《会计制度设计》第六章.ppt

第六章存货业务会计制度的设计,第一节存货业务会计制度设计概述第二节存货业务内部会计控制制度的设计第三节存货业务核算规程的设计,学习指导,学习目的：通过对本章的学习，了解存货业务的概念设计要求；熟悉存货设计的内容、存业务会计制度设计的目标及要求；掌握存货业务内部会计控制制度的设计、存货业务核算规程的设计。,学习指导,学习重点：1、存货业务原始凭证的种类及其设计2、采购、验收、付款、领料业务的凭证种类、流转程序、控制要点3、存货业务的内部控制设计,学习指导,近三次考试所占题目数量及分值：,第一节存货业务会计制度设计概述,一、存货业务的内容与特点（一）存货业务概念及基础工作的设计1、存货的概念【名词解释】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。【名词解释】为建造固定资产而储备的各种材料、特种储备及专项储备不属存货。,例如：下列选项中，属于存货资产类会计科目的是（）A.材料成本差异B.工程物资C.累计摊销D.资产减值损失答案：A,第一节存货业务会计制度设计概述,第一节存货业务会计制度设计概述,2、存货的基础工作设计【选择题】（1）存货编号的设计按存货的性能、技术特征和规格标准编号。对所有存货进行分类时，均可按“类一大类一小类一品种一规格”的顾序组合编号。又称为汉字或字母“多号定位法”。例如：存货编号设计按存放地点位置进行编号，这种方法称为（）A.“三号定位”法B.“四号定位”法C.“五号定位”法D.“六号定位”法答案：B,第一节存货业务会计制度设计概述,（2）存货的计量,在资产负债表日，存货应当按照成为可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低计量，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本小于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原己计提存货跌价准备的，应在已计提存货跌价准备金额的范围内转回。,存货成本包括采购成本、加工成本和其他成衣。采购成本包括买价、相关税费和借款费用、运输装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,存货的后续计量是指发出存货成本的确定。发出存货实际成本计价有许多方法，如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。在具体使用时，一方面要符合有关财务制度的要求；另一方面在选用后不得随意更改。,第一节存货业务会计制度设计概述,（3）盘存制度的确定,永续盘存制这种方法是对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。这个结存数又可分为实物数量的、金额的、实物数量与金额的三种不同方式。一般是仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制，在永续盘存制下也要对存货进行定期和不定期的盘点，并对盘点结果设计“存货盘点盈亏报告单”，进一步查明发生盈亏的原因。,实地盘存制在应用时须注意以下两点：平时除了要建立钱、物、账分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除了认真清点全部存货的实存数外，还应抽查若干种存货的凭证，以上一期末的盘存数加上本期的购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期的盘存数。,（二）存货的特点【选择题】1、企业持有存货的最终目的是为了出售2、存货是有形资产3、存货是流动资产4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性,具有较强的变现能力或流动性,第一节存货业务会计制度设计概述,二、存货业务会计制度设计目标和要求（一）存货业务会计制度设计目标1、提供存货的各种真实、完整、有用信息；2、保证存货的安全；3、控制存货的流动；4、监督、落实存货的经营责任；5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益。（二）存货业务会计制度设计要求1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。2、证确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。,第一节存货业务会计制度设计概述,第二节存货业务内部会计控制制度的设计,一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计（一）职责分工与授权批准设计采购与付款业务的不相容岗位至少包括：请购人员与审批人员分离询价人员与确定供应商人员分离采购合同的订立人员与审核人员分离采购、验收人员与相关会计记录人员分离付款的申请、审批人员与执行付款人员分离,第二节存货业务内部会计控制制度的设计,（二）授权制度和审核批准制度设计,建立完整的采购登记制度企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务。请购与审批控制设计建立采购申请制度加强采购业务的预算管理对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度办理请购手续。,第二节存货业务内部会计控制制度的设计,（三）采购与验收制度设计1、建立采购与验收环节的管理制度（1）建立健全采购与验收环节的管理制度。（2）建立供应商评价制度，由企业的采购部门、请购部门、生产部门、财会部门、仓储部门等相关部门共同对供应商进行评价。（3）对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。,第二节存货业务内部会计控制制度的设计,2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式企业应当根据商品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。（1）一般物品或劳务等的采购可以采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。（2）企业应当成立采购价格委员会，明确采购价格形成机制。大宗商品或劳务采购等必须采用招投标方式确定采购价格。其他商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，不得以高于采购限价的价格采购。3、掌握有关供应商信誉、供货能力4、严格执行验收制度由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。,第二节存货业务内部会计控制制度的设计,（四）付款控制设计,遵守相关制度企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。,加强预付账款和定金的管理建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。加强应付账款和应付票据的管理。由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。建立严格的退货管理制度。定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。,第二节存货业务内部会计控制制度的设计,二、储存业务内部会计控制制度的设计（一）建立专库专人保管制度存货保管制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容。1、存货的分类和编号2、存货的计量与记录当存货发生收发时，仓库保管员就要在吊卡上进行记录，并要对吊卡上的结存数量与实物经常进行核对，强化管理。材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核算存货时的重要资料。,第二节存货业务内部会计控制制度的设计,3、存货的计划和管理（1）对各种存货要实行计划控制。规定合理的储存定额。（2）按规定办理存货的收、发手续。仓库保管员只有根据经过被授权的责任人批准过的领料单、限额领料单和销货单等有关凭证，才能发料。（3）妥善保管（4）对于委托外单位加工的存货管理（5）建立存货的稽核制度。其具体内容包括：仓库保管员负责稽核所保管的存货数量和材料吊卡是否相符；采购部门负责稽核存货账、卡和实物数量是否相符；财会部门负责稽核存货的总分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实物数量，看其是否相符。,第二节存货业务内部会计控制制度的设计,（二）采用永续盘存制度【简答题】由于永续盘存制对各种存货的增减变动都要在会计账簿上作连续的记录，能够从账面上随时掌握各种存货的结存数量和金额，并用账面结存数和实物盘点的结果相对照，揭露财产管理中的问题，从而形成一种牵制关系。这种关系具体表现为存货的保管与存货变动的记录相互分离，是分权控制方式的具体应用。采用永续盘存控制方式，不仅有利于加强会计人员与财产保管人员之间的相互制约，防止资产盘存业务处理中的弊错，保护财产物资的安全完整，而且能够促使保管人员尽职尽责，提高财产管理水平。,第二节存货业务内部会计控制制度的设计,（三）健全实地盘点制度盘点控制是指通过对企业的资产实施定期盘点清查并将盘点结过与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。【名词解释】应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组，以确保盘点结果的客观、准确。（四）实施存货保险制度（五）建立库存存货质量管理制度（六）健全存货明细账制度,例如：商品储存指标有不同的口径，它包括（）A.业务部门的“可调库存”B.业务部门的“计划库存”C.仓库部门的“保管库存”D.仓库部门的“留存库存”E.财会部门的“会计库存”答案：ACE,第二节存货业务内部会计控制制度的设计,一、采购与付款业务核算规程的设计（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计采购业务的凭证主要有材料采购计划、订货合同、请购单、人库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单等。【选择题】,第三节存货业务核算规程的设计,第三节存货业务核算规程的设计,由请购部门填制，交供应部门。由供应部门会同财会部门审批。,确定各种物资的需要量。物资需要量是根据一定时期物资消耗定额来计算的。在计算确定时一般应供略大于需。确定各种物资的储备量和核定储备资金定额。编制采购申请计划表。建立采购资金限额登记表。,签订订货合同，要考虑合理的订货批量和订货时间。对重点控制的物资有两种订货方式：定期订货，定量订货。,也可用红字收料单表示退货。,保管部门在材料入库时填制。保管部门、供应部门、财会部门、统计部门各一联。,（二）各种凭证传递程序的设计,第三节存货业务核算规程的设计,（三）采购与付款业务处理程序的设计1、日常采购计划编制、合同签订程序设计（1）日常采购计划编制、合同签订程序设计（2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点采购计划须经审核批准后才能签订采购合同；会计部门参加采购合同的会签。,第三节存货业务核算规程的设计,2、临时采购申请程序设计【综合题】（1）临时采购申请处理程序请购单位编制请购单交供应部门；供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购；通知财会部门以备货款结算。（2）临时采购申请流程的内部控制点临时采购必须经过授权批准才能办理；会计部门监督临时采购计划的实施。,第三节存货业务核算规程的设计,3、材料采购、验货、付款程序设计（1）材料采购、验货、付款处理程序供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位；购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货；仓库验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门；供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门。财会部门对照合同副巷进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日期戳记，与订购单副本一并归档。,第三节存货业务核算规程的设计,（2）材料采购验货付款流程的控制点采购材料人库验收、记账与付款分管；加强收料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款；定期进行账账、账卡和账实核对。,第三节存货业务核算规程的设计,4、退货及折让程序设计（1）退货及折让的业务处理程序由储存部门或用料部门填制“请购单”；由采购部门填制“订购单”或其他契约；由检验部门验收并编制验收报告；储存部门对照、验收报告收料入库，如有差异应报告财会部门。会计部门：发票经核准后付款。凭证移送出纳处付款。（2）退货及折让流程的控制点双方协商解决。由采购部门编制退回及折让通知单。送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证。,第三节存货业务核算规程的设计,例如：在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（）A.退货及折让发生时，由双方协商解决B.退货及折让发生时，交给公司法务部或法律顾问出面处理，走法律途径解决问题C.由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门D.由仓库编制退回及折让通知单，分送有关部门E.将送交会计部门的通知单，作为冲减应付账款的凭证答案：ACE,第三节存货业务核算规程的设计,二、储存业务核算规程的设计（一）储存业务主要原始凭证、账表的设计主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单。,第三节存货业务核算规程的设计,1、领料登记表是一种多次使用的领料凭证，适用于经常领用的损耗性材料。平时留在仓库，月终，仓库汇总领用金额后，一联交领料部门，一联仓库留存，一联交会计部门登账。例如：领料登记表是一种多次使用的领料凭证，平时保留在（）A.仓库部门B.领料部门C.会计部门D.供应部门答案：A,第三节存货业务核算规程的设计,2、限额领料单限额领料单是一种多次使用的领料凭证，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料。材料限额是根据产品计划投产量和有关材料消耗定额确定的，只要累计实发数量尚未超过领用额，就可连续使用。限额领料单由供销部门和仓库编制，一般一式三联，一联交领料部门，据以领料，另两联留仓库，据以发料。月终，仓库汇总实际发料数和余额后，一联交会计部门记账，一联留仓库登记账簿归档备查。,第三节存货业务核算规程的设计,3、收发料汇总表据以进行材料收入和发出的总分类核算，并与材料明细账核对。,第三节存货业务核算规程的设计,收料汇总表,发料汇总表,存货收发结存表,收料汇总表由会计部门根据已经审核的收料单、自制材料和废料的材料交库单、委托加工收料单等，在月终加以整理，整理时按材料类别和有关账户归类汇总编制。,发料汇总表由会计部门根据已经审核的领料单、限额领料单、委托加工发料单、销售材料发料单等，在月终加以整理，按材料类别和有关账户归类汇总编制。在材料的总分类核算按实际成本进行、明细分类账按计划成本进行的情况下，收发料汇总表既要列示计划成本，又要列示实际成本；收发料汇总表同样是既有计划成本，又要有应摊销材料成本差异和实际成本。,通常要按仓库编制“存货收发结存表”（又称“库存月报表”），按期交会计部门分析和对账。,4、材料吊卡仓库设材料吊卡，它不是账簿。5、盘点报告6、报废单由存货管理部门填制，经财务、存货部门负责人、企业领导审批。,第三节存货业务核算规程的设计,（二）储存业务主要处理程序的设计1、材料发料业务处理程序（1）材料发料程序是指企业一般性领料的业务过程领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料；仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门；供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存月报；会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。,第三节存货业务核算规程的设计,（2）材料发料业务处理流程的控制点材料领用审核、发放和记账分管；会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性；定期进行账账、账卡、账实和表表核对。,第三节存货业务核算规程的设计,2、委托加工材料发料程序委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；供应部核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算。委托加工材料发料业务流程的控制点：委托加工材料领用、运输、发放和记账分管；财会部分别从不同部刁核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性；定期进行账账、账卡、账实和表表核对。,第三节存货业务核算规程的设计,3、委托加工材料完工验收、付款程序（1）委托加工材料完