审计学课件15财务报表审阅课件

第十五章财务报表审阅,2学时,1,PPT学习交流,学习目标,熟悉财务报表审阅的目标熟悉财务报表审阅的职业道德要求、职业标准和职业怀疑态度掌握业务约定书和审阅计划的编制掌握审阅报告编制规范掌握出具不同类型审阅结论的条件,2,PPT学习交流,本章内容,第一节财务报表审阅概述第二节业务约定书和审阅计划第三节审阅程序和审阅证据第四节结论和报告,3,PPT学习交流,第一节财务报表审阅概述,4,PPT学习交流,本节内容,一财务报表审阅的目标二职业道德要求、执业标准和职业怀疑态度三审阅范围和保证程度,5,PPT学习交流,第二节业务约定书和审阅计划,6,PPT学习交流,本节内容,业务约定书二审阅计划,7,PPT学习交流,业务约定书应当包括下列主要内容：1、审阅业务的目标。2、管理层对财务报表的责任。3、审阅范围。4、注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息。,一、业务约定书,8,PPT学习交流,业务约定书应当包括下列主要内容：5、预期提交的报告样本。6、说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。7、说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。,9,PPT学习交流,二、审阅计划,1、充分了解被审阅单位及其环境2、合理地计划并有效地执行审阅业务,10,PPT学习交流,第三节审阅程序和审阅证据,11,PPT学习交流,本节内容,一审阅程序二审阅证据,12,PPT学习交流,一、审阅程序,1、确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素2、具体审阅程序3、应当特别询问的事项4、执行审阅程序的其他要求,13,PPT学习交流,二、审阅证据,注册会计师应当主要通过询问和分析程序获取充分、适当的证据，作为得出审阅结论的基础。,14,PPT学习交流,第四节结论和报告,15,PPT学习交流,一审阅报告的要素二审阅结论的类型及其适用条件三审阅报告参考格式,本节内容,16,PPT学习交流,一审阅报告的要素,1.标题2.收件人3.引言段4.范围段5.结论段6.注册会计师的签名和盖章7.会计师事务所的名称、地址和盖章8.报告日期,17,PPT学习交流,二审阅结论的四种类型,无保留结论,无法提供任何保证,保留结论,否定结论,18,PPT学习交流,同时满足下列条件时，应出具无保留结论审阅报告：,（一）无保留结论,1.注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。2.注册会计师已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。,19,PPT学习交流,（二）保留结论,注册会计师对所审阅财务报表提出保留结论适用于以下两种情况：,（1）注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师的审阅存在重大的范围限制。,20,PPT学习交流,（三）否定结论,财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。,在提出否定结论时，注册会计师应使用“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表未能按照企业会计准则和会计制度的规定编制”等术语。,21,PPT学习交流,（四）无法提供任何保证,22,PPT学习交流,审阅计划,无保留结论,否定结论,审阅程序,保留结论,无法提供任何保证,必要的术语,23,PPT学习交流,本章小结,财务报表审阅，是指注册会计师接受委托，主要通过实施询问和分析程序为主的审阅程序，获取充分、适当的证据，对财务报表提供有限保证。本章介绍了财务报表审阅的目标及执业标准等，阐述了审阅计划、审阅程序和业务约定书等的内容。审阅报告应当清楚地表达有限保证的结论。注册会计师应当复核和评价根据审阅证据得出的结论，以此作为表达有限保证的基础。审阅结论包括无保留的结论、保留结论、否定结论、无法提供任何保证的结论四种类型。,24,PPT学习交流,案例分析一参考答案,（1）引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为“208年6月30日的资产负债表，208年16月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。（2）范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的规定执行了审阅业务。”（3）范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。,25,PPT学习交流,案例分析一参考答案（续）,（4）意见段表达有误。建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营