审计工作底稿资料

第四章审计工作底稿,了解审计工作底稿的定义掌握审计工作底稿的格式、要素和范围掌握工作底稿的归档,第一节审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。二、审计工作底稿的编制目的（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。,还可以实现下列目的：(1)有助于项目组计划和执行审计工作;(2)有助于相关人员履行指导、监督与复核审计工作的责任;(3)便于项目组说明其执行审计工作的情况;(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;(5)便于会计师事务所实施质量控制复核与检查;(6)便于监管机构和注册会计师协会对会计师事务所实施执业质量检查。,多选：注册会计师及时编制审计工作底稿的目的可能有()。A.证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作B.便于会计师事务所履行指导、监督与复核审计工作C.有助于项目组计划和实施审计工作D.保留对未来审计工作持续产生重大影响的思想的记录ABCD,三、审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。,有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：1.审计过程；2.相关法律法规和审计准则的规定；3.被审计单位所处的经营环境；4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。,多选：注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容有()。A.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏D.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断ABD,四、审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的存在形式存在形式：纸质、电子或其他介质形式注意：实务中，通常将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。为何要控制工作底稿？,（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性;（3）防止未经授权改动审计工作底稿;（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。,（二）审计工作底稿通常包括的内容1.业务类管理层声明书、总体审计策略、具体审计计划分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。,（1）分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录（2）问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。（3）核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，审计程序核对表、审计工作完成情况核对表等。,2.管理类：业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。（三）审计工作底稿通常不包括的内容（1）已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿（2）反映不全面或初步思考的记录（3）存在印刷错误或其他错误而作废的文本（4）重复的文件记录等,例题（单选）：（2011年）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果B.A注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿D,例题（多选）：编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（）。A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程ACD,第二节审计工作底稿的格式、要素和范围一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素（了解）二、审计工作底稿的要素审计工作底稿的标题、审计过程记录、审计结论、审计标识及其说明、索引号及编号、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他应说明事项。,（一）审计工作底稿的标题被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（二）审计过程记录1.具体项目或事项的识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志识别特征通常具有唯一性（比如某个员工的工号），这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。,举例：1.对被审计单位生成的订购单（连续编号）进行细节测试，以订购单日期或其唯一编号为测试订购单的识别特征2.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上项目的审计程序，可以记录实施程序的范围并指明该总体，比如金额20万以上的3.对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本,4.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。5.对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征,单选：在记录识别特征时，下列做法正确的是（）。A.对被审计单位生成的订购单进行测试，将是否经过审批作为主要识别特征B.对采购一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C.对运用系统抽样的审计程序，将样本的来源作为主要识别特征D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征B,2.特别注意：重大事项及相关重大职业判断重大事项通常包括：（l）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序后表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括重大事项的性质，讨论的时间、地点和参加人员，重大事项概要,重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。在审计工作底稿中对重大职业判断进行记录，能够解释注册会计师得出的结论并提高职业判断的质量例如：记录注册会计师对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础,如果注册会计师对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用专家的工作或实施函证程序），记录注册会计师对这些文件记录真实性得出结论的基础。3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理不一致的情况。,包括但不限于注册会计师针对该信息执行的审计程序、项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况，以及项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不同意见）的解决情况。（三）审计结论审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论。,（四）审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。,（五）索引号及编号（教材P104）索引号及顺序编号可表明相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。（六）编制人员和复核人员及执行日期编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期，以明确责任。货币资金工作底稿.doc应收账款工作底稿.doc,第三节审计工作底稿的归档一、审计工作底稿归档工作的性质如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。,单选：（2011年）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（）。A.A注册会计师删除被取代的审计工作底稿B.A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.A注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据D,二、审计档案的结构1.永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案特征：内容稳定（变动较少）、重要的、有长期使用价值（1）审计项目管理：审计业务约定书；各期审计档案清单。（2）被审单位背景资料：组织结构；管理层和财务人员、董事会成员清单；关联方资料；会计手册,（3）法律事项资料：公司章程、营业执照、历次董事会会议纪要；重要合同、协议等文件的复印件；有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件。2.当期档案记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案特征：内容每年变动、仅供本次审计使用或下次审计参考等,（1）沟通和报告相关工作底稿：审计报告；与治理层、管理层的沟通和报告；管理建议书。（2）审计完成阶段工作底稿：审计工作完成情况核对表；管理层声明书原件；重大事项概要；错报汇总表；被审计单位财务报表和试算平衡表；有关列报的工作底稿；财务报表所属期间的董事会会议纪要；总结会会议纪要。（3）审计计划阶段工作底稿：总体审计策略和具体审计计划；被审计单位提交资料清单；主审注册会计师的指示；预备会会议纪要,（4）特定项目审计程序表：舞弊；持续经营；对法律法规的考虑；关联方。（5）进一步审计程序工作底稿：进一步审计程序表；有关控制测试工作底稿；有关实质性程序工作底稿。,多选：下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有（）。A.对外投资或股权转让协议、土地出让合同或转让协议B.组织结构图、分支机构资料、关联方名称清单C.资产、负债、权益、损益类项目实质性程序记录D.管理层声明书AB,三、审计工作底稿归档的期限已完成审计业务：审计报告日后60天内未完成审计业务：审计业务中止后的60天内如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿规整为最终审计档案。四、审计工作底稿归档后的变动,（一）需要变动审计工作底稿的情形1.已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。,（二）变动审计工作底稿时的记录要求应当记录下列事项：1.修改或增加审计工作底稿的理由；2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。,单选：（2012）在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无须包括在审计工作底稿中的是（）A.有关例外情况的记录B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿D,多选：下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的做法中，正确的有（）A.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据B.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员ABD,简答：（2013年）A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的（1）至（6）个事项如下。请逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（1）在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。恰当（2）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。,不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。（3）A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。恰当（4）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。,不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性。注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿（5）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。,（6）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。不恰当。在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。,五、审计工作底稿的保存期限已完成审计业务：自审计报告日起至少保存10年未完成审计业务：自业务中止日起至少保存10年连续审计：当期归整的档案中可能包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前）。注册会计师应视为当期取得并至少保存10年,注意：第一，如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料应当从被替换的年度起至少保存10年。第二，在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。,单选：A注册会计师对甲上市公司2013年度财务报表进行审计，于2014年2月15日结束审计外勤工作，审计报告日期为2014年2月16日，乙公司对外报出财务报表的日期为2014年2月20日。2014年3月20日审计档案归档。其审计档案应从以下日期起至少保存十年（）。A.2013年12月31日B.2014年2月15日C.2014年2月16日D.2014年3月20日C,简答：A会计师事务所原负责审计档案管理的B职员调离岗位，档案管理员E自2012年2月起继任。M注册会计师负责G公司2011年度财务报表审计，并于2012年3月1日完成了所有审计工作，G公司也于同日签署了财务报表和管理层书面声明，审计报告完成于3月15日并提交给了G公司治理层。2012年5月10日，M注册会计师正在清理工作底稿准备归档，档案管理员E协助其工作。在清理工作底稿时，项目组助理人员C将原形成财务报表试算平衡表的草稿丢弃；对有些底稿中编制人未签名的，M注册会计师要求助理人员C补签，有一份原由助理人员C编制的有关销售收入的备忘录，由于字迹潦草，项目经理要求其重新誊抄；,项目经理M将刚收到的一张K公司应收账款询证函回函原件，交给助理人员C更换同笔应收账款回函传真件，在更换之前，助理人员核对了原件和传真件，未发现内容差异。2012年6月10日，项目经理M发现对A仓库存货监盘的工作底稿没有归档，交给了档案管理员E归入了存货监盘的底稿中。2012年7月，由于G公司涉及到债权纠纷，由于涉及到应收账款，在经得事务所同意并办理了底稿借阅手续后，项目经理M将该函证的工作底稿交给了G公司法律部门的人员。,2012年6月，档案管理员E在清理审计档案时发现，从1997年起一直对G公司连续审计，其中1997年2月至2001年2月期间归档的审计G公司的一批审计档案，包括审计报告书副本、已审计财务报表以及相关审计测试工作底稿等。由于其档案保管期限超过了十年，档案管理员E请示该批审计档案能否销毁。会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。要求：请指出，A会计师事务所在工作底稿归档和档案保管期间存在哪些问题，并简要说明理由。（1）审计底稿未在归档期间内归档。审计工作底稿应在审计报告日后的六十天之内归档。审计报告日为2012年3月1日，归档日为5月10日。,（2）编制人签名不恰当。应由编制人补签，而不能由助理人员C补签。（3）归档之后的底稿变动程序不当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿（4）函证回函提供给被审计单位不恰当。会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。（5）审计档案的销毁不恰当。连续审计的，当期归整的档案中可能包括以前年度获取的资料（可能是10年前的），但由于作为支持审计结论的基础，应视为当期取得并至少保存10年。如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。,简答（2012）：A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。请逐项指出A注册会计师针对以下与审计工作底稿相关的6个事项的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。,（2）对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。恰当。（3）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。恰当。（4）审计报告日期为2012年4月18日。A注册会计师于2012年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2012年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即2012年6月17日前。,（5）在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。恰当（6）A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。,简答（2013）：注册会计师A负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。（2）注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。（3）注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。,（4）审计报告日后，注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。（5）在归整审计档案时，注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。（6）在完成审计档案归整工作后，注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。,（1）不恰当。应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。（2）恰当。（3）不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性。（4）不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。（5）恰当。（6）不恰当。在完成审计档案的规整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。,六、审计工作底稿的复核（一）项目组成员实施的复核由项目组内经验较多的人员（包括项目合伙人）复核经验较少人员的工作。三级复核制（二）项目质量控制复核注册会计师在出具审计报告前，会计师事务所应当指定专门的机构或人员对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核。,单选：1、下列有关审计工作底稿的归档和保存的说法中，不正确的是（）。A、如发生例外情况，在审计报告归档之后也可对审计工作底稿进行修改或增加B、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需要记录修改审计工作底稿的理由C、审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，此时归档后的审计工作底稿会发生变动D、在完成最终的审计工作底稿规定后，不应在规定的期限内删除或废弃任何性质的审计工作底稿B,2、在记录识别特征时，下列做法不正确的是（）A、对甲公司信息系统生成的验收单进行细节测试时，可以以验收单的日期或编号作为识别特征B、对甲公司应收账款采用函证程序，选择其中的500万元以上的账户作为函证对象，则识别特征为500万元以上这一金额C、甲公司的发运单上连续编号的，测试的发运单的识别特征可以是，从第12345号发运凭证开始每隔125号系统抽取发运单D、A注册会计师需要对甲公司的采购人员询问采购过程中的内部控制规定，则可能将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征C，在确定识别特征时，还应该包括样本的来源，例如1月1日至9月30日的发运台账。,3、注册会计师在对甲公司2012年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅并利用了其所在事务所2006年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2013年3月完成，则关于注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿的保存期限的说法，正确的是（）。A、至少保存至2016年B、至少保存至2022年C、至少保存至2023年D、长期保存C，应视同当期有效的档案，至少保存10年,4、下列有关A注册会计师在归档审计工作底稿期间做出的处理中不正确的是（）。A、对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，A注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁B、对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由A注册会计师统一代签C、对审计档案归档工作的完成核对表，A注册会计师签字认可D、补记录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据B，应该由具体进行审计工作底稿复核的人员补签字，不应该由A注册会计师代签。,5、下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，不正确的是（）。A、对业务复杂的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对业务简单的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多B、不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿C、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性D、针对同一目标获取的不同审计证据，注册会计师均应同等记录，不应进行有选择