成本会计第六章[003]

.,1,第六章制造费用的归集与分配,一、制造费用的归集通过“制造费用”借方进行归集，它是成本类账户，归集企业生产车间为组织管理而发生的各项费用，期末一般无余额。二、制造费用的分配方法按产品通过“制造费用”贷方进行分配，其方法有三大类：实际分配率法、计划分配率法和累计分配率法。,兰州商学院会计学院,授课教师:朱亮,.,2,制造费用的组成内容,制造费用的构成比较复杂，主要包括：1职工薪酬。是生产单位(分厂、车间，下同)除生产工人之外的管理人员、工程技术人员和其他生产人员的全部薪酬。2折旧费。折旧费是指生产单位的房屋、建筑物、机器设备等固定资产按规定的折旧方法计算的折旧费用。3租赁费。租赁费是指生产单位租入固定资产和专用工具而发生的租金，但不包括融资租赁费。4修理费5机物料消耗6低值易耗品摊销7取暖费8水电费9办公费10差旅费。11运输费。12保险费。13设计制图费。14试验检验费。15劳动保护费。16季节性、修理期间的停工损失。17其他。指以上各项以外的，应计入产品成本的其他制造费用，如在产品盘亏、毁损损失。,制造费用计入产品制造成本的程序,4,制造费用的归集,归集企业发生的制造费用时，应根据各种记账凭证（付款凭证、转账凭证）和前述的各种“材料费用分配表”、“职工薪酬费用分配表”、“动力费用分配表”、“折旧费用分配表”、“其他费用分配表”、“辅助生产费用分配表”等各种费用分配表，按其发生地点和用途归集于“制造费用”账户借方及其所属明细账的有关费用项目。,制造费用明细账,车间名称：一车间,单位：元,制造费用的归集,月末，编制“固定资产折旧费用计算表”，并据以登记有关总账和明细账。,(一)固定资产折旧费,制造费用的归集,(一)固定资产折旧费,制造费用的归集：,根据“固定资产折旧费用计算表”，编制会计分录：,制造费用的归集,(二)其他费用,制造费用的归集,假定以上支出均以银行存款支付，编制会计分录：,.,10,二、制造费用的分配,（一）制造费用分配程序及分配标准选择企业按车间、部门归集的制造费用，应由各该车间、部门的全部产品或劳务来承担。如果生产车间、部门只生产一种产品或劳务，归集的制造费用可直接转入该种产品或劳务的成本，即“生产成本基本生产成本”或“生产成本辅助生产成本”及其所属明细账；如果生产车间、部门生产多种产品或提供多种劳务，归集的制造费用就应采用适当的方法分配转入该车间、部门的各种产品或劳务的成本。制造费用分配的关键在于选择合适的分配标准。一般情况下，选择制造费用的分配标准，需考虑制造费用与产品的关系和制造费用与生产量的关系，应遵循相关性、易操作及相对稳定的原则。相关性是易操作相对稳定（二）制造费用的分配方法制造费用的分配方法，按照分配标准的不同，一般有：1生产工人工时比例法2机器工时比例法3生产工人工资比例法4年度计划分配率分配法,生产工时比例法是指以各种产品的生产工时为分配标准来分配制造费用的一种方法。,1.生产工时比例法,1.生产工时比例法,期末，分配结转本月制造费用总额。假定一车间甲产品耗用生产工时为3000工时，乙产品耗用2000工时；二车间生产丙产品耗用4000工时。现按生产工时比例分配制造费用，计算如下：,二车间因只生产一种产品，所以全部制造费用由丙产品负担，不再进行分配。,在实际工作中，制造费用的分配是通过编制“制造费用分配表”进行的。,根据“制造费用分配表”及其他有关资料，编制“制造费用分配汇总表”。,1.生产工时比例法,根据制造费用分配汇总表，结转本月制造费用总额，编制会计分录：,(1)结转基本生产车间制造费用,.,16,2.生产工人工资比例分配法制造费用分配率=某产品应负担的制造费用=该产品生产工人工资数制造费用分配率,.,17,3.机器工时比例分配法制造费用分配率=某产品应负担的制造费用=该产品机器工时数制造费用分配率,4.计划分配率法,计划分配率法，是指分配制造费用时不论各月实际发生的制造费用多少，均按各种产品实际产量的定额工时和年度计划分配率，计算各种产品应分配的制造费用的一种方法。,.,19,会计处理：,1、月末分配制造费用(按计划成本)借：基本生产成本A产品B产品贷：制造费用2、年末调整差异实际计划时实际计划时(“制造费用”有借方余额)(“制造费用”有贷方余额)借：基本生产成本A产品借：制造费用B产品贷：基本生产成本A产品贷：制造费用B产品,某生产车间全年制造费用计划总额为79800元，该车间年度计划生产甲产品1800件；单位产品定额工时为5小时；生产乙产品3000件，单位产品定额工时为4小时。12月份，该车间实际产量为甲产品160件，乙产品为280件。本月实际发生制造费用7560元，上月末分配后借方余额86元。按年度计划分配率计算分配12月份制造费用如下：,4.计划分配率法,4.计划分配率法,根据上述计算结果编制的“制造费用分配表”。,4.计划分配率法,4.计划分配率法,根据“制造费用分配表”编制会计分录：,4.计划分配率法,同时，由于12月份为年度最后一月，所以还应将上月末与本月分配后的余额相加(86+264=350)，再在甲、乙产品之间进行分配结转，借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户，以使年末“制造费用”账户无余额。,4.计划分配率法,应编制会计分录如下：,.,26,注意,采用计划分配率法，月末借方余额表示超过计划的预付费用，计入预付账款；如果月末为贷方余额，表示该月按计划应付而未付的费用，属于预计负债。制造费用全年实际发生数大于计划分配数的差额，如果数额不大，可将其计入某一成本核算对象的成本，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生数小于计划分配数的差额，用红字登记；如果数额较大，可用各成本计算对象的计划已分配额等进行分配。调整后，制造费用科目应无余额。该方法核算简单，特别适用于季节性生产的车间，不受淡、旺季产量悬殊的影响，不会造成各月单位成本中制造费用忽高忽低，便于成本分析。,.,27,5.累计分配率法,是产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，未完工产品暂不分配，保留在“制造费用”账户中，累计工时保留在“成本计算单”中，待其完工后一次性分配。制造费用累计分配率=具体核算在成本计算的简化分批法中讲述,.,28,三、综合练习题1：,1根据累计折旧计算表，生产车间计提的折旧为28000元，行政管理部门计提的折旧为2000元借：制造费用28000管理费用2000贷：累计折旧300002根据其他费用分配汇总表知，（假设均通过银行支付），生产车间支付的办公费、水电费和其他等共计2358.80元借：制造费用2358.80贷：银行存款2358.80,.,29,3本期发生制造费用共计34560元材料：2400人工：1580221.201801.20折旧：28000其他：2358.80合计：34560甲产品的生产工时：20600小时；乙产品的生产工时：15400小时要求：根据以上所给资料采用生产工时比例法分配计算甲、乙两种产品应负担的制造费用。,.,30,甲产品制造费用206000.9619776（元）乙产品制造费用154000.9614784（元）借：生产成本基本生产成本甲产品19776乙产品14784贷：制造费用34560,解答：,.,31,练习题2：（计划分配率法）,某企业基本生产车间全年制造费用计划为112000元，全年各种产品的计划产量：甲产品2000件，乙产品1300件，单件产品工时定额：甲产品6小时，乙产品8小时，5月份实际产量：甲产品170件，乙产品110件。本月份实际发生的制造费用为9600元。假定到本年末，采用计划分配率已分配的制造费用为113000元（其中甲产品已分配65000元，乙产品已分配48000元），全年实际发生的制造费用为111983元。要求：（1）采用年度计划分配率分配法分配本月份制造费用并作有关会计分录。（2）按已分配额比例计算调整“制造费用”账户余额并作调整会计分录。,.,32,题解：,（1）年度计划分配率=112000/（2000*6+1300*8）=5应分配的制造费用分别为：甲产品=170*6*5=5100乙产品=110*8*5=44005月计划分配额=5100+4400=9500借：基本生产成本甲产品5100乙产品4400贷：制造费用9500（2）调整分配率=（111983-113000）/113000=-0.009甲产品多分配的制造费用=65000*（-0.009）=-585乙产品多分配的制造费用=48000*（-0.009）=-432借：基本生产成本甲产品585乙产品432贷：制造费用第一车间1017,.,33,作业1：,企业一车间全年预算制造费用额为180000元，各种产品计划全年定额工时为200000小时。12月份甲产品实际工时为13000小时，乙产品实际工时为5500小时，年末核算时，该车间全年实际发生制造费用189000元。1至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品122400元，乙产品为53550元。要求：（1）根据上述资料，采用年度计划分配率法分配12月份甲、乙两种产品应分配的制造费用,并作相应的会计分录。（2）根据全年甲乙产品的已分配额，调整甲乙产品的年末差异，并进行相应的账务处理。,.,34,答案：,制造费用年度计划分配率=180000/200000=0.9(y/h)12月份甲产品应分配的制造费用=13000*0.9=11700y12月份乙产品应分配的制造费用=5500*0.9=4950y借：基本生产成本甲产品11700乙产品4950贷：制造费用16650全年差异额=189000(122400+53550+11700+4950)=-3600（元）,.,35,甲产品应分配的差异额=（122400+11700）*（-0.01869）=-2506（元）乙产品应分配的差异额=（53550+4950）*（-0.01869）=-1094（元）借：基本生产成本甲产品乙产品贷：制造费用,2506,1094,3600,.,36,作业2,某企业某车间年度制造费用的预算额为75000元，全年各种产量的计划产量为：A产品2000kg，B产品1000kg，单位工时产品定额为：A产品1.5小时，B产品2小时。假设11月份产品实际产量为：A产品220kg，B产品80kg，实际制造费用为7050元。（11月初制造费用有借方余额100元）要求：（1）计算年度计划分配率（2）分配11月份制造费用并编制会计分录（3）计算制造费用账户11月末余额,.,37,答案：（1）A产品全年计划产量的定额工=20001.5=3000B产品全年计划产量的定额工时=10002=2000年度计划分配率=75000/（3000+2000）=15元/小时（2）A产品11月份应负担的制造费用=2201.515=4950元B产品11月份应负担的制造费用=80215=2400元借：基本生产成本A产品4950B产品2400贷：制造费用7350（3）月