财务会计第4章存货

11.05.2020,.,1,第4章,存货,11.05.2020,.,2,41存货的确认和初始计量42存货收入与发出的核算43存货期末计量,中级财务会计第2章存货,11.05.2020,.,3,掌握存货的确认条件、存货初始计量的核算、掌握存货可变现净值的确认方法、掌握成本与可变现净值孰低法下存货的期末计量及账务处理。熟悉存货发出的计价方法。,学习目标,11.05.2020,.,4,41存货的确认和初始计量,中级财务会计第2章存货,11.05.2020,.,5,存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。,11.05.2020,.,6,存货具有哪些特点呢？,11.05.2020,.,7,存货属于有形资产，具有物质实体。该特征使其与企业的许多其他无实物形态的资产相区别，同时也将现金和银行存款排除在外。,特点之一,11.05.2020,.,8,存货属于流动资产，具有较大的流动性，但其流动性又低于现金、应收账款等其他流动资产。,特点之二,11.05.2020,.,9,企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售；或者将在生产或提供劳务的过程中耗用，制成产成品后再予以出售；或者仍然处在生产过程中。这一特征，使其与企业储存的用于工程建造的各种工程物资相区别。,特点之三,11.05.2020,.,10,存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。在正常的生产经营活动过程中，存货将能够转换为货币或其他资产。但长期不能销售或耗用的商品、材料等，就有可能变为积压物资或者需降价销售，从而造成企业的损失。,特点之四,11.05.2020,.,11,1、符合存货的定义；,2、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；,3、该存货的成本能够可靠地计量。,存货的确认条件,11.05.2020,.,12,符合存货的定义的一个主要表现是，企业能够控制该存货产生的经济利益。通常来讲，如果企业有权获得某项存货产生的经济利益，同时又能约束他人获得这些经济利益，则表明企业承包控制了该项存货，或者说控制了该项存货的经济利益，具体表现为企业拥有该存货的所有权。,符合存货的定义,11.05.2020,.,13,即，凡是在盘存日，所有权属于企业的所有一切物品，不论企业是否已经收到或持有，都应作为企业的存货。因而，在确定企业存货时，判断企业存货的所有权是很重要的。,11.05.2020,.,14,企业存货所有权的转移不能根据存货实体所在的空间位置变化来决定，而是依据企业存货购销的权利和义务来确定。这种权利和义务的确定，主要是看企业是否取得或丧失因销售或购置存货而产生的收取现金的权利或支付现金的义务。,11.05.2020,.,15,在会计实务中，对于虽已订购货物，但到盘存日尚未收到而在途中的存货，其所有权的转移应遵循下列规则：如果这批存货是按“目的地交货”的方式发运，但在盘存日尚未到达目的地时，这批存货的所有权归属于卖方所有。“目的地交货”是指销货方在购货方指定的地点交接货物，在到达目的地之前的运费由销货方负担。,11.05.2020,.,16,如果这批存货是按“起运站交货”的方式交运，在盘存日，只要存货已经起运，它就属于买方所有。“起运站交货”是指购货方从销货方指定的地点交接货物，货物运到购货方的运费由购货方承担。,需要注意的是：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料、企业的特种储备以及依照国家指令而储备的专项资产不属于企业的存货。,11.05.2020,.,17,存货是企业的一项重要的流动资产，因此，对存货的确认，关键是判断是否很可能给企业带来经济利益或所包含的经济利益是否很可能流入企业。通常，拥有存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,11.05.2020,.,18,在存货的确认问题上，应注意以下三个问题：,销售方按照销售合同、协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货进行核算管理；购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票的商品，应作为购货方的存货进行核算管理；购货方已经确认为购进而尚未入库的在途商品，购货方的存货进行核算管理；,在途商品,11.05.2020,.,19,在存货的确认问题上，应注意以下三个问题：,是指一方委托另一方代其销售商品。从商品所有权的转移分析，代销商品在出售以前，所有权属于委托方，受托方只是代对方销售商品。因此，代销商品应作为委托方的存货进行核算管理。,代销商品,11.05.2020,.,20,在存货的确认问题上，应注意以下三个问题：,对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。,购货约定,11.05.2020,.,21,成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业资产的组成部分，要予以确认也应能够对其成本进行可靠地计量，否则不能确认为一项存货。例如，企业承诺的订货合同。,该存货的成本能够可靠地计量,11.05.2020,.,22,存货,存货按照其经济内容进行分类,库存商品,外购商品,在产品,原材料,自制半成品,低值易耗品,包装物,.,11.05.2020,.,23,存货按照其存放地点进行分类,库存存货,加工中的存货,委托代销存货,在途存货,存货,11.05.2020,.,24,制造业存货，是指企业购进后直接用于生产制造，并构成产品实体的商品物资。生要发生在工业企业。商品流通企业存货，是指企业购进以供直接销售的商品物资。其他行业存货，是指企业购进后为近期的生产活动所耗用的物料和服务性行业未完工的修理物品。,（三）存货按照企业的性质和经营范围并结合存货的用途进行分类：,11.05.2020,.,25,存货应设置的会计科目,“在途物资”“材料采购”“原材料”“材料成本差异”“周转材料包装物”或“包装物”“周转材料低值易耗品”或“低值易耗品”“库存商品”“委托加工物资”“发出商品”、“资产减值损失”并根据需要分别设置明细账，进行明细核算。,11.05.2020,.,26,存货的初始计量,存货准则规定，存货应当以其成本入账，存货应当按照成本进行初始计量。,存货成本,采购成本,加工成本,其他成本,11.05.2020,.,27,存货的采购成本,购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,其他可归属于存货采购成本的费用。,如在采购过程中发生的仓储费、包装费、大宗物资的市内运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费等,11.05.2020,.,28,需要说明的是：,价内税,价外税,外购存货相关税金,计入存货成本,取得增值税专用发票,小规模纳税人,一般纳税人,不计入存货成本,未取得增值税专用发票,计入存货成本,11.05.2020,.,29,企业外购存货所发生运费，取得运输部门的普通发票，税法规定可以抵扣，即按运费的7可以计入应交税费应交增值税（进项税额）,需要说明的是：,11.05.2020,.,30,因自然灾害而发生的非常损失，减去保险赔偿和可以收回的残值作价后的净损失应作为营业外支出处理，不得计入采购成本。,对于市内零星运杂费、采购人员的差旅费和采购机构的经费，以及供应部门的经费等，一般都不应当包括在采购成本中。,需要说明的是：,11.05.2020,.,31,对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途中损耗应当作为存货的其他可直接归属于存货采购的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：,因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。,从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔偿款，应冲减物资的采购成本；,需要说明的是：,11.05.2020,.,32,存货加工成本,如果生产车间同时生产几种产品，则发生的直接人工，应采用一定方法分配计入各产品成本中。由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。（计时工资、计件工资）,直接人工,制造费用,11.05.2020,.,33,制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。,在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。,11.05.2020,.,34,三、存货的其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,第二节存货的初始计量,例如，为特定客户设计产品所发生的设计费用等。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,11.05.2020,.,35,应计入存货成本的借款费用，应当按照企业会计准则第17号借款费用的规定进行处理，即在满足借款费用资本化条件下，应当计入存货成本。,修订后的借款费用准则将借款费用资本化的范围扩大到某些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货项目，扩大了借款费用资本化的范围。本次准则修订的变化之一,11.05.2020,.,36,原企业会计准则借款费用规定，只有固定资产的借款费用可以资本化。但在实务中，银行并不给企业中长期的贷款，而是流动资金借款，企业不一定将借款用于流动项目，而是进行固定资产改造。有些企业的存货需要相当长的时间才能达到可销售状态。（船舶是造船厂的存货，其达到可供销售的状态需要较长时间）。,11.05.2020,.,37,非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用即计入存货成本）。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：,11.05.2020,.,38,四、其他方式取得存货成本的确定,取得存货的其他方式主要包括：非货币性资产交换、接受投资、债务重组、接受捐赠、盘盈等。,第二节存货的初始计量,非货币性资产交换取得的存货成本企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定；,债务重组取得的存货成本企业会计准则第12号债务重组的规定确定；,11.05.2020,.,39,投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,盘盈的存货成本，按照同类或类似存货的市场价格作为其入账价值。由于盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，因此，盘盈的存货，应当冲减当期的管理费用。,11.05.2020,.,40,42存货收入与发出的核算,中级财务会计第2章存货,11.05.2020,.,41,收入,存货,发出,怎样核算?,11.05.2020,.,42,1、账户设置,“原材料”用于核算企业库存材料的收发与结存情况。属资产类科目。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示月末库存材料的实际成本。本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。,按实际成本计价存货收入与发出的核算,11.05.2020,.,43,1、账户设置,“在途物资”用于核算企业已经付款或已开出商业承兑汇票但尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况。该科目属于资产类，借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，余额在借方，表示尚未验收入库的在途物资的实际成本。该科目可按供货单位设置明细账。进行明细分类核算。,11.05.2020,.,44,2、原材料取得的核算,(1)以货币资金购入原材料A、单料同到。【例41】红太阳股份有限公司为增值税一般纳税人，2000年1月15日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的（不计入原材料成本）原材料价款为100000元，增值税进项税额为17000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。,11.05.2020,.,45,借：原材料100000,应交税费应交增值税（进项税额）17000,贷：银行存款117000,11.05.2020,.,46,2、原材料取得的核算,B、单到料未到。【例42】2000年2月15日，红太阳股份有限公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的（不计入原材料成本）原材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。,（1）以货币资金购入原材料,11.05.2020,.,47,借：在途物资200000,应交税费应交增值税（进项税额）34000,贷：银行存款234000,上述材料到达验收入库：,借：原材料200000,贷：在途物资200000,11.05.2020,.,48,2、原材料取得的核算,在收到材料时先按暂估价（合同价格或计划成本）计价，下月初用红字冲回，待收到发票账单时，再按实际价款登记入账。,【例43】2000年3月18日，红太阳股份有限公司购入原材料一批，原材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按暂估价19500元入账。,（1）以货币资金购入原材料,C、料到单未到,11.05.2020,.,49,借：原材料19500,贷：应付账款19500,下月初，用红字冲回原账务处理。,借：原材料19500,贷：应付账款19500,4月12日，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为15000元，增值税进项税额为2550元，货款已通过银行转账支付。,借：原材料15000,贷：银行存款17550,应交税费应交增值税（进项税额）2550,11.05.2020,.,50,2、原材料取得的核算,D、采用预付账款方式采购材料【例44】2000年1月20日，红太阳股份有限公司与星光股份有限公司签订购销合同，购入原材料一批。根据合同规定，红太阳股份有限公司应向星光股份有限公司预付贷款360000元的80%，即288000元，款项已通过银行转账支付。,（1）以货币资金购入原材料,11.05.2020,.,51,借：预付账款星光288000,贷：银行存款288000,1月31日，红太阳股份有限公司收到星光股份有限公司的原材料，并已验收入库。发票结算凭证己到，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400000元，增值税进项税额为68000元，所欠款项180000元已通过银行转账支付。,11.05.2020,.,52,借：原材料400000,应交税费应交增值税（进项税额）68000,贷：预付账款星光468000,补付货款时：,借：预付账款星光180000,贷：银行存款180000,11.05.2020,.,53,2、原材料取得的核算,投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值，借记“原材料”科目，按专用发票注明的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按占被投资方股权总额的比例，贷记“实收资本（股本）”科目，按借贷双方的差额，贷记“资本公积”科目。,（2）接受投资取得的原材料,11.05.2020,.,54,2、原材料取得的核算,【例45】2000年1月1日，红太阳股份有限公司收到星光股份有限公司投入的原材料一批，收到的专用发票上注明的增值税进项税额为24000元，双方确认的价值为150000元；红太阳股份有限公司股本总额为1000000元，星光股份有限公司占10%。红太阳股份有限公司：,（2）接受投资取得的原材料,借：原材料150000,应交税费应交增值税（进项税额）24000,贷：(实收资本）股本100000,资本公积74000,11.05.2020,.,55,2、原材料取得的核算,企业接受捐赠的原材料，按照确定的原材料实际成本以及支付的相关税费，借记“原材料”科目，按照确定的实际成本与现行税率计算的未来应交的所得税贷记“递延所得税负债”科目，按照确定的实际成本减去未来应交的所得税后的余额，贷记“营业外收入”科目，按照实际支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。,（3）接受捐赠取得的原材料,11.05.2020,.,56,2、原材料取得的核算,【例46】2000年2月5日，红太阳股份有限公司接受星光股份有限公司捐赠的原材料一批，星光股份有限公司提供的有关凭据上注明的金额为140000元，公司适用所得税税率为33%。红太阳股份有限公司：,（2）接受捐赠取得的原材料,借：原材料140000,贷：营业外收入93800,递延所得税负债46200,11.05.2020,.,57,首先应解决什么问题?,（二）按实际成本计价原材料发出的核算,11.05.2020,.,58,存货发出的成本问题！,怎样计算发出存货的成本呢？,11.05.2020,.,59,企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面，在理论上，存货的成本流转与实物流转应当一致。也就是说，购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转。,存货成本流转假设,11.05.2020,.,60,例如某商品购进成本购进发出库存第一批100件15元80件15元20件第二批50件10元30件10元20件第三批80件11元10件11元70件已销商品的成本8015+3010+1011=1610（元）销售后库存商品的成本=2515+2010+7011=1270（元）,11.05.2020,.,61,由此可见，该商品的成本流转和实物流转是一致的。但在实际工作中，这种一致情况非常少见。因为企业的存货进出量很大，存货品种繁多，存货的单位成本多变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。由于同一种存货尽管单价不同，但都能满足销售或生产的需要，在存货被销售或耗用后，不需逐一辨别哪一些实物被发出，哪一些实物留作库存，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。这样就出现了存货成本流转的假设。,11.05.2020,.,62,采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法，按照国际惯例，结合我国的实际情况，常见的存货计价方法有：具体辨认法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、毛利率法、零售价格法等,新会计准则规定不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。由于后进先出法不能真实反映企业存货流转的情况。,需要强调的是,11.05.2020,.,63,企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。,11.05.2020,.,64,1、具体辨认法（个别认定法、个别计价法、分批实际法）具体辨认法是指对发出的存货分别加以认定的一种方法。采用具体辨认法一般须具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货项目的具体情况。【例27】某企业20 xx年12月份购货和存货的数据资料见表37,11.05.2020,.,65,表21,根据表37提供的资料，该企业12月31日存货结存800件，确认属于以下各批购货中的留存，则期末存货成本见表38。,11.05.2020,.,66,表22,11.05.2020,.,67,具体辩认法（个别计价法）它假设存货成本流转与实物流转一致。能最准确地反映销货成本与期末存货成本，该方法通常只适用于单价高、数量少，易于辩认且售价与成本之间的关系比较密切的存货。,11.05.2020,.,68,月末一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。计算公式如下：,2、平均成本法（1）月末一次加权平均法,加权平均单位成本,期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本,期初结存存货的数量+本期收入存货的数量,发出存货的成本=发出存货的数量加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存货数量加权平均单位成本,11.05.2020,.,69,根据表21提供的资料，发出存货采用加权平均法计算见表23单位：元,11.05.2020,.,70,加权平均单位成本,期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本,期初结存存货的数量+本期收入存货的数量,1200+3260,600+1400,2.23（元）,发出存货的成本=发出存货的数量加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存货数量加权平均单位成本,发出存货的成本=,1200,2.23=,2676（元）,结存存货的成本=,800,2.23=,1784（元）,11.05.2020,.,71,按照加权平均法计算发出存货的单位成本，每月只计算一次，简化了存货的计价工作，但平时不能提供发出存货单位成本资料。在将其与存货现行成本比较时，两者之间有一定差距，当物价上涨时加权平均成本将会小于现行成本。当物价下降时，加权平均成本则会超过现行成本。,11.05.2020,.,72,(2)移动加权平均法。移动加权平均法是每次收入存货后，以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本的一种方法。在这种方法下，每次收入存货以后，立即为库存存货算出新的平均单位成本，以作为随后发出存货成本的计算依据。其计算公式如下；,移动加权平均单位成本,本次收入前结存存货总成本+本次收入存货的实际成本,本次收入前存货结存数量+本次收入存货的数量,发出存货的成本=发出存货的数量移动加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存货数量移动加权平均单位成本,11.05.2020,.,73,根据表2-1提供的资料，发出存货采用移动加权平均法计算见表2-4单位：元,11.05.2020,.,74,移动加权平均法可以随时计算并提供发出存货所需要的平均单位成本，但每次收入存货都需要重新计算一次平均单位成本，计算工作量较大。与月末一次加权平均法一样，存货价值与现行成本相比，也具有一定差距，只是不如月末一次加权平均法下差距那么显著。,第一批购货后的单位成本,1200+880,600+4000,2.08（元）,第二批购货后的单位成本,416+1380,200+600,2.245（元）,第三批购货后的单位成本,898+1000,400+400,2.373（元）,11.05.2020,.,75,先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。根据表37提供的资料，发出存货采用先进先出法计算，见表310,（3）先进先出法：,11.05.2020,.,76,根据表3-7提供的资料，发出存货采用先进先出法计算见表310单位：元,11.05.2020,.,77,采用先进先出法，期末存货成本较接近于现行成本，因而资产负债表能较真实地反映财务状况。但另一方面，与现行收入相配比的不是现行成本，而是较早期的存货成本，使得损益不能较真实地反映本期收益，尤其当物价持续上涨时，利润虚增，近期的税收负担加重.先进先出法同时适用于定期盘存制和永续盘存制.,11.05.2020,.,78,星光股份有限公司根据B种原材料“发料凭证汇总表”记载，基本生产车间领用78000元，辅助生产车间领用30000元，车间管理部门领用4800元，厂部管理部门领用9600元，销售部门领用1200元。,发出B种原材料借：生产成本108000制造费用4800管理费用9600销售费用1200贷：原材料B123600,其账务处理如下：,11.05.2020,.,79,（二）按计划成本计价的核算,是指存货业务的日常处理以计划成本进行，即存货日常的收、发、结存都按计划成本计价，计划成本与实际成本之间的差异予以单独归集反映，期末再将发出存货的计划成本及期末存货的计划成本调整为实际成本的方法。,按计划成本存货收入与发出的核算,11.05.2020,.,80,1、账户设置,（二）按计划成本计价的核算,材料采购：用于核算采用计划成本进行原材料日常核算的企业已经付款或已开出商业汇票，但尚未运达或尚未验收入库的原材料。借方登记采购原材料的实际成本，贷方登记验收入库原材料的计划成本。实际成本大于计划成本超支差（借方大于贷方），从本科目的贷方转入“材料成本差异”科目的借方；,11.05.2020,.,81,实际成本小于计划成本节约差（贷方大于借方），从本科目的借方转入“材料成本差异”科目的贷方；本科目的期末借方余额，反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。,11.05.2020,.,82,1、账户设置,（二）按计划成本计价的核算,材料成本差异：用于核算采用计划成本进行原材料日常核算的企业实际成本与计划成本之间的差额。借方登记验收入库材料的超支差，贷方登记验收入库材料的节约差以及月末分配给发出材料的成本差异，超支用蓝字；节约用红字。期末余额：借方反映库存材料负担的超支差贷方反映库存材料负担的节约差,11.05.2020,.,83,2、存货成本差异的形成与分配,（二）按计划成本计价的核算,存货成本差异的形成：存货成本差异=收入存货的实际成本收入存货的计划成本如为“+”为超支差；如为“”为节约差,存货成本差异的分配：月份终了，将发出存货的计划成本分配一定的“存货成本差异”调整为实际成本。,11.05.2020,.,84,发出存货的实际成本=发出存货的计划成本土发出存货应负担的差异期末存货的实际成本=期末存货的计划成本土期末存货应负担的差异,可见，计划成本法并未偏离实际成本的计价基础。在计划成本法下，资产负债表中的存货项目及利润表中的销货成本项目列示的仍是实际成本。,11.05.2020,.,85,“存货成本差异”的分配会直接影响到本期销货成本与期末存货成本，因此极易被管理者用来操纵利润。如管理者可通过少分摊发出材料应负担的超支差和多分摊节约差以达到虚增利润；或者通过多分摊发出存货应负担的超支差和少分摊节约差以达到虚减利润。,11.05.2020,.,86,计划成本法下外购存货业务的账务处理流程如图4-7-1所示。,材料采购,原材料,生产成本等,材料成本差异,银行存款,实际成本,计划成本,转出节约差,节约差,超支差,应负担的超支差,计划成本,计划成本,计划成本,转出超支差,（1）,（3）,（4）,（5）,（7）,（6）,（2）,（1）记录外购材料所发生的实际成本,（2）结转入库材料的计划成本,（3）实际成本大于计划成本时的结转,（4）实际成本小于计划成本时的结转,（5）记录发出材料的计划成本,（6）结转发出存货应负担的超支差异数,（采购）,（入库）,（发出）,应负担的节约差,（7）结转发出存货应负担的超支差异数,11.05.2020,.,87,存货成本差异率的计算有两种方法：计算本期存货成本差异率(%)期初结存存货的成本差异+本期收入存货的成本差异,以上方法只有到期末才可确定，不利于随时了解存货的实际消耗成本，而且使期末会计工作过于集中。,期初结存存货的计划成本+本期收入存货的计划成本,发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本本期存货成本差异率,11.05.2020,.,88,计算期初存货成本差异率(%)=期初结存存货的成本差异,期初结存存货的计划成本,发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本期初存货成本差异率,11.05.2020,.,89,【例47】星光股份有限公司为增值税一般纳税人，2005年4月份发生以下经济业务：（1）4月15日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100000元，增值税进项税额为17000元，发票结算凭证己到，并已验收入库。款项已通过银行转账支付。该批原材料的计划成本为110000元。,借：材料采购100000,应交税费应交增值税（进项税额）17000,贷：银行存款117000,其账务处理如下：,11.05.2020,.,90,（2）4月18日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元，发票结算凭证己到，款项已通过银行转账支付，但原材料尚未运到。该批原材料的计划成本为180000元。,借：材料采购200000,应交税费应交增值税（进项税额）34000,贷：银行存款234000,其账务处理如下：,11.05.2020,.,91,（3）4月23日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为10000元，增值税进项税额为1700元，并已验收入库。双方商定采用商业汇票结算方式支付货款，付款期限为4个月。该批原材料的计划成本为12000元。,借：材料采购10000,应交税费应交增值税（进项税额）1700,贷：应付票据11700,其账务处理如下：,11.05.2020,.,92,（4）4月30日，星光股份有限公司汇总本月所采购已入库原材料的计划成本为122000元（11000012000），实际成本为110000元（10000010000），月末结转差异为110000122000元=-12000（元）（节约差）。,借：原材料122000,贷：材料采购122000,借：材料采购12000,贷：材料成本差异12000,其账务处理如下：,11.05.2020,.,93,（5）4月30日，星光股份有限公司B种原材料“发料凭证汇总表”记载，基本生产车间领用78000元，辅助生产车间领用30000元，车间管理部门领用4800元，厂部管理部门领用9600元，销售部门领用1200元。本月B种原材料成本差异率为3%。,发出B种原材料借：生产成本108000制造费用4800管理费用9600销售费用1200贷：原材料B123600,其账务处理如下：,11.05.2020,.,94,结转B种原材料成本差异借：生产成本3240制造费用144管理费用288销售费用36贷：材料成本差异3708,注：材料成本差异123600（3）3708（元）,11.05.2020,.,95,请问：发出材料的实际成本是多少？,11.05.2020,.,96,若材料成本差异率为负其含义是什么？怎样调整计划成本？,11.05.2020,.,97,包装物是指,包装物,包装物就其作用来说，属于辅助材料，主要用于装潢商品以促进销售，并在储存和运输过程中保护商品或产品以防止损坏、霉变、及短缺等。由于这些辅助材料具有特定的用途，在有些企业的存货中占有一定的份额，往往将其从原材料存货中分离出来，称为包装物，专作会计处理。但是包装物有其自身的特点（范围）。,为了包装本企业的产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。,11.05.2020,.,98,（1）它只包括包装容器，而不包括诸如绳、纸张之类的包装材料（列入“原材料”）,（2）它只包括与产品或商品销售有关的包装物，而不包括在企业内部周转使用的包装物。（用于储存和保管产品或商品等存货而不对外出售、出租、出借的包装物，应按其价值大小和使用年限的长短分别列作固定资产或低值易耗品）,（3）单独列作企业商品存货的自制包装物，应作为产成品存货处理。,11.05.2020,.,99,包装物的分类,包装物按其储存保管地点,库存包装物,使用中包装物,按其是否已经使用,库存未用包装物,库存已用包装物。,11.05.2020,.,100,包装物,形成产品实体的包装物,随同商品或产品出售而不单独计价,随同商品或产品出售而单独计价,出租、出借,11.05.2020,.,101,包装物核算设置科目:,本科目核算企业包装物的实际成本或计划成本。本科目应当按照包装物的种类进行明细核算。,“周转材料包装物”,一次摊销法,11.05.2020,.,102,（1）包装物取得的核算,包装物取得的核算包括企业购入、自制、委托外单位加工完成等入库包装物的核算方法与原材料入库的核算方法相同，这里不再重复。,（2）包装物发出的核算,生产领用包装物,随同产品出售包装物,出租、出借包装物,11.05.2020,.,103,生产领用包装物,生产领用包装物的核算与生产领用原材料的核算方法相同。应根据生产领用包装物的成本借记“生产成本”科目，贷记“包装物”科目,例如,2005年8月1日，红太阳股份有限公司第一生产车间领用包装物一批，成本12000元。,借：生产成本12000,贷：周转材料包装物12000,11.05.2020,.,104,随同产品出售包装物,随产品出售不单独计价的包装物,随产品出售单独计价的包装物,是为了确保销售产品、商品的质量或提供较为良好的销售服务。因此，与包装物发出时应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用。,将出售包装物的收入其他业务收入,出售包装物后，按出售包装物的成本其他业务成本,11.05.2020,.,105,例：2007年4月15日，红太阳股份有限公司销售某产品时，有随同产品销售但不单独计价的包装物一批，成本为2080元。借：销售费用2080贷：周转材料包装物2080,11.05.2020,.,106,【例48】2005年4月20日，红太阳股份有限公司销售某产品时，有随同产品销售但单独计价的包装物一批。取得的增值税专用发票上注明的价款为4300元，增值税销项税额为731元，款项已通过银行收回。包装物成本为3800元。,例如,借：银行存款5031,贷：其他业务收入4300,应交税费应交增值税（销项税额）731,借：其他业务成本3800,贷：周转材料包装物3800,11.05.2020,.,107,出租、出借包装物,会涉及到哪些业务呢？,11.05.2020,.,108,第一次领用时,不能使用报废时,收到押金时,逾期未退包装物没收的押金,逾期未退包装物没收的加收押金,退押金时,收取租金时,11.05.2020,.,109,出租包装物，在第一次领用时，结转其成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料包装物”科目；,出借包装物，在第一次领用时，结转其成本，计入销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料包装物”科目。,出租、出借包装物,11.05.2020,.,110,出租、出借包装物收到押金时收到时：借：银行存款贷：其他应付款退回时：相反会计分录,逾期未退包装物没收的押金：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）这部分没收押金应交的消费税等税费，计入其他业务成本。借：其他业务成本贷：应交税费应交消费税,11.05.2020,.,111,对于逾期未退包装物没收的加收押金，应转作“营业外收入”处理。借：其他应付款贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税营业外收入（差额）,出租包装物，收到租金时：借：库存现金（银行存款）贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,11.05.2020,.,112,不能使用报废时出租包装物：按其残料价值借：原材料贷：其他业务成本出借包装物：按其残料价值借：原材料贷：销售费用,11.05.2020,.,113,【例49】2005年4月30日，红太阳股份有限公司出租新包装袋100个，每个成本10元，公司向租用单位每只收取押金5元，计500元，款项已存入银行；5月31日，应收取的租金为200元(含税)，款项已存入银行，增值税销项税额为29.06元；2005年9月30日，公司出租包装物逾期未收回，没收押金500元（含税）。该部分押金应交的增值税为72.65元。,例如,11.05.2020,.,114,（1）出租包装物时：借：其他业务成本1000贷：周转材料包装物1000,（2）收取包装物押金：借：银行存款500贷：其他应付款500,（3）收取租金：借：银行存款200贷：其他业务收入170.94应交税费应交增值税（销项税额）9.06,（4）没收押金：借：其他应付款500贷：其他业务收入427.35应交税费应交增值税（销项税额）72.65,11.05.2020,.,115,如果企业的包装物出租、出借频繁、数量多、金额大，则也可以采用五五摊销法。,需要注意的是,周转材料包装物(库存未用包装物)(库存已用包装物)(出租包装物)(出借包装物)(包装物摊销)明细科目。,五五摊销法是指包装物在领用时摊销其价值的50%计入成本、费用账户，报废时再摊销其成本的50%的方法。,11.05.2020,.,116,例题见中级财务会计讲义p123页,11.05.2020,.,117,低值易耗品,是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产管理的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在企业生产经营中周转使用的包装容器等。,11.05.2020,.,118,低值易耗品和固定资产一样均属于企业的劳动资料，都可以多次使用而不改变其原有的实物形态，在使用过程中需要进行维修，报废时有一定的残值等。,低值易耗品会计的特点,11.05.2020,.,119,从划分标准看，低值易耗品多是些价值较低、使用年限较短、容易损坏的物品、设备；而固定资产则是价值较高、使用年限较长的物品、设备。,两者又有一定的不同,11.05.2020,.,120,从价值损耗的补偿看，固定资产以提取折旧的形式补偿其价值，提取折旧的时间也比较长；低值易耗品的价值损耗是以摊销的形式计入成本、费用，摊销的期限较短，有的甚至一次摊销。基于这种特点，会计上将其视同存货，作为流动资产进行核算和管理。,两者又有一定的不同,11.05.2020,.,121,为了便于核算和管理，一般按低值易耗品的用途进行分类：一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他,低值易耗品的分类,11.05.2020,.,122,低值易耗品核算的内容主要包括低值易耗品的购进或形成及低值易耗品的摊销两大部分。低值易耗品购进的会计处理与其他存货是一样的，但其成本摊销则较为特殊，由于它多次参加生产经营周转而不改变其形态，其价值就应采取摊销的方式逐渐转移到生产经营成本或费用中去低值易耗品的摊销方法，应按不同低值易耗品价值的大小、使用期限长短以及每月领应次数的均衡等情况分别确定。一般说来，低值易耗品的摊销有一次摊销法和五五摊销法。,4、低值易耗品的核算,11.05.2020,.,123,一次摊销,一次摊销法是指在领用低值易耗品时即将其价值一次全部计人生产经营费用（成本），使用期内不再摊销。该方法比较简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多，价值较低，使用期限较短或容易破损的低值易耗品。该方法符合重要性原则，但不能反映低值易耗品的损耗程度，并且会造成低值易耗品虽然还在使用中，实物尚在，但在账面上已经消失，不利于实物管理。,11.05.2020,.,124,在一次摊销法下，领用低值易耗品时，借记“管理费用”。制造费用”。“其他业务成本”等科目，贷记“周转材料低值易耗品”科目。报废时，残料价值应冲减当期费用或成本，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、制造费用”。“其他业务成本”等科目。,11.05.2020,.,125,【例410】2005年5月2日，红太阳股份有限公司第一生产车间领用工具一批，成本12000元，采用一次摊销法。2005年8月10日，该车间领用的工具不能继续使用，决定报废。残料已入库，价值480元。,领用工具时：借：制造费用12000贷：周转材料低值易耗品12000,工具报废时：借：原材料480贷：制造费用480,11.05.2020,.,126,五.五摊销法,在这种方法应设置三个明细账户进行核算。,周转材料低值易耗品(在库低值易耗品)(在用低值易耗品)(在库低值易耗品摊销),11.05.2020,.,127,（1）领用时：借：周转材料低值易耗品（在用低值易耗品）贷：周转材料低值易耗品（在库低值易耗品）,（2）月末，根据领用的低值易耗品原价的50%进行摊销：（第一次摊销）借：制造费用管理费用其他业务成本贷：周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销）,（3）报废时：摊销其另50%（第二次摊销）借：制造费用管理费用其他业务成本贷：周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销）,11.05.2020,.,128,（4）残料入库，冲减成本费用借：原材料贷：制造费用管理费用其他业务成本,（5）根据领用的低值易耗品原价及已摊销的金额：借：周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销）贷：周转材料低值易耗品（在用低值易耗品）,11.05.2020,.,129,【例411】2005年8月1日，红太阳股份有限公司厂部管理部门领用一批新的低值易耗品，成本为1000元，采用五五摊销法进行摊销。2005年10月19日，该批低值易耗品不能继续使用，决定报废，残料入库，价值20元。,11.05.2020,.,130,（1）领用时：借：周转材料低值易耗品（在用低值易耗品）1000贷：周转材料低值易耗品（在库低值易耗品）1000,（2）月末，根据领用的低值易耗品原价的50%进行摊销：（第一次摊销）借：管理费用500贷：周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销）500,（3）报废时：摊销其另50%（第二次摊销）借：管理费用500贷：周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销）500,11.05.2020,.,131,（4）残料入库，冲减成本费用借：原材料20贷：管理费用20,（5）冲销低值易耗品原价及已摊销的金额：借：周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销）1000贷：周转材料低值易耗品（在用低值易耗品）1000,11.05.2020,.,132,委托加工物资,是指企业委托其他单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品商品等物资。,11.05.2020,.,133,账户设置,为反映委托加工材料的发出、收回和加工费用的结算情况，企业应该设置“委托加工物资”总分类科目进行核算。,11.05.2020,.,134,委托加工物资的核算,1、发给外单位加工材料时：借：委托加工物资贷：原材料,2、支付的加工费用、应负担的运杂费，计入委托加工物资的成本。借：委托加工物资贷：银行存款,11.05.2020,.,135,3、支付的增值税：属于委托加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可作为增值税的进项税额，不计入委托加工物资的成本，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；,属于委托加工物资用于非应交增值税项目或免交增值税项目或被确定依6%的征收率计缴增值税的特定货物以及未取得增值税专用发票或取得不符合规定要求的专用发票的一般纳税人和小规模纳税人，应将这部分增值税计入委托加工物资成本。,11.05.2020,.,136,4、缴纳消费税按照消费税的有关规定，如属委托加工材料收回后直接用于销售的，企业应将受托方代