《基础会计》第6章会计凭证(课件)(09-10)(1).ppt

2020/5/9,刘锦妹主讲,1,第6章会计凭证,2020/5/9,刘锦妹主讲,2,第六章会计凭证,第一节会计凭证的意义与种类一、会计凭证的意义会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任并作为登记账簿依据的一种书面证明文件。因此，填制和审核会计凭证是整个会计核算工作的起点，是一切会计核算资料得以产生的基础，也是会计核算方法体系中的一种专门方法。,2020/5/9,刘锦妹主讲,3,（一）会计凭证的意义,1、填制和取得会计凭证,可以及时正确地反映经济业务的实际执行情况。2、审核会计凭证,可以更有力地发挥会计的监督作用，使会计记录合理合法。3、会计凭证上的签字盖章,可以明确经济责任。4、会计凭证代表了会计确认、计量的过程与结果，因此应作为记账依据。,2020/5/9,刘锦妹主讲,4,（二）会计凭证的作用,1、会计信息的信源地。2、监督和控制经济业务活动的工具。3、加强与完善经济责任制的手段。4、作为记账依据。,2020/5/9,刘锦妹主讲,5,二、会计凭证的种类,会计凭证是多种多样的，按其填制程序和用途可以分为：原始凭证和记账凭证两类。,2020/5/9,刘锦妹主讲,6,第二节原始凭证,一、原始凭证及其种类定义：是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录（证明）经济业务的发生或者完成情况，明确经济责任的书面证明，并作为记账原始依据的会计凭证。由于经济业务的类型较为复杂繁多，原始凭证的格式也千差万别。,2020/5/9,刘锦妹主讲,7,一、原始凭证及其种类,依据原始凭证本身的特点，可作如下分类：（一）按照取得方式或来源不同，可将原始凭证分为：自制原始凭证外来原始凭证,2020/5/9,刘锦妹主讲,8,1、外来原始凭证,是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证一般都是一次性凭证。如购买商品、材料从供货单位取得的发货票。,2020/5/9,刘锦妹主讲,9,表61增值税专用发票开票日期：XX年10月6日NO.01828836,第二联：发票联购货方记录,2020/5/9,刘锦妹主讲,10,2、自制原始凭证,是由本单位内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证。,2020/5/9,刘锦妹主讲,11,（二）按填制手续不同可分为,一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证,2020/5/9,刘锦妹主讲,12,1、一次凭证,是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。,2020/5/9,刘锦妹主讲,13,表62（企业名称）供货单位：京钢收料单凭证编号：006发票编号：0025XX年10月8日收料仓库：3号库,2020/5/9,刘锦妹主讲,14,2、累计凭证,是指在一定时期内连续记载若干项同类性质的经济业务。这类凭证的填制手续是随着经济业务发生而分次进行的。,2020/5/9,刘锦妹主讲,15,表63（企业名称）限额领料单XX年10月编号：2407领料单位：一车间用途：B产品计划产量：5000台材料编号：102058名称规格：16m/m圆钢计量单位：公斤单价：4.00消耗定量：0.2公斤/台领用限额：1000,2020/5/9,刘锦妹主讲,16,3、汇总原始凭证,是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总后，编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。,2020/5/9,刘锦妹主讲,17,表6-4收料凭证汇总表XX年X月单位：元,2020/5/9,刘锦妹主讲,18,（4）记账编制凭证,记账编制凭证是根据账簿记录和经济业务的需要把某一项经济业务加以归类、整理而重新编制的一种自制原始凭证。例如在计算产品成本时，编制的“制造费用分配表”就是根据制造费用明细账记录的数字按费用的用途填制的。,2020/5/9,刘锦妹主讲,19,表6-5记账编制凭证制造费用分配表XX年10月,2020/5/9,刘锦妹主讲,20,（三）按照凭证的主要作用，可分为证明凭证和计算凭证,1、证明凭证是用来证明某项经济业务已发生或已执行完毕的凭证，证明凭证大多都可以立即据以编制记账凭证，如前述“收料单”、“发货票”等。2、计算凭证是指根据其他原始凭证和有关会计核算资料而编制的原始凭证，也被称为“手续凭证”。计算凭证大多为便于以后记账、了解各项数据来源和产生情况而编制，如“制造费用分配表”、“成本计算单”等即为常见的计算凭证。,2020/5/9,刘锦妹主讲,21,（三）按照凭证的主要作用，可分为证明凭证和计算凭证,原始凭证都是用来证明那些经济业务已经实际发生或者完成，能够明确经济责任，并作为会计核算原始资料的凭证。凡是不能证明经济业务已经实际发生或者完成的文件和凭据，如材料请购单、派工单等，就不能算作原始凭证，当然也就不能作为会计核算的原始依据。,2020/5/9,刘锦妹主讲,22,二、原始凭证的基本内容,原始凭证必须具备下列基本内容：（一）原始凭证的名称。（二）填制原始凭证的日期和原始凭证的编号。（三）接受原始凭证的单位名称。（四）经济业务的主要内容。（五）填制原始凭证的单位及经办人员签章。（六）原始凭证的附件。在实际工作中，有时针对某些特殊管理要求，保证会计资料的规范性，或根据需要补充适当内容，可印制统一标准格式的原始凭证。,2020/5/9,刘锦妹主讲,23,三、会计凭证的填制与审核,（一）原始凭证的填制方法1、自制原始凭证的填制方法（1）一次凭证的填制方法，见教材P98表61（2）累计凭证的填制方法，见教材P98表62（3）汇总原始凭证的填制方法，见教材P100表65（4）记账编制凭证的填制方法，见教材P100表66,2020/5/9,刘锦妹主讲,24,（一）原始凭证的填制方法,2、外来原始凭证的填制方法见教材P99表63、表64,2020/5/9,刘锦妹主讲,25,（二）填制会计凭证的一般要求,填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：,2020/5/9,刘锦妹主讲,26,（二）填制会计凭证的一般要求（续）,1、阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。,2020/5/9,刘锦妹主讲,27,（二）填制会计凭证的一般要求（续）,2、所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位，下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。,2020/5/9,刘锦妹主讲,28,（二）填制会计凭证的一般要求（续）,3、汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。,2020/5/9,刘锦妹主讲,29,（二）填制会计凭证的一般要求（续）,4、大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。,2020/5/9,刘锦妹主讲,30,（二）填制会计凭证的一般要求（续）,5、阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。,2020/5/9,刘锦妹主讲,31,（三）原始凭证的基本要求,1、原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。,2020/5/9,刘锦妹主讲,32,（三）原始凭证的基本要求（续）,2、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。,2020/5/9,刘锦妹主讲,33,（三）原始凭证的基本要求（续）,3、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。,2020/5/9,刘锦妹主讲,34,（三）原始凭证的基本要求（续）,4、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。,2020/5/9,刘锦妹主讲,35,（三）原始凭证的基本要求（续）,5、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。,2020/5/9,刘锦妹主讲,36,（三）原始凭证的基本要求（续）,6、职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。,2020/5/9,刘锦妹主讲,37,（三）原始凭证的基本要求（续）,7、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。,2020/5/9,刘锦妹主讲,38,（三）原始凭证的基本要求（续）,8、原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。,2020/5/9,刘锦妹主讲,39,（三）原始凭证的基本要求（续）,9、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。,2020/5/9,刘锦妹主讲,40,（三）原始凭证的基本要求（续）,10、从外单位取得的发票应有税务监制章，行政事业性收据应有财政监制章，并均须加盖财务印章或发票专用章。11、银行结算票据的出票日期必须大写。月为壹、贰、壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加壹。,2020/5/9,刘锦妹主讲,41,（四）原始凭证的审核,1、原始凭证审核的主要内容：（1）审核原始凭证的真实性；（2）审核原始凭证的合法性；（3）审核原始凭证的及时性；（4）审核原始凭证的合理性；（5）审核原始凭证的正确性；（6）审核原始凭证的完整性。,2020/5/9,刘锦妹主讲,42,（四）原始凭证的审核,（二）原始凭证审核后的处理1、对符合要求的原始凭证，要及时编制记账凭证登记入账；2、对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。3、对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。4、对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。,2020/5/9,刘锦妹主讲,43,第三节记账凭证,一、记账凭证及其种类定义：是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证而填制，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额，作为登记账簿直接依据的会计凭证。在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。,2020/5/9,刘锦妹主讲,44,一、记账凭证及其种类,（一）证账凭证按其适用的经济业务(格式不同)，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类1、专用记账凭证：专用记账凭证是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。按其反映的经济业务性质不同，即所记录的经济业务与现金和银行存款的收付有无关系分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。,2020/5/9,刘锦妹主讲,45,记账凭证分类,收款凭证用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。,2020/5/9,刘锦妹主讲,46,表6-6收款凭证附单据4张借方科目：银行存款年12月5日银收字第28号,财务主管赵长生记账张成审核李已出纳王燕制单宋宁宁,2020/5/9,刘锦妹主讲,47,记账凭证分类,付款凭证用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。,2020/5/9,刘锦妹主讲,48,表6-7付款凭证附单据7张贷方科目：银行存款年10月15日现付字第28号,财务主管赵长生记账张成审核李已出纳王燕制单宋宁宁,2020/5/9,刘锦妹主讲,49,记账凭证分类,转账凭证用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。,2020/5/9,刘锦妹主讲,50,表6-8转账凭证附单据5张年12月12日转字第79号,财务主管赵长生记账张成审核李已出纳王燕制单宋宁宁,2020/5/9,刘锦妹主讲,51,2、通用记账凭证,通用记账凭证，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务。在经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证，可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。,2020/5/9,刘锦妹主讲,52,表6-9记账凭证附单据5张年12月12日记字第79号,财务主管赵长生记账张成审核李已出纳王燕制单宋宁宁,2020/5/9,刘锦妹主讲,53,记账凭证分类,（二）按其编制的方法不同（包括的会计科目是否单一）分为：复式记账凭证。又叫多科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上。单式记账凭证。又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每一个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，其对方科目只供参考，不凭以记账。,2020/5/9,刘锦妹主讲,54,附单据3张,表6-10借项凭证XX年月日凭证编号记字1016,号,会计主管记账审核制单周红,2020/5/9,刘锦妹主讲,55,附单据见,表6-11贷项记账凭证XX年月日凭证编号记字1016,号,号张,会计主管记账审核制单周红,2020/5/9,刘锦妹主讲,56,记账凭证分类,（三）记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证1、汇总记账凭证汇总记账凭证是根据非汇总记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭证。汇总记账凭证按汇总方法不同，可分为：分类汇总和全部汇总两种。,2020/5/9,刘锦妹主讲,57,（1）分类汇总凭证,(1)分类汇总凭证根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的：根据收款凭证汇总填制的“现金汇总收款凭证”和“银行存款汇总收款凭证”；根据付款凭证汇总填制的“现金汇总付款凭证”和“银行存款汇总付款凭证”；根据转账凭证汇总填制的“汇总转账凭证”都是分类汇总凭证。（具体格式见第八章账务处理程序）,2020/5/9,刘锦妹主讲,58,（2）全部汇总凭证,(2)全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的。“科目汇总表”就是全部汇总凭证。,2020/5/9,刘锦妹主讲,59,表6-12科目汇总表年月份,2020/5/9,刘锦妹主讲,60,2、非汇总记账凭证,非汇总记账凭证，是没有经过汇总的记账凭证。前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。,2020/5/9,刘锦妹主讲,61,原始凭证与记账凭证之间的联系,原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的。在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附件；记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明；原始凭证有时是登记明细账户的依据。,2020/5/9,刘锦妹主讲,62,二、记账凭证的基本内容,记账凭证的内容必须具备：1、填制单位的名称；2、记账凭证的名称；3、记账凭证的编号；4、填制凭证的日期；5、经济业务的内容摘要；6、会计科目（包括一级、二级和明细科目）的名称、记账方法和金额；,2020/5/9,刘锦妹主讲,63,二、记账凭证的基本内容,记账凭证的内容必须具备：7、所附原始凭证的张数；8、制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。,2020/5/9,刘锦妹主讲,64,三、记账凭证的填制,1、填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（如1/2,2/2,1/3,2/3,3/3）,2020/5/9,刘锦妹主讲,65,三、记账凭证的填制,2、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。,2020/5/9,刘锦妹主讲,66,三、记账凭证的填制,3、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。,2020/5/9,刘锦妹主讲,67,三、记账凭证的填制,一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。,2020/5/9,刘锦妹主讲,68,三、记账凭证的填制,4、如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。,2020/5/9,刘锦妹主讲,69,三、记账凭证的填制,5、实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。,2020/5/9,刘锦妹主讲,70,三、记账凭证的填制,6、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。7、在采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的情况下，涉及到现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填付款凭证。,2020/5/9,刘锦妹主讲,71,四、记账凭证的审核,1、内容是否真实合法；审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否齐全，记账凭证所记录的经济内容与所附原始凭证的内容是否一致，所发生的经济业务是否合法。2、摘要栏目是否填写清楚，项目是否齐全，手续是否完备。3、审核记账凭证中的会计分录是否正确，所用科目是否正确、对应关系是否明晰，记账方向、金额是否正确。,2020/5/9,刘锦妹主讲,72,四、记账凭证的审核,4、书写是否清楚明晰。5、如属原始凭证审核未能发现的不合法经济业务，应退回原经办部门或经办人员，依照有关规章制度处理。,2020/5/9,刘锦妹主讲,73,第四节会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递手续时间。会计凭证应当及时传递，不得积压。各单位会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法由各单位根据会计业务需要自行规定。,2020/5/9,刘锦妹主讲,74,一、会计凭证的传递,制订科学的传递程序，应当注意考虑下列问题：1、要根据经济业务的特点，企业内部机构的设置和人员分工的情况，以及经营管理上的需要，恰当地规定各种会计凭证的联数和所流经的必要环节，做到既要使各有关部门和人员能利用凭证了解经济业务情况。并按照规定手续进行处理和审核，又要避免凭证传递通过不必要的环节、影响传递速度。,2020/5/9,刘锦妹主讲,75,一、会计凭证的传递,2、要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续（如计量、检验、审核、登记等）的需要，确定凭证在各个环节停留的时间，保证业务手续的完成。但又要防止不必要的耽搁，从而使会计凭证以最快的速度传递，以充分发挥它及时传递经济信息的作用。,2020/5/9,刘锦妹主讲,76,一、会计凭证的传递,3、建立凭证交接的签收制度。为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中都应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备、严密、简便易行。,2020/5/9,刘锦妹主讲,77,二、会计凭证的保管,会计凭证的保管，指会计凭证记账后的整理、装订、归档存查等工作。会计凭证是记账的依据，是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。其主要要求有：(一)会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。,2020/5/9,刘锦妹主讲,78,二、会计凭证的保管,(二)记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。,2020/5/9,刘锦妹主讲,79,表6-13会计凭证封面,2020/5/9,刘锦妹主讲,80,二、会计凭证的保管,对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。,2020/5/9,刘锦妹主讲,81,二、会计凭证的保管,(三)原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原