一审计概论PPT课件

.,1,自学考试课件,审计学广东白云学院贺雪荣2012.3,.,2,考试题型,.,3,教材框架,审计学教材框架分三部分：第一部分：审计基础知识（第一章-第三章）第二部分：审计基本理论与方法（第四章-第六章）第三部分：财务报表审计实务（第七章-第十二章）,.,4,命题规律,1.以“全面考核，重点突出，理论结合实务”为命题原则2.考核审计准则3.考核财务报表审计实务4.注重风险导向审计5.考核审计专业知识和基本技能,.,5,复习思路,1.通读指定教材，突破重点和难点2.结合财务报表审计实务，掌握审计准则3.结合企业会计准则4.强化应试练习，掌握答题技巧5.历年考题为应试复习重点,.,6,第一章审计概论,学习提要通过本章学习，了解审计的产生和发展，明确审计的职能、任务和作用，掌握审计的定义与特征。本章主要内容：一、审计的定义和特征二、审计的产生和发展；三、审计的分类和审计方法四、审计的职能、作用；,.,7,前言,审计学这门课程从考试要求来讲对目前考生来讲难度会大一些。从历年考试结果来看，也是这样一种情况。一、审计教材变化修订前后的教材，从对注册会计师人员的要求来看，突出了一条要求从业人员一定要提高风险意识。从章节来看，新教材修订以后章节缩短了，由原来的十四章缩减到了十二章。从内容来讲也缩减了，旧教材在最后几章内容之中还谈到了内部审计、政府审计这些问题，新教材的主体部分是注册会计师审计。,.,8,前言,二、审计与会计之间的关系审计学和会计学从专业划分来讲是两个平齐的专业，那为什么要把审计学放到会计专业的课程中去？因为审计工作基本核心环节是要查阅相关的会计资料，那在查账的过程中如果对会计的核算不清楚，就没有办法对被审计单位的会计处理正确与否做出正确判断，因此做审计工作的人必须要对会计业务操作熟悉。在进入审计学学习之前，考生如果有时间要对中级财务会计的一些内容要复习。,.,9,前言,三、审计学所涉及的相关内容：第一章：审计概论，讲解了审计是如何产生的？发展历程如何？有什么的特点？有什么样的业务要求？第二章、第三章：讲解了注册会计师职业道德、执业准则体系与法律责任；第四章：介绍审计目标、计划审计工作；第五章：介绍了审计证据、审证工作底稿；第六章：讲解了重大错报风险的评估与应对；第七章到第十一章这五章是注册会计师审计的实务操作内容。对后五章的学习实际上就是要求大家熟练运用我们第四、五、六章所学习的东西。,.,10,第一章审计概论,【学习重点】审计的定义和特征(掌握)注册会计师审计的产生和发展(熟悉)注册会计师审计与其他审计之间的关系(掌握)审计的分类和审计方法(熟悉),.,11,第一节审计的定义和特征,一、审计的含义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。,.,12,第一节审计的定义和特征,它可以从以下几个方面理解：（一）审计的主体审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员（二）审计的授权者（或委托者）审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言的。（三）审计的客体（对象）审计的客体（对象）是被审计单位在一定时期内能够用财务报表有关资料表现的全部或一部分经济活动。审计主体不同，审计对象也不完全相同,.,13,第一节审计的定义和特征,（四）审计的依据审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。审计依据主要包括国家相关的法律、法规；企业会计准则、会计制度，注册会计师执业准则；企业内部的预算、计划、经济合同等。（五）审计的目的审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见。（六）审计的本质审计的本质为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。独立性是审计的重要特征，有了独立性，才能做到客观公正，实事求是。为了充分体现审计的本质属性，在审计机构设置和实施审计过程中，必须遵循独立性原则。,.,14,第一节审计的定义和特征,二、审计特征-独立性和权威性（一）独立性机构独立；（关键）业务工作独立；经济独立。（物质基础）（二）权威性（主要保证）审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的主要保证。审计机构的独立性决定了它的权威性。,.,15,第二节审计的产生和发展,一、政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展1.西周就有了审计萌芽的思想，形成“上计”制度。2.宋代设立“审计司”和“审计院”，是我国审计定名之始。3.1914年，北洋政府颁布审计法。4.1983年9月正式成立了中华人民共和国审计署。1995年1月1日开始实施中华人民共和国审计法。1982年12月4日第五届全体会议通过的新宪法，明确规定了设立审计机关，实施审计监督。1983年9月正式成立了中华人民共和国审计署。1995年1月1日开始实施中华人民共和国审计法。,.,16,第二节审计的产生和发展,（二）国外政府审计的产生和发展（了解）目前世界上已有160多个国家建立了适应各自国情的国家审计机构，其隶属关系大体可分为三种类型：1.隶属于议会2.隶属于政府3.隶属于财政部,.,17,第二节审计的产生和发展,二、内部审计的产生和发展（一）我国内部审计的产生和发展在西周时期就有了内部审计的雏形，当时设置“司会”一职。1985年10月国家审计署颁布了审计署关于内部审计工作的若干规定。（二）国外内部审计的产生和发展从内部审计机构的设置和隶属关系来看，国际上常采用的模式有：一是内部审计隶属于董事会。二是内部审计隶属于董事会下面的监事会或相关类似委员会（如审计委员会）的领导。三是内部审计隶属于总经理，接受总经理的领导。四是内部审计隶属于财会部门。,.,18,第二节审计的产生和发展,三、注册会计师审计的产生和发展（熟悉）（一）我国注册会计师审计的产生和发展注册会计师审计又称社会审计、民家审计。1918年，谢霖领取了第一号会计师证书，成立我国第一家会计师事务所正则会计师事务所。1980年财政部印发了关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师制度开始恢复。1993年10月颁布了中华人民共和国共和国注册会计师法，确定了法律地位。1995年2月财政部又发布了中国注册会计师独立审计准则等一系列法律、法规和制度。1997年加入国际会计师联合会。2006年注册会计师协会布了中国注册会计师执业准则。,.,19,第二节审计的产生和发展,（二）国外注册会计师审计的产生和发展经历四个阶段：阶段1-详细审计阶段1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个执业会计师的专业团体。由于详细审计产生于英国，又称为英国式审计。特点：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的安全完整；,.,20,第二节审计的产生和发展,起因：南海公司事件审计的目的：查错防弊审计的方法：详细审计，即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密详尽地逐笔审查与稽核。审计的对象：会计账目使用人：股东,.,21,第二节审计的产生和发展,阶段2-资产负债表审计阶段20世纪初，美国式的注册会计师审计，也称资产负债表审计阶段。特点：审计对象从会计账目扩大到资产负债法审计的目的：对报表数据做检查，判断企业的信用审计的方法：抽样审计的对象：资产负债表使用人：股东和债权人,.,22,第二节审计的产生和发展,阶段3-会计报表审计阶段30年代到40年代，会计报表审计阶段。特点：审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料审计的目的：对报表发表意见，不仅仅是资产负债表，还针对利润表审计的方法：测试企业内控做抽样审计鉴证的对象：对企业的内控进行控制测试，同时鉴证报表，对报表发表意见使用人：股东、债权人、金融机构、潜在投资人等.,.,23,第二节审计的产生和发展,阶段4.-现代审计阶段40年代后，审计国际化，法制化。特点：审计组织机构不断地发展壮大，开始呈现出集中化的趋势；审计技术不断完善，抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术在审计中已被广泛采用。审计的方法：风险导向审计方法，计算机辅助的技术得到广泛应用,.,24,第二节审计的产生和发展,（三）注册会计师审计发展历程的启示三方面的启示：1.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。2.注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。3.注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。,.,25,第三节审计的分类和审计方法,一、审计的分类（一）按审计的主体分类，可分为政府审计、注册会计师审计和内部审计。1、政府审计。也称国家审计。是指由国家审计机关所实施的审计。包括对国务院各部门和地方各级人民政府的财政收支活动；金融保险机构、企事业组织，以及其他与国家财政有关单位的财务收支活动及其经济效益等所进行的审计。国家审计的特点就在于它是一种法定审计，对于审计机关做出的审计决定，被审计单位和有关人员必须执行。,.,26,第三节审计的分类和审计方法,2、注册会计师审计审计。也称社会。是指由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所和审计事务所的注册会计师所执行的独立审计，社会审计有如下特点：(1)审计的独立性。(2)审计的委托性。(3)审计的有偿性。,.,27,第三节审计的分类和审计方法,3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。内部审计受本单位负责人的领导，虽然它独立于财会部门之外，但其独立性不充分，与外部审计相比，有一定的局限性。内部审计具有以下特点：1、审计范围的广泛性。2、审计机构的相对独立性。3、审计目的的内向服务性。4、审计时间的经常性和及时性。,.,28,第三节审计的分类和审计方法,三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。,.,29,第三节审计的分类和审计方法,注册会计师审计与其他审计之间的关系注册会计师审计与内部审计虽然存在很大的区别，但是注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于：内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。,.,30,第三节审计的分类和审计方法,（二）按审计目的和内容分类1.财务报表审计财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。2.经营审计经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。在某种意义上，经营审计更像是管理咨询。3.合规性审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则和条例。,.,31,第三节审计的分类和审计方法,（三）按实施时间分类审计按其工作进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。1、事前审计。是指经济业务发生以前所进行的审计。即对计划、预算的编制，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。,.,32,第三节审计的分类和审计方法,2、事中审计。是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。这种审计的优点是随进进行审查，随进发现错误和问题。3、事后审计。是指经济业务发生以后进行的审计。其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业的真实性、合法性和效益性。一般于事后才能进行检查、鉴证和评价。另外，按是否规定所审时间可以分为定期审计和不定期审计。,.,33,第三节审计的分类和审计方法,（四）按照执行审计的地点分类审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。1报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。这类审计一般适用于行政事业单位的经费收支审计。至于情节严重的财经法纪审计，则不宜采用。,.,34,第三节审计的分类和审计方法,2就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。就地审计按照不同的情况，又可分为：驻在审计，指审计机关派出审计人员常驻在被审计单位进行经常性的审计；巡回审计，指由审计小组对一个地区内的单位，依次轮流地进行审计；专程审计，指审计人员为了查明某些问题，专程至被审计单位进行的审计。,.,35,第三节审计的分类和审计方法,（五）按审计所依据的基础和使用的技术分类1.账项基础审计（详细审计）是在被审计单位规模较小、业务较少、账目数量不多以及审计技术和方法不发达的特定审计环境下产生的。审计的重点是资产负债表，旨在发现、防止错误和舞弊，审计人员将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。2.制度基础审计3.风险导向审计,.,36,第三节审计的分类和审计方法,审计的分类归纳：,.,37,第三节审计的分类和审计方法,二、审计的方法(一)审查书面资料的方法,.,38,第三节审计的分类和审计方法,（1）顺查法优点：方法比较简单，并且由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易造成重大疏漏；缺点：工作量大、烦琐，审查时不易抓住重点。因此顺查法适用于规模较小，业务量较少或内部控制制度较差的单位。,.,39,第三节审计的分类和审计方法,（2）逆查法优点：从被审计对象的总体着眼，在进行全面观察、综合分析的基础上，抓住疑点或重点进行深入审查，可以相对减少工作量，节约人力和时间，提高审计功效；缺点：审查不够系统、全面，容易遗漏问题。因此，对于规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位，都可以采用这种方法。,.,40,第三节审计的分类和审计方法,（3）详查法优点：能够全面查清被审计单位存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏漏，审计风险较小，审计工作质量较高；缺点：工作量大，费时费力，审计成本较高。详查法适用于经济业务相对比较简单的小型企业和行政事业单位，或是经济问题非常严重的专题审计。在现代审计中，较少采用详查法，而大部分采用抽查法。,.,41,第三节审计的分类和审计方法,（4）抽查法优点：审计成本较低，能明确审查重点，审计效率较高；缺点：审计结果过分依赖所审查部分的情况，如果所审查的部分不合理或缺乏代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，作出错误的审计结论。因此抽查法仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础较好的单位。(二)证实客观事物的方法盘点法、调节法、观察法、查询法、鉴定法,.,42,第三节审计的分类和审计方法,1.盘点法盘点法又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。盘点法可分为：直接盘点、监督盘点。直接盘点常用于对库存现金、有价证券、贵重物品的盘存。直接盘点可以采取预先不告知有关人员盘点的方法以突击的方式进行，以防有关人员对舞弊进行掩饰。监督盘点常用于盘存数量较大的实物，如大宗的产品、原材料等。按其范围，也可以分为：全面盘存和局部盘存。,.,43,第三节审计的分类和审计方法,2.调节法是指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实所需证明数据正确性的一种方法。3.观查法是指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审计证据的方法。运用观察法时应与查询法等其他审计方法结合起来，才能取得更好的效果。4.查询法：查询法有面询和函询两种。,.,44,第三节审计的分类和审计方法,5.鉴定法鉴证法是指运用化验分析、物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行分析、鉴别，获取审计证据的一种检查方法。审计人员在选择审计方法时，应注意三点：第一，审计方法要适应审计的目的；第二，审计方法要适合审计方式；第三，审计方法要结合被审计单位的实际。,.,45,第三节审计的分类和审计方法,选择审计方法注意事项：1.审计方法要适应审计的目的。2.审计方法要适合审计方式。3.审计方法要结合被审计单位的实际。,.,46,第四节审计的职能和作用,一、审计的职能审计的职能是审计的本质属性，指的是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能力。审计的职能是客观的，是不以人们的意志为转移的。在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计提出一定的要求，就构成了审计的任务。审计的任务是人们赋予审计去完成的，因此是主观的产物。完成了审计任务，就发挥了审计的作用，可见，审计的作用是完成审计任务后的结果。,.,47,第四节审计的职能和作用,审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。1经济监督审计的经济监督职能指的是，通过审计，监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行。要发挥其职能必须具备以下两个条件：（1）监督必须由权利机关实施。（2）要有严格的客观标准和明确的是非界限。,.,48,第四节审计的职能和作用,2经济评价审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。,.,49,第四节审计的职能和作用,3经济鉴证审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。需要指出的是，审计的职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。随着社会经济的发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。,.,50,第四节审计的职能和作用,审计职能客观地存在于审计之中，但审计职能的实现是有条件的：1、取决于审计单位的工作效率2、取决于审计人员的政治素质和业务素质3、取决于社会各界人士支持和重视的程序4、取决于审计工作条件的保证,.,51,第四节审计的职能和作用,二、审计的作用审计的作用是完成审计任务后的结果，完成了审计任务，就能发挥如下作用：制约作用促进作用证明作用,.,52,第四节审计的职能和作用,制约作用：对于被审计单位的经济活动进行监督，发现错误和舞弊，制止违反法规制度、违背财经纪律和侵犯资财等行为，可以起到制约不合规、不合法经济活动的作用。体现在两个方面：1、揭示差错和弊端2、维护财经法纪,.,53,第四节审计的职能和作用,促进作用：对于经济活动所实现的经济效益进行评价，指出潜力所在，以便挖掘利用。对内部控制制度健全省和有效性进行评价，以便堵塞漏洞，加强管理，提高经济效益。体现在三个方面：1、改善经营管理2、提高经济效益3、加强宏观调控证明作用：能证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用。,.,54,第一章练习题,.,55,第一章练习题,.,56,第一章练习题,.,57,第一章练习题,.,58,第一章练习题,.,59,第一章练习题,.,60,第一章练习题,.,61,第一章练习题,.,62,第一章练习题,.,63,第一章练习题,.,64,历年试题,一、单选题1.注册会计师审计的产生主要是由于（）A.财产所有权与管理权分离B.财产所有权与经营权分离C.提高企业管理水平的需要D.遵守公司法的需要,.,65,历年试题,1.注册会计师审计经历了四个发展阶段，其中最早的阶段为（）A.资产负债表审计阶段B.详细审计阶段C.会计报表