。2、专项稽查：是对根据特定目的的要求而抽出来的纳税人、扣缴义务人所进行的某个方面或某些方面的稽查。3、专案稽查：是对举报、转办、交办等案件的稽查。,三、税务稽查特征中国目前税务稽查特征概括起来大致如下四点：1、手段比较强2、刚性大3、涉及纳税人或扣缴义务人利益大4、尚未形成规范的稽查实体程序。,如何接受税务检查是有一些技巧的。尤其是企业陪同检查的财务人员或代理人要有足够的亲和力，要善于观察：1稽查人员的业务水平如何。毋庸讳言，目前在中国稽查人员的个体水平直接决定着检查结果。水平高-意味着发现问题的几率大。水平差-也可能意味着要提出一些让你很好笑的问题。2敏锐发现稽查人员的关注点，及时补救。,四、税务稽查案件的种类一般来说，税务稽查查处的案件大致分为三类。1精心策划型-如北方某房地产公司就一个问题咨询了七家咨询公司，开票金额达2160万元，有合同有发票且转账支付，但税务局无法取得相关证据而无法立案。2明目张胆型-房地产企业只申报营业税，不申报所得税就是明目张胆型。3疏忽大意型-有的时候由于弄不清楚政策，疏忽大意所致。,精品资料网,例如：北京某房地产企业老板，一个人两家公司，从一家公司借款5000万元到另外一家作流动资金，在当年末未及时归还，要补个税1000万元的事就属于这一类事。,五、税务稽查案件的程序税务稽查按照确定稽查对象、实施稽查、审理、执行等程序分工负责，互相配合、互相制约。即税务稽查具体工作流程包括：选案、实施、审理、执行等四个基本环节。,六、税务稽查的方法税务机关不断拓展稽查方法和方式，企业财务人员只有明了稽查人员的常用稽查方法，才能做到“知己知彼，百战不殆”。知道这些方法，就可以做到心中有数，当然在以前的税务检查中，突击取得两套帐的情况很多，在现实稽查中，我