补充知识-会计基本理论

,高级财务会计主讲人：陈念东教授博士注册会计师cnd99,会计基本理论的补充,1、会计的两大分支是什么？2、会计的目标是什么？3、会计的基本前提（假设）是什么？4、会计信息质量特征有哪些？5、会计要素有哪些？6、会计核算的基础是什么？7、会计计量属性有几种？8、会计报表的种类有哪些？,第一节会计的基本概念,一、会计的含义,会计是确认、计量和传达信息的过程，以使信息使用者做出明智的判断和决策。美国会计学会（1966）管理活动论会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能（核算和监督等），是人们从事管理的一种活动。信息系统论会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。,会计的特点如下：1、以货币为主要计量单位；2、对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性；3、具有一整套系统、完整的专门方法会计不仅是一个信息系统，而且其本身也是一种管理活动，它既为管理提供信息，本身有履行管理职能,会计核算方法：设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表,二、会计的分类,会计,按会计信息的使用者分类,按会计所服务的领域分类,外部会计,内部会计,按会计信息使用者分类，形成现代会计的两大分支：1）财务会计（对外）财务会计是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中大量的、日常的业务数据，经过记录、分类、汇总，编制成会计报表，向企业外部与企业有利害关系的集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况及其变动情况的会计报表。属于事后的反映监督。,2）管理会计（对内）管理会计是利用财务会计提供的会计信息及其他生产经营活动中的有关资料，运用数学、统计等方面的一系列方法，通过整理、计算、对比、分析等手段的运用，向企业内部各级管理人员提供用以短期和长期经营决策、制定计划、指导和控制企业经营活动的信息的对内报告会计。属于事前的规划、事中的控制。,企业会计,非营利组织会计,行政单位会计,总预算会计,财务会计分类,一般工商企业金融企业保险企业,科学事业单位教育事业单位文化体育单位,政府会计,第二节财务会计理论结构,财务会计理论结构,一、会计目标（会计学科的逻辑起点）财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（企业会计准则基本准则，第一章总则，第四条）（这也是财务会计的目标）财务报告目标的两种观点：1）受托责任观：反映企业管理层受托责任的履行情况2）决策有用观：向财务报告使用者提供对决策有用的信息,1、会计信息的载体,资产负债表所有者权益变动表,利润表,现金流量表,财务状况,经营成果,现金流量,进行评价、预测，做出货款结算方式等决策,2、会计信息的使用者财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（1）会计信息的外部使用者,投资者（股东）,债权人,政府部门,企业,会计信息,进行评价、预测,做出投资等决策,进行评价、预测,做出贷款等决策,进行评价、预测，做出宏观经济调控决策,（2）会计信息的内部使用者,企业,会计信息,进行评价、预测，做出加强企业经营管理方面的决策，实现企业总体发展战略目标。,二、会计基本前提（一）会计主体（空间范围）会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体是随着社会生产力发展和经营活动组织形式的发展变化而产生的。会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。,法人主体,企业集团,分公司或内部机构,会计主体,（二）持续经营（时间范围）持续经营是指在可以预见的未来企业按照既定的经营方针和目标继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。,（三）会计分期会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动分割为一定的期间，对其进行的期间划分。在企业会计准则中，规定我国企业的会计期间分为年度和中期。以日历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年、季度、月份。解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。在此假设下产生了记账基础的差异。,【案例】世界各国的会计年度一、采用历年制（1月-12月）的有：中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等。二、采用4月至次年3月制的有：丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。,三、采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。四、采用10月至次年9月制的有：美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。五、其他类型的有：阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日;尼泊尔：7月16日至次年7月15日；土耳其：3月至次年2月；埃塞俄比亚：7月8日至次年7月7日；阿根廷：11月至次的10月；卢森堡：5月至次年4月；沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。,（四）货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。货币计量是以货币价值不变，币值稳定为条件的。我国一般的会计核算都采用人民币为记账本位币；以外币为主的企业可以选定一种外币为记账本位币，但财务报告一定要折算为人民币。解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,【案例】某市红旗股份有限公司系合资企业。生产的产品既在国内销售，又往国外销售，随着业务量的不断拓展，外销业务不断扩大，经过几年的努力，到2002年10月，外销业务占整个业务的80%以上，而且主要集中在德国等西欧国家。企业财务部门考虑收入业务主要是德国等欧元区国家，而且每天按外汇牌价折算人民币也非常繁琐，于是便向公司董事会提出会计核算由人民币为记账本位币改为以欧元为记账本位币。,三、会计基础-权责发生制企业一切事项的确认，特别是对于收入和费用的确认，均以权利已经形成或责任及义务的真正发生为基础。凡是企业当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即便款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。权责发生制是收付实现制的对称概念。,以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。,举例参见教材第37页,权责发生制确认收入和费用举例,权责发生制与收付实现制的比较举例,四、会计信息的质量要求（一）可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠与否取决于三个因素：真实性、可核性、中立性。,北京国家会计学院,上海国家会计学院,（二）相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关与否取决于三个因素：,帮助决策者对未来的可能结果进行预测，以便于决策,预测价值,反馈价值,及时性,将决策者决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较,将信息及时提供给决策者,（三）可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性的两个因素：一贯性：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（纵向可比）统一性：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。（横向可比）,（五）实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质：经济实质形式：法律形式例：融资租赁,（六）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（七）谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,及时性包括三个方面：一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。,五、会计要素（一）概念会计要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况、确定经营成果的因素。要素分为两大类：一类共同反映企业的财务状况，是为实账户；一类反映企业的经营业绩，是为虚账户。企业会计准则中规定六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。,1、资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下几个方面的特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益（2）资产应为企业拥有或者控制的资源（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的,2、负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的,3、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成。,负债与所有者权益同属于权益。,权益比较,负债和所有者权益共同形成企业资产。,4、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几方面的特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,5、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几方面的特征：（1）费用是企业在日常活动中形成的（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（3）费用会导致所有者权益的减少,6、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。,附：利得和损失（1）利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（2）损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（3）利得和损失有两个去向：直接计入当期损益（营业外收入或营业外支出），列示在利润表中；如出售固定资产，利得计入营业外收入，损失计入营业外支出。直接计入所有者权益（资本公积），列示在资产负债表中。如可供出售金融资产公允价值变动，直接调整资本公积（其他资本公积）。,（二）会计等式（也称会计平衡式）资产负债表等式（静态会计等式、存量会计等式）资产负债所有者权益利润表等式（增量会计等式)收入费用利润表明经营成果与相应期间的收入和费用关系的等式（扩展会计等式、综合会计等式）资产负债所有者权益（收入费用）,反映经营成果的会计等式,反映财务状况的会计等式,会计等式（AccountingEquation）,是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，是企业财务状况和经营成果的表达式，也是企业会计对象的表达式。,会计等式包括：,资产负债所有者权益收入费用利润,会计等式：,（一）反映财务状况的会计等式,企业的权益包括债权人权益（负债）和所有者权益。这样，资产和权益表现为企业一定时日拥有资源（资金）的两个不同的侧面。它们只是反映资金的不同角度。资产表明资源（资金）存在和分布的具体形态，权益则表明资源（或资金）取得和形成的不同渠道。例如，一个人投资100万元到企业，则会引起两个不同的侧面的变化：资产：银行存款+100万元所有者权益：实收资本+100万元,基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,还有：出差北京，借款1万元。则会：增加：其他应收款-10000减少：库存现金10000回来报销，若花8000元。需要交回2000：增加：管理费用-差旅费8000增加：库存现金2000减少：其他应收款-10000,资产和权益既然反映的是同一事物，那么，从数量关系看，一定量的资产必有与其等量的权益；一定量的权益，也必有与其等量的资产。因而在特定时点上，企业的资产总额总是等于权益（负债和所有者权益）总额，这种平衡关系称为会计等式：资产负债所有者权益,其原因在于：,债权人按照负债总额对会计主体的资产拥有索取权（claim）。因为债权人没有索取权的任何资产都由权益投资者享有索取权，并且索取权的总额（负债+所有者权益）不能超过将被索取的数量。所以资产总额将总是等于负债和所有者权益的总额。这种平衡关系称为会计等式：,资产负债所有者权益,这一等式列示了企业在某一特定日期属于会计主体的各项资产、向企业提出各种要求权的负债及所有者权益状况。企业所拥有的全部资产，都是债权人和所有者提供的，两者恒等。,1.基本等式：资产=负债+所有者权益它反映的是企业在某一特定时点的财务状况。,2.扩展等式：利润=（收入-费用）（利得损失）.它反映的是企业在一定期间的经营成果。把式融汇进式，得到扩展等式：资产+（费用损失）=负债+所有者权益+（收入利得）式主要用于日常稽核。,期末，式又会回复到“资产=负债+所有者权益”,资产=负债+所有者权益,资产=权益,它是编制资产负债表的基础,经济业务发生会影响会计等式吗?,(1)经济业务影响基本会计等式的类型,(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)1）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+4000,2）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000,3）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000,4）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-5000,企业经济业务不外乎4种,任一时点，企业的所有资产，无论其处于何种形态（如，库存现金、银行存款，原材料、固定资产等）都必须有相应的来源，或者是借入的，或者是所有者投入的或者是经营过程中赚取的。换言之，企业所有资产都必须有相应的来源。这样“资产负债所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右双方的平衡关系都不会被破坏。,理解会计等式必须牢记的是,（二）反映经营成果的会计等式,企业的目标与企业经营目标一致：随着企业经营活动的进行，企业一方面在日常活动中会取得收入，并发生相应的费用支出。另一方面，在非日常活动中会发生直接计入当期利润的利得和损失。企业在一定时期内的收入扣除相关费用后的净额加上直接计入当期利润利得减去损失后的净额，即为企业的利润，于是出现了反映经营成果的会计等式：,（收入一费用）（利得损失）利润,这一会计等式，是核算经营业绩，编制利润表的基础。,会计方程式会计衡等式会计平衡公式,资产=负债+所有者权益,记住哦!,五粮液资产负债表,2001.12.31,长虹资产负债表,2001.12.31,3.2会计科目与账户,会计学第2章账户与借贷记账法,会计科目（AccountingTitle)-对会计要素进一步分类，并赋与每一类别一个简要的名称，这个名称就是会计科目。,资产,负债,所有者权益,成本,损益,库存现金银行存款交易性金融资产应收账款应收票据原材料库存商品长期股权投资固定资产无形资产.,短期借款应付账款应付票据预收账款应付职工薪酬应交税费应计利息长期借款应付债券.,实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配.,生产成本制造费用劳务成本.,主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务支出销售费用管理费用财务费用所得税费用.,AccountingTitle,一个科目只是某一会计内容的名称而已。一个科目只反映一定的内容。各科目之间有严格的界限。,会计科目释义,如何设置会计科目,1不允许遗漏或交叉重复,会计要素,会计要素,会计要素,2既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。,3会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂.,2006年11月5日，财政部颁布的企业会计准则应用指南统一规定了会计科目企业应按应用指南的规定，设置和使用会计科目。企业可以根据实际情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，自行增设、减少或合并某些会计科目。明细科目的设置，除已有规定的外，企业可以根据需要自行确定。,按指标详细程度分类：,固定资产,机器设备,房屋及建筑物,运输工具,铣床,刨床,冲床,.,一级科目（总账科目）,二级科目（子目）,明细科目（细目）,银行存款,美元存款,人民币存款,港币存款,工商银行,交通银行,中国银行,.,一级科目（总账科目）,二级科目（子目）,明细科目（细目）,总分类科目与明细分类科目的区别：,一级科目,一级科目,一级科目,一级科目,一级科目,明细科目,明细科目,二级科目,二级科目,二级科目,明细科目,二级科目,二级科目,明细科目,明细科目,明细科目,明细科目,明细科目,账户(Account),释义:,根据会计科目来开设的形式不限本身也在发展,是指具有一定的格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。如现金账户提供了公司当前的现金余额，现金收入和现金开支的记录即是用来记账的一种实体工具.,年,月日,凭证,摘要,增加,减少,余额,标准格式的账户,会计科目：,账户结构,原材料总账,有必要对账户结构进行简化！,期初余额：40000购：10000购：50000购：10000,耗：20000,余：90000,+原材料-,丁字账户、T型账户,期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额,期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额,账户要提供四个指标,账户的分类,按内容分,按指标详细分,资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,共同类账户,损益类账户,总分类账户,明细分类账户,成本类账户,原材料总分类账户,原材料明细分类账甲材料,总分类账户和明细分类账户的联系：,原材料,90000,原材料甲料,5052,原材料乙料,60000,原材料-丙料,24948,总分类账户与明细分类账户的区别：,科目和账户的关系,即有联系又有区别：,账户是根据科目开设的二者反映的是同一内容,科目只是一个概念、名称账户即是一个概念，又是实体工具,对发生的经济业务一般只在一个账户登记，一般以现金为主体记账,对发生的任何经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中登记。,复式记账,例：用现金150元支付办公费。销售产品600元，收现金500元，其余购买人暂欠。收回购买人欠款100元现金。产品生产领用原材料800元。,例“现金”-150元“管理费用”+150，“现金”-150,例“现金”+500，“应收账款”+100,“现金”+500“应收账款”+100，“主营业务收入”+600,例“现金”+100，“应收账款”-100,“现金”+100，“应收账款”-100,一种复式记账方法-借贷记账法,以“借”字和“贷”字为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。,借贷记账法,起源于1215世纪的意大利。借贷二字源于高利贷。借-DebtorDebit债务人记借方贷CreditorCredit债权人记贷方借贷二字失去原有字义、仅是一种符号日本人将De和Cr译成“借”“贷”。中国人谢霖1905年从日本介绍到中国。,借贷记账法的由来：,_总账,借贷记账法下的账户结构,原材料总账,有必要对账户结构进行简化！,借方账户名称贷方,丁字账户、T型账户,账户的结构,借方记什么？贷方记什么？账户的余额在哪个方向？,资产=负债+所有者权益,借方记增加,贷方记减少,余额一般在借方,资产类账户,负债类账户,借方记减少,贷方记增加,余额一般在贷方,所有者权益账户,借方记减少,贷方记增加,余额一般在贷方,收入、利得与费用、损失账户的结构如何?,资产+费用+损失=负债+所有者权益+收入+利得,资产+费用+损失=负债+所有者权益+收入+利得,费用、损失账户,收入、利得账户,一定要记住哦!,借贷记账法,以“借”字和“贷”字为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。,借贷记账法是一种复式记账方法，对于发生的任何一笔经济业务，都应按相等的金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方。记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等，这就是借贷记账法的记账规则，即：“有借必有贷，借贷必相等”。,运用借贷记账法如何记录经济业务呢?,要确定它所涉及的账户并判定其性质,要分析所发生的经济业务使各有关账户的金额是增加还是减少,根据账户的基本结构确定其金额应记入所涉及账户的方向,账户对应关系,运用复试记帐法处理经济业务，一笔业务所涉及到的几个账户之间必然存在着某种对应关系，这种关系称为账户对应关系。（账户之间的此增彼减或同增同减的因果关系）存在对应关系的账户称为对应账户。,会计分录（分录）,指明经济业务应记科目名称、登记方向和登记金额的一种特殊记录。简称“分录”,简单分录复合分录,借：银行存款15000贷：库存现金15000,简单会计分录-一借一贷的分录即涉及两个科目的分录.,例1将库存现金15000存入银行,你知道会计分录的要素有哪些吗？,初学者在编制会计分录时，应学会以下的分析步骤：,分析经济业务所涉及的会计要素有哪些(以便于判断账户性质),分析经济业务所涉及的具体账户有哪些；（根据会计科目）,初学者在编制会计分录时，应学会以下的分析步骤：,分析各个账户所记录的内容在这项业务中是增加还是减少；,按照借贷记账法的账户结构和记账规则的要求判断应记入账户的借方还是贷方。,记账规则有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。,有借必有贷借贷必相等例4-14-5包含了经济业务的四种基本类型,必须强调的是,会计分录的编制应遵循：“先借后贷，错列平衡”的要求,借：银行存款20000贷：长期借款20000,不正确的分录:,平头分录:,借：银行存款20000贷：长期借款20000,平行分录:,借：银行存款20000贷：长期借款25000,借贷不等:,依据是什么？,全部账户借方发生额合计,全部账户贷方发生额合计,全部账户借方余额合计,全部账户贷方余额合计,依据是什么？,试算平衡通过汇总计算和比较，来验证账户记录是否正确的一种方法。,试算平衡表单位：元,A厂总分类账户发生额对照表1312月31日,账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金70016005001800银行存款25005002002800库存商品600400350650实收资本160010002600本年利润1000200010000盈余公积15501550应付票据300300应付账款800500400700预收账款4004000应付工资100100营业费用4504500营业收入100010000合计380038006850685052505250,案例讨论,小魏从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为广发公司的会计员。今天是他来公司上班的第一天。会计科里的那些同事忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。我能做些什么针会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检验一下他的工作能力，就问:试算平衡表的编制方法在学校学过了吧?学过。小魏很自然地回答。那好吧，趁大家在忙别的，你先编一下咱们公司这个月的试算平衡表。科长帮他找到了本公司的总账账簿，让他开始工作。,不到一个小时，一张“总分类账户发生额及余额试算平衡表”就完整地编制出来了。看到表格上那三组相互平衡的数字，小魏激动的心情很难予以言表，兴冲冲地向科长交了差。“呀!昨天销售的那批产品的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊!”会计员李丽说到。还没等小魏缓过神来，会计员小正手里又拿着一些会计凭证凑了过来，对科长说，“这笔账我核对过了，应当记入应交税金和银行存款账户的金额是10000而不是9000元。已经人账的那部分数字还得更改一下。,试算平衡表不是已经平衡了吗?怎么还有错账呢?,“试算平衡表不是已经平衡了吗?怎么还有错账呢？”,小魏不解地问。科长看他满脸疑惑的神情，就耐心的开导说:“试算平衡表也不是万能的，像在账户中把有些业务漏记或重记了，借贷金额记账方向彼此颠倒了，还有记账方向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。小李发现的漏记了经济业务、小王发现的把两个账户的金额同时记少了，也不会影响试算表的平衡。,小魏边听边点头，心里想:“这些内容好像老师在上会计学课的时候也讲过。以后在实践中还得好好琢磨呀。经过调整，一张真实反映公司本月全部经济业务的试算平衡表又在小魏的手里完成了。,案例要求:结合以上案例，运用学习过的试算平衡表的有关知识谈谈你的感受。,案例提示:,本案例中的事例表明，总分类账户发生额及余额试算平衡表“只是用来检查一定会计期间全部账户的登记是否工确的一种基本方法，只有在所试算期间的经济业务全部登记大账的基础上才能利用该表进行试算平衡。但试算平衡表并不是万能的，试算表编制完毕，如果期初余额、本期发生额和躬末余额三组数字是相互平衡的，只能说明账务处理过程基本正确，而不能保证账务处理过程万无一失。,这是由于通过编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表“可能会发现账务处理过程中的某些问题，如在登记账户过程中，漏记了一笔经济业务的借方或贷方某一方的发生额，将借方或贷方某一方的发生额写多或写少，以及在记账或从账户向试算平衡表抄列金额的过程中将数字的位次搞颠倒，等等。,但有些在账务处理过程发生的错账，如把整笔经济业务漏记或重记了，在登记账户过程中将借方、贷方金额的记账方向彼此颠倒了，或者记账方向正确但记错了账户等情况，并不会影响试算表的平衡关系。的正确性。因此，一定要细心的处理好每一笔经济业务，只有保证每一笔经济业务处理的准确性，才有可能保证“总分类账户发生额及余额试算平衡表”编制上的正确性。,会计核算的组织,一、会计程序：会计确认、会计计量、会计记录、会计报告（一）会计确认（recognition）把某项经济活动作为一个会计要素并加以记录和报告的过程。（二）会计计量（measurement)计量是给事物的属性或特性赋予数值。会计计量是指运用货币计量单位，选择合理的计量属性对符合财务报表要素定义的项目予以货币化的过程。编制记帐凭证既是会计确认的过程，又是会计计量的过程。,1、会计计量单位,通常的计量单位有:米、公里按货币计量假设，以及货币本身具有的综合反映能力决定了会计计量单位就是企业所在国的名义货币，如人民币、美元等。,2、计量属性：（1）历史成本,又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按