货币资金及应收款项

,1,货币资金及应收款项,掌握：货币资金内部控制的主要内容；现金和银行存款清查盘点的方法及相应的会计处理；计提坏账准备的应收账款的范围及估计坏账的方法；不同坏账估计方法下，坏账准备计提及坏账核销的会计处理特点。理解：编制银行存款余额调节表的目的和方法；计算坏账准备的目的及影响坏账准备的因素；货币资金和应收款项在会计报表中的列示方法。了解：货币资金内部控制制度设计的要点；银行账户管理的基本内容和银行存款结算的主要方式。,学习目的与要求,职能分离控制与监督内部审计与稽核,第一节货币资金,一、概述1.内容库存现金、银行存款和其他货币资金2.内部控制制度,定义,账簿设置,核算要求,现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账,每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。,企业用于日常零星开支的现钞,二、库存现金,1、概述,收到现金,借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目,单击此处添加段落文字内容,支出现金,借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金,2.现金一般业务核算,现金长款（库存现金账面余额）,发现长款,现金短款（库存现金账面余额）,借：库存现金贷：待处理财产损益待处理流动资产损益,借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：库存现金,处理意见,发现短款,处理意见,借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益,3、现金清查核算,借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）,基本存款账户日常结算及现金支取一般存款账户银行存款的转存及附属非独立核算单位建账临时存款账户临时业务专用存款户特定用途,四票支票、银行汇票和银行本票、商业汇票一卡信用卡三方式托收承付、委托收款和汇兑一证信用证,银行账户分类,银行结算方式,三、银行存款及其他货币资金,一个企业只能开立一个基本存款帐户,1、概述,2.银行结算方式,（1）银行汇票（钱随票走，见票即付）出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据,（2）银行本票（见票即付，如同现金）,银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据,出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,（3）商业汇票,出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,（4）支票,有效期：最长不超过6个月,汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。,（5）汇兑,有效期：最长不超过6个月,收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式,（6）委托收款,有效期：最长不超过6个月,根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,（7）托收承付,（8）信用卡,（9）信用证,银行结算方式,同城,异地,同城异地均可,支票,银行本票,托收承付,银行汇票,信用卡,委托收款,汇兑,国际信用证,商业汇票,银行结算方式的归纳,信用卡,支付结算办法,应收、应付票据,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,其他货币资金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用证保证金存款,信用卡存款,存出投资款,4.银行存款及其他货币资金的会计处理,银行对账单余额,企收，银未收,企付，银未付,调节后的存款余额,企业银行存款日记账余额,银收，企未收,银付，企未付,调节后的存款余额,项目,金额,项目,金额,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,银行存款余额调节表,年月日,甲公司2006年3月31日银行存款日记账的账面余额为54000元，银行转来对账单的余额为83000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款48000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费4000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”。,例,应收款项,商业汇票的分类,计价原则,一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。,商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票,第二节应收票据商业汇票,一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。,！,3、应收票据的贴现,（带追索权票据）贴现后的处理,例题,甲公司收到丙顾客不带息的银行承兑汇票一张，票面金额为30000元，签发日期为2007年8月21日，期限为3个月。因急需资金，于9月21日将票据向银行申请贴现，贴现率为8%。,银行承兑汇票的贴现不带息,例题,甲企业于7月4日将签发承兑日为5月1日，期限为6个月，面值为585000元，利率为6%，到期日为11月1日的银行承兑汇票向银行申请贴现，银行的贴现率为9%，该票据已计提利息5850元,银行承兑汇票的贴现带息,例题,甲公司收到丙顾客不带息的商业承兑汇票一张，票面金额为30000元，签发日期为2007年8月21日，期限为3个月。因急需资金，于9月21日将票据向银行申请贴现，贴现率为8%。1）贴现时2）票据到期付款人支付了款项；付款人未支付款项，银行从本企业账户上扣除了款项与以上业务相对应的账务处理,商业承兑汇票的贴现不带息,确认,计价发票价格,-销售成立时确认,-净价法（销售时确认折扣）原理：销售越多折扣越多。,商业折扣tradediscount,现金折扣cashdiscount,总价法（收款时确认折扣）原理：越早付款，越少付款。借：银行存款财务费用贷：应收账款,第三节应收账款,例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。,借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项)1700,货款在10天内受到，有现金折扣借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700,货款在最后期限支付借：银行存款11700贷：应收账款11700,例：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.12000,分析：应收账款的入账金额10000（120%）（117%）3009660（元）借：应收账款9660贷：主营业务收入8000应交税费应交增值税（销项税额）1360银行存款300,单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容,双击添加标题文字,单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容,企业销售商品后，由于商品品种、质量不符合购销合同的规定，而被购货方所退回的现象,销货退回,借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本,企业销售商品后，由于商品品种、质量不符或由于其他原因，应购货方要求在价格上给予减让的现象,销货折让,借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款,销货退回与折让,定义,条件,应收账款项下的产品已发出并由购买方验收合格；购买方(应收账款付款方)资金实力较强，无不良信用录；付款方确认应收账款的具体金额并承诺只向销售商在贷款银行开立的指定账户付款；应收账款的到期日早于借款合同规定的还款日等,以其销售形成的应收账款作为抵押，向银行申请借入资金,会计处理,（1）实际收到的款项借：银行存款财务费用(实际支付的手续费)贷:短期借款,（2）收到客户偿还的款项时借:银行存款等贷:应收账款（3）向银行偿付本息时借：短期借款财务费用贷：银行存款,应收账款的抵借,银行认可买家商业信用，同意应收账款质押担保的方式授信,业务流程,2005年5月11日，某小企业销售给新兴公司一批商品，取得含税收入234000元，其中增值税为34000元，但款项尚未收到，根据约定，新兴公司将于8月11日偿还。2005年5月28日，该企业以应收债权为质押，取得借款210000元，期限半年，半年利息为2400。假设不考虑其他因素。,例,(1)2005年5月11日销售商品借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税(销项税额)34000(2)2005年5月28日以应收账款质押取得借款借：银行存款210000贷：短期借款210000(3)2005年11月28日偿还短期借款本金和利息借：财务费用2400短期借款210000贷：银行存款212400,应收账款的让售,分类,不附追索权会计处理,带追索权的应收账款出售（比照应收账款抵押借款）不带追索权的应收账款出售,借：银行存款（按实际收到的金额）其他应收款银行（协议约定预计销售退回、销售折让、现金折扣）坏账准备（结转已计提的坏账准备）财务费用（应支付的相关手续费）营业外支出出售损失贷：应收账款、应收票据等（所售应收债权的账面余额）营业外收入出售收益,【例】某企业2002年1月1日将80万元应收账款出售给某银行，该笔应收账款已计提坏账准备4000元。银行按应收账款面值的3收取手续费，并按应收账款面值的5预留暂扣款，以备抵可能发生的现金折扣、折让或退回，到期银行无论能否收回货款，企业不再承担与该项应收账款的责任。企业实得资金736000元。有关会计处理如下：,（1）1月1日出售应收账款：借：银行存款736000其他应收款-银行（8000005）40000财务费用（8000003）24000坏账准备4000贷：应收账款某单位800000营业外收入应收债权融资收益4000（2）1月至2月，银行共收到773000元，发生现金折扣15000元、销售折让和销售退回12000元。其中对销售折让和退回按规定出具了红字发票，可以冲减的销项税额为2040元，而现金折扣不符合扣除销项税额的规定，则会计处理为：借：财务费用15000主营业务收入12000应交税费应交增值税（销项税额）2040贷：其他应收款银行29040（3）3月1日，企业与银行最后结算：借：银行存款10960（4000015000120002040）贷：其他应收款银行10960,其他应收款,坏账准备计提定期检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备,第四节其他应收款及预付账款,核算内容用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等,拨付备用金时：借：其他应收款贷：银行存款日常使用时：借：管理费用等贷：其他应收款,拨付备用金时：借：其他应收款贷：银行存款日常使用时：借：管理费用等贷：库存现金退回备用金时：借：库存现金贷：其他应收款,定额备用金,按定额持有，凭据报销，补足差额,非定额持有，按需使用，使用完毕，领用下期,非定额备用金,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,预付账款,例题,A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？,第五节坏账,确认条件,！,我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,坏账的核算方法,1,2,3,4,计提方法和比例企业自己确定，报有关部门备案,提取基数应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入,计算方法余额百分比法账龄分析法,账务处理,备抵法,提取坏账准备,发生坏账,坏账收回,借：坏账准备贷：应收账款,恢复：借：应收账款贷：坏账准备,借：资产减值损失贷：坏账准备,收款：借：银行存款贷：应收账款,余额百分比法,1,2,应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法,应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。,账龄分析法,账龄分析法图例,以前未计提的坏账准备,如果“坏账准备”已有