Lecture6-对所得的课税

Lecture-6Lecture-9,1,第六讲对所得的课税,所得被认为比商品和劳务的流转额更能体现纳税人的支付能力。因此，对所得课税被认为更符合税收的公平原则。,Lecture-6Lecture-9,哪些是所得？哪些应该被征税？,靠劳动得到所得靠资本得到所得靠运气得到财富,Lecture-6Lecture-9,3,主要内容,所得税制度主体税种选择之个人观点,Lecture-6Lecture-9,4,所得税的历史,英国是世界上最早征收个人所得税的国家。1773年，英法战争爆发，大规模的战争使得当时以消费税为主要税收来源的英国财政，不能满足军费激增的需要。为了筹措军费，英国于1798年颁布了一种新税，该税以纳税人上年度的纳税额为计税依据，并对富有阶级课以重税，同时制定了各种宽免扣除规定。这便是所得税的雏形。1799年，英国颁布了正式的所得税法案。直到1874年，所得税才正式成为英国一个重要的税种。,Lecture-6Lecture-9,5,美国宪法第一条第二款“众议员名额和直接税税额，在本联邦可包括的各州中，按照各自人口比例进行分配。各州人口数，按自由人总数加上所有其他人口的五分之三予以确定”。1895年，美国最高法院做出判决：联邦政府征收所得税违反了宪法，破坏了私人财产权。菲尔德大法官(StephenField)：征所得税代表着“穷人对富人的战争”。1913年，美国通过了宪法第十六修正案：“国会有权对任何来源的收入规定和征收所得税，不必在各州按比例分配，也无须考虑任何人口普查或人口统计”。,所得税的历史,Lecture-6Lecture-9,6,米尔利斯的“倒U型”最优所得税,最优所得税,你认为最优所得税制度应该具备什么样的特征呢？,对最富有的人采用零边际税率是不是个好办法？,税制优劣可以用最优税收理论以外的其他标准来评价。,Lecture-6Lecture-9,7,所得税制度,（一）税收管辖权税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。,Lecture-6Lecture-9,8,税收管辖权,居民或公民税收管辖权,属人原则,属地原则,地域税收管辖权,收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。,国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。,Lecture-6Lecture-9,9,管辖权之争,外国所得的税收问题（taxationofforeignincome）非居民所得的税收问题（taxationofnonresidents）,Lecture-6Lecture-9,2010年为4837亿元，占6.61%,Lecture-6Lecture-9,11,中华人民共和国个人所得税法第一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。,1、税收居民与非居民纳税义务的确定,（二）个人所得税制度,根据国家税务总局的统计，2010年个人所得税收入为4837.17亿元，占税务部门组织收入的6.6%。,Lecture-6Lecture-9,12,“5年规则”与“90天规则”,中华人民共和国个人所得税实施条例第六条和第七条作了更详细的规定，称为“5年规则”和“90天规则”：第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。也就是说，居民本应当就其全球范围的收入纳税，但如果居住一年以上五年以下，则可以享受一定的税收优惠。第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，非居民本应就其来源于中国的境内所得纳税，但对于连续或累计不超过90天的个人，可以享受一定的税收优惠。,Lecture-6Lecture-9,13,创造条件成为中国纳税人的陈博士,年轻时漂洋过海到国外求学的陈博士，毕业后拿了绿卡，成了英国人。不惑之年，随着“海归”热潮，他又踏上回国创业的道路，先后在厦门创办了3家公司。鉴于他对厦门市招商引资所作的贡献，厦门市政府授予他“厦门荣誉市民”的光荣称号。2003年11月，英国总公司为奖励陈博士在厦门创办了3家公司，一次性奖励他25万英镑。他在高兴的同时，随即就该笔奖金的纳税事宜咨询了厦门市地税局。当税务干部了解到陈博士2003年在厦门的居住时间不足183天时，便告诉他，根据税收协定，如果到2003年12月底，他在中国居住的时间还不满183天的话，就不是中国的纳税义务人，他取得的这笔奖金在中国不构成纳税义务，应回英国申报纳税。得知这个规定后，陈博士作出了令在场的人都感动不已的决定“创造条件使自己成为中国纳税人”。陈博士将自己的行程作了一些调整，原定是自己出席的国外的会议，改派公司其他人员参加。在居住超过183天的第二天，陈博士亲自上门申报缴纳了165万元税款。,Lecture-6Lecture-9,14,各种所得都是个人所得税的课税对象，但税基等于全部应税所得减去法律允许扣除的成本和费用之后的余额，即应纳税所得额。,2、税基,Lecture-6Lecture-9,平安员工减持：A股最大集体造富运动,中国平安约1.9万名员工通过新豪时、景傲实业和江南实业三家公司，间接持有8.59亿股中国平安A股，以2010年10月26日64.02元/股的收盘价计，这部分股票市值高达550亿元，人均市值290万元。其中，中国平安董事长马明哲间接持有公司约0.16亿股，目前市值约10.24亿元。,Lecture-6Lecture-9,“深圳新豪时”变更为“林芝新豪时”,获得减持收益后，需交纳企业所得税，并将在收益分配前代扣代交个人所得税。按照现行法规和政策，深圳企业所得税税率2010年为22%，2011年为24%，2011年以后为25%，个人所得税率均为20%。这样，平安员工权益人将承担近40%的税负。根据西藏自治区企业所得税税收优惠政策实施办法，为了支持第三产业的发展，西藏对多个产业实行免征企业所得税政策，自开业之日起，免征企业所得税1年。对于避税的说法，新豪时新闻发言人回应称，注册地变更是为了响应国家号召，支持西部大开发。,Lecture-6Lecture-9,17,定义收入Haig-Simons：所得是个人在一定时期内消费权力净增加的货币价值。等于个人在该时期内实际消费额再加上财富净增加额（潜在消费的增长）。所得是指使消费潜在增加的一切财源；个人潜在消费能力的任何下降都必须在决定收入的过程中被减去。,确认应税收入,Lecture-6Lecture-9,18,中国税法对所得的定义,中国的个人所得税制把以下11个类别的所得定为应税所得：（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）经国务院财政部门确定征税的其它所得,Lecture-6Lecture-9,个人应税所得项目,应税所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产转让所得,偶然所得,财产租赁所得,对企事业单位承包、承租经营所得,工资、薪金所得,个体工商户生产、经营所得,注：个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。,其他所得,股票期权限制性股票股票增值权,Lecture-6Lecture-9,20,个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。旧：第十条个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。,中国税法对所得的定义,Lecture-6Lecture-9,21,Lecture-6Lecture-9,BusinessProfitsorCopyrightRoyalties,22,Lecture-6Lecture-9,BusinessProfitsvsCopyrightRoyaltiesCasestudy-Musico,Downloading,Downloadcomplete,23,Lecture-6Lecture-9,数据来源：2010中国税务年鉴,2009年个人所得税构成,24,Lecture-6Lecture-9,25,根据按能负担的原则，各国政府在具体确定税基时，为了体现国家的社会经济政策，均要求规定一定的所得宽免范围和费用扣除项目，其实质是允许纳税人的一部分收入不纳税。宽免和费用扣除的内容主要包括：一是为取得收入而必须支付的有关费用；二是需要鼓励或照顾的企业、个人的所得；三是各种公益性、救济性的捐赠等。费用扣除的方法主要有两种，一种是根据应扣除项目的实际发生数进行扣除；另一种是依据一定的标准进行扣除。,规定所得宽免范围和费用扣除项目,Lecture-6Lecture-9,26,免税所得中国的个人所得税制把以下类别的所得定为免税所得：1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2、国债和国家发行的金融债券利息；3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4、福利费、抚恤金、救济金；5、保险赔款；6、军人的转业费、复员费；7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8、依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10、经国务院财政部门批准免税的所得。,Lecture-6Lecture-9,27,目前暂免征税的项目包括：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审批为合理的部分外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得外籍个人取得的探亲费，但仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用。,Lecture-6Lecture-9,28,针对不同所得类别的规定不同所得类别应税所得的应税数额有不同的规定：(1)工资、薪金所得的标准扣除为每月3500元。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失业保险和住房基金的缴款也可减除。(2)个体工商户的生产、经营所得的所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。(3)企事业单位的承包经营、承租经营所得，每月减除20000元。(4)劳务报酬所得按次计算，每次应税事件，对所得不超过20000元的部分20%。(5)稿酬所得，同第(4)项。(6)特许权使用费所得，同第(4)项。(7)利息、股息、红利所得，没有减除。(8)财产租赁所得，同第(4)项，并另外允许减除与租赁财产有关的纳税、缴费和修理费。(9)财产转让所得，可减除与出售资产有关的必要缴费和费用。(10)偶然所得，没有减除。,Lecture-6Lecture-9,29,调整后的收入,各项所得总额,第一步：,第二步：,第三步：,个人所得税的基本框架,应纳税所得额,第五步：,实际纳税额,应纳税额,第四步：,Lecture-6Lecture-9,30,3、税制分类,分类所得税制，就是把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分为若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算征收所得税。分类所得税是根据对不同性质的所得应区别对待的原则设计的。综合所得税制，就是把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算、征收所得税。综合所得税的建立，是基于这样一种思想：既然所得税是一种对人征收的税，因而其应纳税的所得就应该是综合反映纳税人的负担能力的各类所得的总额。综合所得税最能体现税收按能负担的原则。二元或混合税制，就是将分类所得税和综合所得税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。,Lecture-6Lecture-9,31,4、课征方法,源泉课征法：是指所得税采用从源征收的方法，即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款。一般来说，分类所得税制可以广泛采用这种方法。申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。采用这种方法，应纳税额按年计算，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。一般来说，综合所得税制适宜采用这种方法。,Lecture-6Lecture-9,32,5、税率,中国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得适用345的七级超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%35的五级超额累进税率；其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外，一般适用20的比例税率。,Lecture-6Lecture-9,若干OECD国家个人所得税税率情况（1986年和2005年）,HowellH.Zee,PersonalIncomeTaxReform-Concepts,Issues,andComparativeCountryDevelopments,Asia-PacificBulletin,July/August2007.,Lecture-6Lecture-9,新工资、薪金所得税率表,Lecture-6Lecture-9,新生产经营所得税率表,Lecture-6Lecture-9,36,劳务报酬所得税率表,Lecture-6Lecture-9,37,对所得税的批评,从效率方面来说，所得税对储蓄利息的双重征税被认为是造成储蓄收益低于投资收益，从而扭曲个人消费和储蓄选择的原因。从公从平方面来讲，所得税被视为对社会贡献小却消费较多社会财富的人的鼓励。有没有比所得更好的税基？,（三）支出税替代所得税分析,Lecture-6Lecture-9,38,支出税（个人消费税），以一定时期里消费支出总水平为基础，对个人所得课征的税收。Hobbes：有什么理由对劳动多，节省，消费很少的人征收的税收比对生活得悠闲，得到少，花去他全部所得的人更多？,在支出税的框架下，储蓄所得利息不产生纳税义务，只有消费才产生纳税义务。,Lecture-6Lecture-9,39,对公司所得课税的理由质疑公司所得税中国的企业所得税制度,（四）企业所得税,根据国家税务总局的统计，2010年个人所得税收入为12842.79亿元，占税收总收入的17.5%。,Lecture-6Lecture-9,40,（1）纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业所得税法第二条企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。(登记注册地标准和实际管理控制地标准相结合)企业所得税法实施条例第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,企业所得税法的主要内容,Lecture-6Lecture-9,41,企业所得税法第二条第三款：非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。“机构、场所”，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。,Lecture-6Lecture-9,42,居民企业和非居民企业的纳税义务企业所得税法第三条：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,Lecture-6Lecture-9,非居民企业所得来源地的判定,企业所得税法实施条例第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：销售货物所得，按照交易活动发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定,Lecture-6Lecture-9,44,（2）税率1.比例税率：25%2.优惠税率：（1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。,注：（1）符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其它企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，且产品范围、研发费用占销售收入比例、高新技术产品收入占企业总收入、科技人员占企业职工总数等比例均符合规定的企业。,国发200740号：过渡性税收优惠适用地区深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区上海浦东新区,5+1地区,Lecture-6Lecture-9,45,（3）应纳税所得额的确定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。,Lecture-6Lecture-9,46,（4）企业所得税优惠,1、从事农、林、牧、渔业等国家需要重点扶持和鼓励发展的产业；2、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目（港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等）；3、企业研究开发新技术、新产品、新工艺项目；4、企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员的项目；5、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资项目（可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额）；6、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的项目；7、企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定产品的项目（减计收入）；8、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免；9、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。10、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。11、民族自治地方需要重点扶持企业，报省级人民政府批准；12、由于突发公共事件等原因对企业经营活动产生重大影响的企业，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策。,Lecture-6Lecture-9,47,反避税条款防止关联方转让定价作了明确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款加收滞纳金等条款。,（5）特