chap2会计学的基本原理

第一节会计要素（掌握）第二节会计等式（掌握）第三节会计科目（掌握）第四节会计报表（掌握）,第二章会计学的基本原理,第一节会计要素,要建一个工厂：,资产负债所有者权益,财务状况三要素,会计对象的分类,存款30万,材料12万,在产品19万,支付工资、水电费及折旧等7万元,产成品21万,存款32万,采购成本,产品成本,费用22万,收入32万,利润10万,经营成果三要素,发生支出2万元,会计要素Accountingelements,财务状况要素经营成果要素,资产负债所有者权益,收入费用利润,财务报表,一、财务状况要素（一）资产asset指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。,1.具有三个特征：,（1）资产是企业在过去发生的交易、事项中获得的谈判中的交易或计划中的经济业务不能确认资产（2）资产是企业现在所拥有或控制的拥有：有所有权，企业能排他性地从资源中获得经济利益控制：无所有权，但企业能支配这些资产，亦能排他性地从资源中获得经济利益（3）资产能够给企业带来经济利益有用性,资产（按流动性分）,流动资产非流动资产,现金、银行存款和其他货币资金,（1）流动资产,在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产,如何体现“流动性”,从期间看，在1年或一个营业周期内变现或耗用从循环角度看，其形态不断循环变化：货,储,生,成,货,长期股权投资固定资产（机器设备、厂房）无形资产（专利权、非专利技术、商标权、著作权）长期待摊费用,（2）非流动资产,超过1年或一个营业周期变现或耗用的资产,(二)负债：debt,指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务负债具备三个特征：（1）是过去的交易或事项引起的、现时所承担的义务；（2）负债将要由企业在未来某个时日加以清偿；（3）为了偿债，会导致经济利益流出企业。,负债,流动负债（1年内）长期负债（超过1年）,短期借款应付账款应付票据应付职工薪酬应交税费等,长期借款应付债券长期应付款等,（三）所有者权益,1.概念：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益=资产-负债,净资产,2.来源,所有者投入的资本；直接计入所有者权益的利得和损失(如：资产评估增值或减值)；留存收益,所有者权益有以下特点：,（1）一般不需偿还（2）企业清算时，所有者权益后于负债得到清偿（3）能够分享利润,内容,实收资本资本公积盈余公积未分配利润,留存收益,1.实收资本：企业实际收到的投入企业的资本。特点：不须偿还,2.资本公积：企业在生产经营过程中因资本溢价（股本溢价）、外币资本折算差额、法定财产评估增值等形成的资产。3.盈余公积：企业按税后利润提取形成的所有者权益。4.未分配利润:企业实现的尚未分配的利润。,1.法定盈余公积（10）2.任意盈余公积,思考：,下列各项目属于哪类会计要素？,1、采购员预借的差旅费2、应付食堂的代扣职工伙食费3、应收光明厂前欠货款4、预付的商品采购款5、出租包装物收取的押金,三、经营成果要素,（一）收入revenue1.收入的概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,特点：1、收入从日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项。2、收入表现为资产的增加或负债的减少或两者兼而有之3、收入能导致企业所有者权益的增加4、收入不包括为第三方或客户代收的款项,2.收入的形成,销售商品：商品销售收入提供劳务：劳务收入让渡资产使用权：使用费收入,主营业务收入其他业务收入,营业收入,（二）费用expense,1.费用的概念：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的内容,费用,营业成本期间费用,主营业务成本其他业务成本,管理费用财务费用销售费用,注意：广义的收入除了主营业务收入、其他业务收入外，还包括营业外收入、投资收益；广义的费用除了上述外，还包括营业外支出、投资损失。,注意：营业收入与营业成本具有一定的因果关系，营业外收入与营业外支出不一定具有一定的因果关系。,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润总额的计算公式如下：（1）营业利润营业利润是指企业经营业务所取得的利润，公式如下：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+投资净收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业收入营业成本=营业毛利,3利润profit,投资净收益投资收益投资损失企业对外投资取得的利润、股利、利息等收益扣除投资损失后的数额。即（2）利润总额利润总额=营业利润十营业外收入一营业外支出营业外收入与企业生产经营无直接关系的各项收入营业外支出与企业生产经营无直接关系的各项支出（3）净利润净利润=利润总额所得税,会计要素Accountingelements,财务状况要素（静态要素）经营成果要素（动态要素）,资产负债所有者权益,收入费用利润,资产负债表,利润表,（一）基本等式accountingequation资产assets=权益equities权益指对企业资产拥有的权利，表明资产的来源,1.投资者投入：投资者的权益（所有者权益）,要求资本保值、增值，分投资利润,第二节会计等式,会计等式，也称会计平衡公式或会计方程式，它是对各会计要素的内在经济关系用数学公式表示。分为基本等式和扩展式,2.债主投入,：表现为负债，债主权益（负债）,到期还本付息、破产清算还债,（二）看某企业3月31日资产负债表及4月份的有关业务，分析会计等式,资产金额权益金额库存现金300短期借款2000银行存款6700应付账款3000原材料8000固定资产40000实收资本50000合计55000合计55000,分析：1、资产55000=权益550002、权益包括两方面：借入和投入,发生如下经济业务：1、4月1日，将200元现金存入银行2、4月10日，从银行借入2000元，偿还以前购料欠款3、4月15日，购料3000元，材料已验收入库，货款未付（假定不考虑增值税）。4、4月25日，用银行存款1000元偿还短期借款。,资产金额库存现金300100100100100银行存款67006900690069005900原材料8000800080001100011000固定资产4000040000400004000040000合计5500055000550005800057000日期3.314.14.104.154.25权益金额短期借款20002000400040003000应付账款30003000100040004000实收资本5000050000500005000050000合计5500055000550005800057000,具体经济业务所引起的资产与权益的变化，不外乎如下四种类型：资产权益+-+-+-,（三）扩展等式资产=负债+所有者权益（从静态看，某时点）静态会计方程式收入费用利润（从动态看，某期间）动态会计方程式资产=负债+所有者权益+收入-费用（从动态看，某期间）=负债+所有者权益+利润,资产+费用=负债+所有者权益+收入（综合会计方程式）,购进商品8万元，支付货款6万元，暂欠2万元。,（四）经济业务的发生都不会破坏上述等式的平衡关系,张三投资10万元，创办一家小商店，资金存入银行。,资产负债所有者权益,银行存款10万0实收资本10万,资产负债所有者权益,所进商品全部售完，取得现金11万元。,资产费用负债所有者权益收入,计算并结转利润3万。,资产负债所有者权益,应付账款2万,实收资本10万未分配利润3万,库存现金11万银行存款4万合计15万,合计15万,第三节会计科目,一、定义：会计科目是对会计要素进行科学分类核算的项目。,会计对象,就是会计所反映和控制的内容,具体划分为六大会计要素：资产、负债、所有者权益收入、费用、利润,会计科目,比如：根据资产这一会计要素的特征及经营管理的要求，需要设置“固定资产”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”、“原材料”等会计科目，才能对资产这一会计要素的具体内容进行核算。,设置会计科目时，一般是将具有相同内容的归为一类，并给予一个名称标志（如厂房、机器设备我们定为“固定资产”）。,会计科目设置原理如下：,内容资产类科目权益类科目款存银行银行存款投入：实收资本借入：短期借款长期借款应付债券从银行提现库存现金到市场采购材料材料采购未付款：应付账款采购的材料入库原材料生产投料生产成本生产中发生水电等制造费用欠工资：应付职工薪酬产品完工入库库存商品销售产品收款银行存款主营业务收入,二、分类,1、按提供指标的详细程度,一级科目（总账科目）,二级科目（子目）,由财政部确定,三级科目（细目）,企业自定,会计科目体系如下：一级二级明细科目如：原材料原料及主要材料元钢原料及主要材料工具钢原料及主要材料辅助材料润滑油辅助材料油漆辅助材料,2、按反映的经济内容分,资产类,负债类,所有者权益类,成本类,损益类,具体常用会计科目（要求重点理解、掌握）,常用会计科目一览表,第四节会计报表,一、资产负债表（BalanceSheet)1.概念BS：反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表财务状况报表2.作用（1）掌握资产的分布与结构（2）反映企业的资金来源构成，包括负债和所有者权益（3）了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力（4）通过比较资产负债表分析，可反映企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋向趋势分析,3.结构,(1)账户式,资产,负债,所有者权益,流动资产：非流动资产：,资产合计,流动负债：非流动负债：,负债和所有者权益合计,流动列前固定列后按流动性排列,资产的分布结构,资产（金）的来源渠道,平衡,(2)报告式（垂直式）,项目,年初数,期末数,资产负债所有者权益,资产负债表详细格式,资产负债表编制单位：都江厂20年12月31日单位：元,资产负债表（续）,二、利润表（IncomeStatement)（一）利润表的概念：反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表,课后上“证券之星”网查上市公司财务报表,（二）利润表的结构,1.单步式收益-费用=利润,项目,本年实际,上年实际,一、收益主营业务收入其他业务收入收入合计二、费用费用合计三、利润,2.多步式,（三）利润表的编制,例：都江厂12月末结账前损益类账户余额如下：,收入账户（贷方余额）支出账户（借方余额）主营业务收入292200主营业务成本258668其他业务收入60000营业税金及附加5470投资收益700其他业务成本46837营业外收入17500销售费用1240管理费用3600财务费用7385营业外支出18100,要求计算：12月份利润总额、应交所得税，并编制12月利润表,一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润,利润表20年12月,据损益类账户发生额填,352200,12403600738570029700175001810029100727521825,305505,5470,三、现金流量表,（一）现金流量表有关概念,1.现金：指企业库存现金以及可随时用于支付的存款包括：,“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”,定期不可提前支取的存款除外,2.现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金的、价值变动风险很小的投资,从购买日起3个月内到期的债券投资等,3.现金流量：,指一定期间内，企业现金及现金等价物的流入及流出,现金流入,资金进入企业,销货收款取得借款发行股票发行债券等,现金流出,资金退出企业,购货付款归还借款购买股票、债券等,现金净流量,说明：（1）“库存现金”与“银行存款”之间的转换（2）“其他货币资金”与“银行存款”之间的转换（3）“库存现金”与“现金等价物”之间的转换,不产生现金流量,库存现金,银行存款,其他货币资金,现金等价物,现金与现金等价物之间转换，不产生现金流量,（二）现金流量表的作用及编制目的1.现金流量表的四大作用更好地帮助投资者、债权人和其他人士评估在未来创造有利的净现金流量的能力；评估企业偿还债务的能力、分配股利或利润的能力，并对企业资金筹措的情况作出评价；确定净利润与相关的现金收支