审计学第四章

第四章审计计划,第一节初步业务活动第二节总体审计策略与具体审计计划第三节审计重要性第四节审计风险,本章学习目的1掌握初步业务活动的目的和内容。2掌握审计业务约定书的基本内容。3掌握总体审计策略的内容。4.掌握具体审计计划的内容。5.理解重要性的含义。6.掌握重要性水平的确定方法。7.理解运用重要性概念评价审计过程中识别的错报。8.理解审计风险的含义9.掌握审计风险模型的运用原理10.理解重要性、审计风险和审计证据的关系,山东财经大学会计学院,引入案例,2011年8月,中国注册会计师协会依法对承担吉林紫鑫药业股份有限公司2010年度财务报表审计的中准会计师事务所的审计质量进行了专项检查。检查中发现，在审计程序的计划和实施、审计证据的获取以及审计结论的形成方面存在不当，主要在初步业务活动、风险评估程序的执行方面存在不足，对预付账款、收入、关联方及其交易未获取充分、适当的审计证据。中注协随后在检查的1671家事务所中，也发现一些注册会计师未能严格执行执业准则，审计计划流于形式，未对识别出的重大错报风险设计和实施有针对性的审计程序。中注协惩戒委员会依法对相关的会计师事务所和注册会计师进行了相应惩戒,山东财经大学会计学院,编制审计计划是审计工作的重要组成部分。当前，不少会计师事务所对于常年老客户，出于对他们的信赖，往往不编制完整的审计计划。当客户经营环境发生重大变化和发生重大的交易事项时，也没有引起足够的重视。对于新客户，如果缺乏事前周密的计划安排和对重大事项的关注，其后果可能更加严重。典型的案例之一就是“银广厦”事件。“银广夏”公司自1994年上市以来，一直都是中天勤为它提供审计服务。可能出于对老客户的信任，当该公司1999年变更主营业务后，盈利和收入都增长得离谱，中天勤却未引起关注。如果中天勤事先将一些引起关注的事项通过编制总体审计计划的形式落实下来，然后在具体审计工作中告知每一个审计人员，可能就不会出现如此大的漏洞。,山东财经大学会计学院,第一节初步业务活动,一、初步业务活动（PreliminaryEngagementActivities）的目的1.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力。2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。3.与客户不存在对业务约定条款的误解。,山东财经大学会计学院,第一节初步业务活动,二、初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。一般应当考虑下列事项以确定客户关系和具体审计业务的保持是恰当：（1）客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。,山东财经大学会计学院,第一节初步业务活动,2.评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性3.就业务约定条款与客户达成一致理解初步的业务活动是注册会计师计划审计工作、制订审计计划时必不可少的工作。,山东财经大学会计学院,三、审计业务约定书,会计师事务所同意接受客户委托后，双方应签订业务约定书。（一）审计业务约定书的基本内容1财务报表审计的目标与范围；2注册会计师的责任；3管理层的责任；4指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础；5提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。,山东财经大学会计学院,说一下会计责任和审计责任的区别。所谓会计责任，就是说企业自己要能够做出一份完整的会计报表，包括按照会计准则要求做出的各种披露和注释，并且能提供有关的总账、明细账和其他会计记录。而审计责任，指的是审计师根据企业提供的会计报表和会计记录来验证其正确性。审计师的这种“验证”工作做到什么程度，保留什么样的检查记录，是由审计准则来规定的。审计师一旦负有审计责任，就不应该再担当任何会计责任，否则，就成了自己检查自己的正确性了。,山东财经大学会计学院,（二）审计业务约定书的特殊考虑1考虑特定需要（15条）。2组成部分的审计。如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书,山东财经大学会计学院,（三）审计业务约定条款的变更1连续审计。2.变更审计业务约定条款的要求。,山东财经大学会计学院,学习案例及资料4.1:会计师事务所的聘任机制模式,企业聘任会计师事务所作为报表审计人，目前国际上主要有自主聘任制、定期聘任制和定期轮换制三种模式。自主聘任制是指聘任谁为企业的审计人、聘任期的长短均由委托人和受托人双方自行协商解决，委托人有权随时解聘受聘的会计师事务所，中、美等国都采用此模式；,山东财经大学会计学院,第二节总体审计策略与具体审计计划,一、审计计划的含义及作用（一）含义审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常是在会计师事务所接受委托之后具体审计测试工作之前由审计项目负责人编制的，对审计工作的一种事先规划。审计计划贯穿于审计工作的全过程，审计人员在整个审计过程中应按审计计划执行审计业务。对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。,山东财经大学会计学院,（二）作用（1）提高审计效率；（2）收集充分、适当的审计证据；（3）监督、评价审计工作；（4）协调与客户的关系。审计计划可以分为两个层次：总体审计策略和具体审计计划,山东财经大学会计学院,二、总体审计策略,总体审计策略（AnOverallAuditStrategy）是指对审计的预期范围、时间和方向所做的规划，注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，并据以指导具体审计计划的制定。,山东财经大学会计学院,（一）审计的范围包括编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础、特定行业的报告要求以及客户组成部分的分布等。,山东财经大学会计学院,（二）报告目标、时间及所需沟通性质（三）审计方向包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别客户、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。,山东财经大学会计学院,（四）审计资源包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。,山东财经大学会计学院,三、具体审计计划,对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。（一）风险评估程序（二）计划实施的进一步审计程序（三）计划的其他审计程序包括进一步审计程序没有涵盖的、根据审计准则的要求，注册会计师应当执行的既定程序，例如阅读含有已审财务报表的文件中的其他信息，与客户律师直接沟通等,山东财经大学会计学院,四、审计计划的修改与记录,审计计划一经制定，一切审计工作必须严格按照既定计划进行，但这并不标明审计计划是一成不变的，而实际上，是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。,山东财经大学会计学院,某注册会计师负责对一家上市公司的年度会计报表审计。在制定审计计划时，它确定了一个标准，即当客户的错报和漏报超过50万元时，才要求客户调整或考虑发表非无保留意见的审计报告。在审计时，注册会计师的助理人员发现，客户的应收账款和销售收入多计了30万元，向注册会计师提出要求客户调整或发表保留意见的审计报告，注册会计师对他做了如下的陈述：“应收账款和销售收入多计，没有超过我们确定的标准，因此，在发表审计意见时不必考虑这一因素，也没有必要提请客户调整。”这就是一个重要性的问题。在这里注册会计师确定的错报或漏报的标准50万元就是重要性水平。,山东财经大学会计学院,在标准无保留意见的审计报告中，都有这样一段话：“我们认为，公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了公司20X7年12月31日的财务状况以及20X7年度的经营成果和现金流量。”这里所说的“重大方面”，就是对重要性的强调。,山东财经大学会计学院,第三节审计重要性,一、重要性的含义1.审计重要性(Materiality)，“重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。”,山东财经大学会计学院,2.必须注意的几点：重要性是针对财务报表而言的；重要性是从财务报表使用者的角度来考虑；判断重要性离不开特定的环境；,山东财经大学会计学院,二、重要性水平的确定,在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。,山东财经大学会计学院,（一）从性质方面考虑重要性1对财务报表使用者需求的感知，他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。2.获利能力趋势。3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响；4计算管理层报酬（资金等）的依据。5由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。6重大或有负债。7通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。8关联方交易。9可能的违法行为、违约和利益冲突。,山东财经大学会计学院,在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。例如：,故意行为要比无意行为引起的错报或漏报重要；造成一定客观后果的比未造成一定后果的错报或漏报重要；对未来趋势的正确判断影响程度越大越易被列为重要；越难纠正的错误越易被列为重要。,山东财经大学会计学院,（二）从数量方面考虑重要性1财务报表整体的重要性确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，通常需要考虑的因素是：财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用、利润）,山东财经大学会计学院,重要性水平的确定,判断的基础，通常包括：资产总额、净资产、营业收人、净利润等。A被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；B被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；C被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。,山东财经大学会计学院,计算方法A固定比率法：实务中常用的标准，总资产的0.51%，净资产的1，总收入的0.5一1，净利润的5%10%。B变动比率法基本原理：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。,山东财经大学会计学院,重要性水平的选取根据企业规模大小，先对每张报表确定一个重要性的总体水平，也就是确定允许会计报表出现错误的上限数。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定注册会计师应当根据期中会计报表或上年度会计报表，进行推算或做必要修正，得出年末会计报表数据，并据此确定会计报表层次的重要性水平。,山东财经大学会计学院,2.账户或交易层次的重要性水平（1）账户余额的重要性水平是允许某账户出现重要错报的上限规定。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为“可容忍误差”。在采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。注册会计师应根据编制审计计划时对审计重要性的评估，来确定实质性测试的可容忍误差。账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。,山东财经大学会计学院,（2）在确定各账户余额的重要性水平时，应当考虑以下主要因素；各项目金额大小和发生错误的可能性；项目可容忍的错误程度；各账户或各类交易的性质；在实务中，注册会计师还应考虑账户或交易的审计成本因素。审计成本与初步判断的重要性水平和可容忍错误成反比。对于重要的账户或交易，注册会计师应当从严制定重要性水平，对于出现错报或漏报可能性较大的账户或交易，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。考虑项目与会计报表之间以及各项目之间的关系。会计报表使用者对项目精确度的要求。,山东财经大学会计学院,例题:,某事务所对一上市公司年度报表审计时，选择总资产（4000万元）、净资产（3000万元）、销售收入（10000万元）、净利润（1000万元）作为基准，分别采用1%、2%、0.5%、5%比率确定报表层次的重要性水平。要求：1.计算该上市公司年度报表财务报表层次的重要性水平。,山东财经大学会计学院,2.按照每个报表项目占总资产的百分比，将重要性水平分配至各个报表项目；其次，考虑账户错报的可能性、审计成本、审计经验等因素，将货币资金项目的重要性水平降低为调整前水平的50%，并将货币资金项目重要性水平的降低额增加到存货项目上。,山东财经大学会计学院,答案：,1.该上市公司年度报表财务报表层次的重要性水平的计算过程如下：4000万元1%=40万元；3000万元2%=60万元；10000万元0.5%=50万元；1000万元5%=50万元。在上述计算结果中，40万元50万元60万元，40万元的金额最低。在选择了多个基准和多个百分比的情况下，应选择这些不同水平中的最低者作为财务报表层次的重要性水平。因此，注册会计师可以将财务报表层次的重要性水平确定为40万元。,山东财经大学会计学院,2.,山东财经大学会计学院,3特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；（2）与被审计单位所处行业相关的的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。,山东财经大学会计学院,三、实际执行的重要性,所谓实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。,山东财经大学会计学院,运用职业判断，并考虑下列因索的影响：（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。,山东财经大学会计学院,计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系：,山东财经大学会计学院,通常而言，实际执行的重要性一般为财务报表整体重要性的50%75%。接近财务报表整体重要性50%的情况:（1）经常性审计，以前年度审计调整较多；（2）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等）,山东财经大学会计学院,接近财务报表整体重要性75%的情况：（1）经常性审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）。,山东财经大学会计学院,四、审计过程中修改重要性,1.审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；2.获取新信息；3.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。,山东财经大学会计学院,五、评价审计过程中识别的错报（完成阶段重要性的应用）,重要性在审计完成阶段的应用就是评价审计过程中识别出的错报。（一）错报的定义1事实错报。2.判断错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，,山东财经大学会计学院,3推断错报。推断错报通常包括：（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；（2）通过实质性分析程序推断出的会计错报,山东财经大学会计学院,（二）对审计过程识别出的错报的考虑当审计过程中累积错报的汇总数接近按照计划审计工作时确定的重要性时，注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。,山东财经大学会计学院,如果管理层应注册会计师的要求，检查了某类交易、账户余额或披露并更正了已发现的错报，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定错报是否仍然存在。如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。,山东财经大学会计学院,（三）评价未更正错报的影响未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。注册会计师在评价未更正错报的影响时，首先需要考虑是否需要修改重要性，然后从数量和性质两个方面评价未更正错报是否重大。,山东财经大学会计学院,如果注册会计师对重要性或重要性水平进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。注册会计师需要考虑毎一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。确定一项分类错报是否重大，还需要进行定性评估。,山东财经大学会计学院,第四节审计风险,一、审计风险含义二、审计风险要素三、审计风险模型及其运用四、重要性与审计风险之间的关系,审计人员还会遇到审计风险吗？,山东财经大学会计学院,曾是全球收入总额最高且最有影响的会计师事务所和财务咨询公司安达信的陨落,安达信总裁和邓肯在国会作证，承认对安然两笔SPE中的一笔存在判断错误，另一笔则因安然隐瞒而未发现。,山东财经大学会计学院,第四节审计风险,一、审计风险的含义和特征审计风险(AuditRisk)有广义和狭义两种：广义的审计风险是指审计主体由于从事审计业务招致损失的可能性；狭义的审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，即注册会计师作出错误结论的可能性。由于审计风险的存在可能引起法律责任，因此，它是近年来审计理论界和实务界十分关注的问题。,山东财经大学会计学院,数据来源:中国知网；统计时间：2000年至今,审计风险的界定、形成的原因和产生的后果以及如何识别、评估,山东财经大学会计学院,审计风险的普遍性,01,审计风险的复杂性,02,审计风险的可控性,03,后果的严重性,04,审计风险具有以下特征,山东财经大学会计学院,审计风险,01,02,03,04,05,06,选择客户.,拟定审计计划.,组建审计小组,收集审计证据,运用抽样技术,编制审计报告,普遍性,山东财经大学会计学院,上市公司,政策制定部门,监管机构,相关利益者,公司治理结构存在问题、管理当局承受异常压力、内部控制薄弱、管理当局品质存在问题等，编制虚假财务信息,甚至进行财务欺诈。,政策制定部门制定的政策是否公开透明、层次分明和易于操作。比如，相关规章制度缺乏衔接、不配套或相互抵触。,相关人员的具体责任、处罚决定的具体根据不对外公开,警示作用不大。,地方政府或部门显示政绩的需要、“地方保护主义”和“对上市资格稀缺资源的保护”,复杂性（由于审计风险成因比较复杂，很多情况下很难分清形成审计风险的原因）,会计师事务所,1.职业道德2.质量控制3.审计方法4.审计成本5.竞争环境6.专业胜任能力,来源：注册会计师协会的调查数据,山东财经大学会计学院,可控性,审计人员可以运用专业技能和丰富的经验，恰当地预测和正确评估审计风险，并采取相应的审计程序和审计方法，使其得到有效地控制。现代审计广泛使用的风险基础审计，就是控制审计风险的一种方法。,山东财经大学会计学院,后果的严重性,审计风险一旦转化为责任，会计师事务所和审计人员将不可避免地遭受经济损失。国外案例：2001年，当年的行业“大哥”安达信会计师事务所因身陷安然财务丑闻而轰然倒塌，曾经的“五大”变身为如今的“四大”。2003年，美国证券交易委员会（SEC）对毕马威提出指控，指其在审计美国施乐公司1997年至2000年的财务报表中具有欺诈行为，使其真实经营结果与向投资大众公布的结果相差30亿美元之巨。最后毕马威以支付巨额罚款“破财消灾”。2007年,普华永道在日本的分支机构因内部控制措施松懈，导致化妆品公司嘉娜宝出现会计欺诈行为，而被日本金融厅处以停止大客户审计资格两个月的严厉处罚。2010年，在著名的雷曼破产案中，美国证监会指安永对雷曼将500亿美元资产以“回购105”手段不正常划至表外，以隐藏负债和降低杠杆的事件“袖手旁观”，甚至有助长之嫌，成为金融危机中首个针对会计师事务所的指控。,山东财经大学会计学院,后果的严重性,国内案例：恶性事件深圳原野公司和北京长城公司等的发生导致对深圳特区会计师事务所和北京中诚会计师事务所追究审计责任，也使人们认识到审计风险的存在。近几年来,银广夏等一系列上市公司欺诈舞弊案例的接连发生及相关会计师事务所一家接一家的关闭撤销。,山东财经大学会计学院,重大错报风险（RisksofMaterialMisstatement）,检查风险（DetectationRisk）,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。,检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,审计风险,二、审计风险要素,山东财经大学会计学院,重大错报风险,认定层次的重大错报风险,财务报表层次重大错报风险,财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，很难与哪一类账户、交易或披露的具体认定相联系，但可能会影响多项认定。,认定层次的重大错报风险一般都与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关，注册会计师考虑认定层次的重大错报风险，直接有助于确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。,（一）重大错报风险,山东财经大学会计学院,固有风险(InherentRisk),认定层次的重大错报风险,控制风险(ControlRisk),固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。,控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。,（一）重大错报风险,山东财经大学会计学院,固有风险,固有风险与被审计单位所处的环境、行业的性质、科目和交易的性质有关，比如，关联方交易的固有风险相对来说较高，高新技术企业固有风险比一般企业的固有风险要高。固有风险是客观存在的，审计人员不能改变或控制固有风险，只能评估固有风险水平的高低。,控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性，与审计人员无关。审计人员不能改变控制风险，但可以对其进行评估。,控制风险,很多时候，固有风险与控制风险是交织在一起的，无法单独进行评价，因此将二者合成重大错报风险。在实务中，注册会计师可以对二者进行合并评估，也可以对两者进行单独评估。,（一）重大错报风险,山东财经大学会计学院,检查风险是审计程序的有效性和审计人员运用审计程序有效性的函数。检查风险是审计人员唯一可以控制的风险。,（二）检查风险,山东财经大学会计学院,一般而言，检查风险来自于以下几个方面：1由于实质性程序在采用抽样技术时，仅是测试一定审计对象总体中的部分项目，而不是测试总体中的全部项目，所以存在样本性质不能反映总体性质的可能性。2注册会计师因工作失误而选择和应用了不适宜或无效率的审计程序，而未能发现各种差错或非法行为。3因注册会计师假设、观察和推理等思维错误导致发表的审计意见与特定的审计对象相背离。,山东财经大学会计学院,审计风险模型审计风险（AR）=重大错报风险(MM)检查风险(DR)（1）如果是认定层次的重大错报风险，审计风险模型可以表示如下：审计风险（AR）=固有风险（IR）控制风险（CR）检查风险（DR）（2）,三、审计风险模型及其运用,山东财经大学会计学院,案例：,审计人员在对某公司进行审计时，评估某项认定的重大错报风险为18%，他们认为所执行的审计程序不能发现该项认定重大错报的风险为40，则该项认定的审计风险为：审计风险=0.180.4=0.072此结果表明，客户存在重大错报或漏报而内部控制和审计程序未能发现的风险为7.2%。,山东财经大学会计学院,审计风险关系图,山东财经大学会计学院,（一）期望审计风险的确定目前，5%基本成为大多数注册会计师一般公认的水平。（1）期望审计风险的涵义期望审计风险是指审计人员在完成审计并发表无保留意见的审计报告之后，所愿意承担的财务报表存在重大错误的程度。如果审计人员确定的期望审计风险水平比较低，则意味着审计人员希望财务报表存在重大错报可能性要小。如果审计人员确定的期望审计风险水平比较高，则意味着审计人员希望财务报表存在重大错报的可能性可以大一些。期望审计风险与可接受的检查风险成正比，与审计证据成反比。,山东财经大学会计学院,外部使用者对会计报表的依赖程度,1,外部使用者对会计报表的依赖程度越高，确定的期望审计风险应该越低。因素：第一，公司规模大小。第二，股权集中程度。第三，负债金额及债权人的状况。,发生财务危机的可能性,2,审计报告日后被审计单位发生财务危机的可能性越大，确定的期望审计风险应该越低。流动性状况、负债状况、前几年的盈利状况和行业的性质。,管理当局诚实程度,3,管理当局诚实，可采用比较高的期望审计风险，管理当局不诚实或操守比较差，则应采用比较低的期望审计风险。,（2）确定期望审计风险应该考虑的因素：,山东财经大学会计学院,（二）可接受的检查风险的确定检查风险审计风险重大错报风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。即评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高,山东财经大学会计学院,案例：,审计人员在对某公司进行审计时，确定存货存在重大错报的可接受的审计风险水平为5%，存货余额存在重大错报的风险为48%，据此可计算出存货的可接受检查风险：据此，审计人员确定该公司存货的可接受检查风险为10。,山东财经大学会计学院,可接受检查风险在审计中的作用审计的目的是要对被审计单位会计报表的公允性表示意见，而表示意见必须建立在对其交易和余额进行实质性测试的基础上。确定可接受检查风险能够帮助审计人员确定实质性测试的性质、时间和范围，提高审计质量和效率。可接受检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系如表1所示。,山东财经大学会计学院,表1可接受检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系,山东财经大学会计学院,四、重要性与审计风险之间的关系,重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低。反之，重要性水平越低，审计风险越高。审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证椐，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。,山东财经大学会计学院,谢谢,山东财经大学会计学院,第四章练习题,1.B注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险重大错报风险检查风险）时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（1）下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。08A重大错报风险是因错误使用审计程度产生的B重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C重大错报风险独立于财务报表审计而存在D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制C,山东财经大学会计学院,（2）在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（）。08A评估的财务报表层次的重大错报风险B评估的认定层次的重大错报风险C评估的与控制环境相关的重大错报风险D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险B,山东财经大学会计学院,（3）当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是（）。08A缩小实质性程序的范围B将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C降低评估的重大错报风险D消除固有风险B,山东财经大学会计学院,（4）在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（）。08A抽样风险B非抽样风险C检查风险D重大错报风险C,山东财经大学会计学院,（5）在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是（）。08A调高重要性水平B测试内部控制的有效性，以降低控制风险C进行穿行测试，以降低固有风险D合理设计和有效实施进一步审计程序D,山东财经大学会计学院,2.C注册会计师负责对丙公司207年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（1）下列有关审计重要性的表述中，错误的有