Ch3要素费用的归集和分配

1,3.1材料费用的分配3.2周转材料费用的分配3.3职工薪酬的分配3.4折旧费用的分配3.5其他费用的分配,第3章要素费用的归集和分配,2,导入案例,威尔计算机公司以生产OEM的笔记本为主营业务，作为计算机的制造商，其生产要素除了包括了计算机各种零配件和工人的费用，而且需要水、电和整个流水线上的所有生产设备的费用。这些要素成本应该怎么样核算呢？这些要素费用是如何分配到成本中的？,3,生产费用按经济内容的分类,外购材料外购燃料外购动力工资福利费折旧费修理费其他支出,4,生产要素费用的分配,产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进行归集，并分配计入产品成本中首先按照费用要素的用途和要素，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品成本如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本,生产要素费用分配图示,5,企业本期发生的全部生产要素费用,产品成本费用,非产品成本费用（期间费用）,本月产品成本费用,非本月产品成本费用,直接费用,间接费用,甲产品,乙产品丙产品,应计入本月损益的期间费用,不计入本月损益的期间费用,6,3.1材料费用的归集和分配,3.1.1材料的核算内容3.1.2材料费用的分配原则3.1.3原材料费用分配对象的确定3.1.4原材料费用分配的方法及分配标准3.1.5燃料费用的分配3.1.6外购动力费的分配,7,3.1.1材料的核算内容,直接材料构成产品主要实体的各种材料产品制造工艺过程消耗的各种燃料和动力产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料间接材料为组织生产、管理生产和保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料、燃料、动力等,8,3.1.2材料费用的分配原则,直接计入原则对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”重要性原则对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”,9,3.1.3原材料费用分配对象的确定,基本生产耗用的材料：基本生产各产品辅助生产消耗的材料：辅助生产的产品或劳务各生产车间以及管理部门所消耗的各种间接材料：制造费用以及管理费用自制材料耗用的材料：自制材料成本委托加工耗用的材料：委托加工材料成本,10,间接材料费用的分配方法定额耗用量比例分配法适用于：各项材料消耗定额健全且比较准确产品材料定额成本比例分配法适用于：几种产品共同耗用几种材料产品重量比例分配法适用于：产品所耗用材料的多少与产品重量有直接联系产品产量比例分配法适用于：产品产量与所耗用的材料有密切联系,3.1.4原材料费用分配的方法及分配标准,11,方法一,某产品材料该产品该产品单位产品定额耗用量=实际产量材料定额消耗量材料定额耗材料实际总耗用量用量分配率=各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的该产品材料材料定额耗用实际材料数量=定额耗用量量分配率某产品应分配该产品应分配的材料的材料费用=实际材料数量单价,定额耗用量比例分配法,12,举例,某企业生产A、B两种产品，共同耗用某种材料1400公斤，每公斤4元。A产品的实际产量为120件，单件产品材料消耗定额为3公斤；B产品的实际产量为160件，单件产品材料消耗定额为4公斤。采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下：A产品材料定额消耗量1203360（公斤）B产品材料定额消耗量1604640（公斤）材料消耗量分配率1400（360640）1.4A产品应分配的材料数量3601.4504（公斤）B产品应分配的材料数量6401.4896（公斤）合计1400（公斤）A产品应分配的材料费用50442016（元）B产品应分配的材料费用89643584（元）合计5600（元）,13,方法二,某产品材料该产品该产品单位产品定额耗用量=实际产量材料定额消耗量材料费用材料实际总耗用量材料单价分配率=各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配该产品的材料材料费用的材料费用=定额消量分配率,14,举例,某企业生产A、B两种产品，共同耗用某种材料1400公斤，每公斤4元。A产品的实际产量为120件，单件产品材料消耗定额为3公斤；B产品的实际产量为160件，单件产品材料消耗定额为4公斤。采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下：A产品材料定额消耗量1203360（公斤）B产品材料定额消耗量1604=640（公斤）材料费用分配率（14004）（360640）5.6A产品应分配的材料费用3605.62016（元）B产品应分配的材料费用6405.63584（元）合计5600（元）,15,材料定额费用比例法,定义及适用范围按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况计算公式某产品材料该产品单位产品材料定额费用=实际产量定额费用材料定额各种产品实际材料费用总额成本分配率=各种产品材料定额费用之和某产品应分配该产品材材料定额材料费用=料定额费用成本分配率,16,举例,某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用1506109000（元）B材料定额费用150889600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用12091010800（元）B材料定额费用120584800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）材料费用分配率材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：186001.120460(元)乙产品：156001.117160（元）,17,产品重量比例分配法,定义及适用范围产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法，这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用。计算公式材料费用材料实际总耗用量材料单价分配率=各种产品重量之和某产品应分配的材料费用=该产品的重量材料费用分配率,18,举例,某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料30400千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12000千克，乙产品的重量为26000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：304004.5材料费用分配率=12000+26000=3.60甲产品应分配的材料费用=120003.6=43200(元)乙产品应分配的材料费用=260003.6=93600(元),19,产品产量比例分配法,定义及适用范围产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法，当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，可采用这种方法分配材料费用。计算公式材料费用材料实际总耗用量材料单价分配率=各种产品实际产量之和某产品应分配该产品材料费用的材料费用=实际产量分配率,20,举例,例如，某企业生产甲、乙两种产品，共耗用材料4032千克，每千克6元，甲产品实际产量为1800件，乙产品实际产量为2400件，采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下：40326材料费用分配率=1800+2400=5.76甲产品应分配的材料费用=18005.76=10368(元)乙产品应分配的材料费用=24005.76=13824(元),21,3.1.4材料费用分配表的编制及账务处理,根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证会计分录领用材料时结转材料成本差异时借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：材料成本差异（超支差）（节约差）,22,举例,某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间。基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见表3-1；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。编制的材料费用分配汇总表见表3-2。,23,表3-1基本生产车间材料费用分配表,24,表3-2材料费用分配汇总表,25,账务处理,（1）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录：借：生产成本-基本生产成本106000-辅助生产成本24000制造费用-基本生产车间7000-辅助生产车间1000管理费用3500贷：原材料141500,26,（2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：借：生产成本-基本生产成本1060-辅助生产成本240制造费用-基本生产车间70-辅助生产车间10管理费用35贷：材料成本差异1415如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。,27,案例讨论,适当的费用分配方法，指费用分配所依据的标准与所分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准一般有3类：成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料消耗费用等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。对于材料费用来说，其分配方法主要有按照产品重量(体积、面积、产量、产值等)比例分配法、定额消耗量(或定额费用)比例分配法等。具体选择哪种方法取决于所分配费用与分配标准之间的关系是否密切，材料费用分配方法选择不当将会严重影响材料成本的合理、正确计算。,28,案例讨论,杨浩200X年7月从某财经大学会计学专业毕业，应聘到通远设备造公司从事会计工作。第2年9月该公司开始生产甲、乙、丙3种产品共同耗用C材料。本公司以前采用按产品的产量比例对材料费用进行分配。本月份共使用C材料300000千克，每千克9元。有关资料如下表：,29,财务部张经理向杨浩介绍了企业生产产品使用的材料和产品的情况后，提出如下几个问题，请杨浩在调查后回答：(1)本企业目前材料费用的分配方法是否合适?(2)本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用?(3)对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。假设经过调查，杨浩发现，甲、乙、丙3种产品消耗材料的成本，与产品的重量有重要的关系，产品越重，消耗的材料就越多。而该企业的定额资料也不稳定和完善。要求：根据所学知识回答上述问题并说明理由。,30,3.1.5燃料费用的分配,企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配,31,3.1.6外购动力费的分配,外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用外购动力费通过编制“外购动力费用分配表”进行分配基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“生产成本基本生产成本”科目基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用”科目辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“生产成本辅助生产成本”科目行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科目,32,举例,某企业本月份共支付外购电力费用360000元，根据各车间、部门的电表所计量的用电度数为900000度。根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的“外购动力费用分配表”见表3-3。,33,表3-3外购动力费用分配表,360000,0.4,900000,合,计,8000,20000,水电费,行政管理部门用,32000,80000,水电费,辅助生产车间用,20000,50000,水电费,车间一般,用,300000,3.75,80000,750000,小,计,112500,30000,燃料及动力,乙产品,187500,50000,燃料及动力,甲产品,基,本,生,产,车,间,分配金额,分配率,分配标准,(,定额工时,),耗用数量,(,度,),成本项目,分配对象,合,计,水电费,行政管理部门用,水电费,辅助生产车间用,水电费,燃料及动力,乙产品,燃料及动力,甲产品,基,本,生,产,车,间,分配金额,分配率,分配标准,(,定额工时,),耗用数量,(,度,),成本项目,分配对象,34,借:生产成本基本生产成本300000辅助生产成本32000制造费用20000管理费用8000贷:银行存款360000,35,某工业企业9月末查明各车间、部门耗电数为：基本生产车间耗电40000度，其中车间照明用电6000度；辅助生产车间耗电9000度，其中车间照明用电2800度；企业行政管理部门耗电7000度。该月应付外购动力费共计22400元。10月6日通过银行支付外购电费。要求：（1）按所耗电度数分配动力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为30000小时，B产品生产工时为20000小时。（2）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。该企业基本生产产品设有“燃料及动力“成本项目；辅助生产产品设有“燃料及动力”成本项目。（3）编制该月份支付外购电力费用的会计分录,36,分配电费：电费单价=22400/（40000+9000+70000）=0.4元/度按所耗电度数分配动力费用：AB产品按生产工时分配费用的分配率34000*0.4/(30000+20000)=13600/50000=0.272(元/工时)A产品分配动力费用:30000*0.272=8160元B产品分配动力费用:20000*0.272=5440元分配外购电力费用的会计分录:借：生产成本基本生产成本A产品8160B产品5440生产成本辅助生产成本2480制造费用基本生产车间2400辅助生产车间1120管理费用2800贷：应付账款22400支付外购电力费用的会计分录:借：应付账款22400贷：银行存款22400,37,“燃料及动力”企业外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目企业外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小时，可将燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目,38,案例讨论,新新公司生产的产品，耗用主要材料最多，燃料也占有相当比重，但耗用的外购动力费用占的比重很小。从管理和简化核算上考虑，该公司在成本核算时，将燃料费用专设了“燃料”成本项目，而将动力费用全部计入制造费用（根据制造车间的仪表计算确认其数额）。请问该公司的做法是否可以？说明理由。该公司后新调任张明为成本会计，张明上任后，将企业生产产品发生的外购动力费用全部直接列入基本生产成本的“直接材料”成本项目，你认为此种做法是否可以？为什么？,39,3.2周转材料费用的分配,3.2.1低值易耗品的分配3.2.2包装物的分配,40,3.2.1低值易耗品的分配,低值易耗品：不作为固定资产核算的各种劳动资料,包括工具，管理用具、玻璃器皿等。摊销方法：一次摊销法分期摊销法五五摊销法,41,某企业生产甲产品领用专用工具一批,价值900元,采用一次摊销法摊销,基本生产车间上月领用生产工具1000元,本期应摊200元;上期领管理用具1600元,本月报废,残值收入50元,采用五五摊销法;锅炉车间领用劳保用品150元,机修车间领用劳保用品240元,采用一次摊销法。借：生产成本基本生产成本甲产品900生产成本辅助生产成本锅炉车间150机修车间240贷：周转材料低值易耗品1290借：制造费用基本生产车间750原材料50贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销800借：制造费用基本生产车间200贷：预付账款200,42,某企业生产车间领用专业工具一批，实际成本为4800元，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。另试用五五摊销法作有关分录。领用时，借：长期待摊费用4800贷：周转材料低值易耗品4800分月摊销时，借：生产成本基本生产成本200（480024）贷：长期待摊费用200,43,领用时：借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品4800贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品4800领用、报废时各摊销50%：借：生产成本基本生产成本2400贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销2400摊销完毕后:借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销4800贷：周转材料低值易耗品在用低值易耗品4800,44,3.2.2包装物的发出与分配,包装物的发出发出用于生产过程包装产品的包装物，记入“生产成本基本生产成本”等总账科目。发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目。发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目。出借、出租包装物出借包装物的价值摊销和修理费用等，记入“销售费用”科目。出租包装物收取的租金作为“其他业务收入”，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务成本”科目。,45,3.3职工薪酬的分配,3.3.1薪酬总额的构成3.3.2薪酬分配的原则3.3.3薪酬分配的对象3.3.4薪酬分配账务处理,46,3.3.1薪酬总额的构成,工资总额包括的内容：计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资,47,工资总额不包括的内容：根据国家有关规定颁发的创造发明奖劳动保险和职工福利方面的各项费用有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出出差伙食补助支付给承租人的风险性补偿收入购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入,48,工资核算的原始记录,考勤记录产量记录单件小批生产企业：工作通知单成批生产企业：工序进程单、工作班产量记录,49,考勤簿200X年8月单位:第二生产车间一组,50,工作通知单200X年8月,51,工序进程单200X年8月,52,工作班产量记录200X年8月班组:一车间第一小组,53,工资费用的计算,工资费用的计算包括应付工资和提取应付福利费的计算两个部分应付工资的计算包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等6个方面,54,计时工资的计算月薪制：按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算工资应付计时工资月标准工资日工资工资缺勤天数月标准工资日工资每天工作小时数缺勤小时数日工资月标准工资全年平均每月工作日数（法一）月标准工资全年平均每月日历日数（法二）月标准工资当月满勤日数（法三）三种方法的比较法一计算简便，容易理解，应用广泛法二计算简便，不容易理解法三计算准确，比较麻烦,55,举例,职工周颖月标准工资为900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期间有星期日2天)，10月份有3天节日，8个休息日，其计时工资的计算结果如下:全年平均每月工作日数全年工作日数365-104-11=_=_=20.83(天)全年月份数12日工资900=43.21(元)20.83应付计时工资=900-243.21=813.58(元)在上述计算应付计时工资时，缺勤天数用的是天，这是因为采用这种方法计算日工资时，星期天或节假日不付工资，所以，在缺勤期间有星期天或节假日也不扣工资。,56,日薪制应付计时工资日工资出勤日数其中：日工资按照上述三种方法之一计算职工周颖月标准工资为900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期间有星期日2天)，10月份有3天节日，8个休息日，若采用日薪制时，职工周颖应付计时工资的计算结果为:应付计时工资=1843.21=777.78(元),57,月薪制和日薪制之比较月薪制按照缺勤扣款的方式计算，计算比较方便日薪制有利于正确计算生产工人的工资，但是每个月都要计算，因而工作量较大,58,计件工资的计算计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品计算支付的工资在计算计件工资时，料废应付工资，而工废则不支付工资个人计件工资的计算应付计件工资（合格品数量料废数量）计件单价计件单价某等级工资标准产量定额或某产品定额工时某等级小时工资率,59,举例,例如，职工李宏伟10月份加工甲、乙两种产品，甲产品100件，乙产品85件。验收时发现甲产品料废5个，工废4个。该职工小时工资率为元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。要求计算李宏伟本月份应得计件工资。甲产品计件单价=13=3(元)乙产品计件单价=23=6(元)应付计件工资=(100-4)3+856=798(元),60,B.集体计件工资的计算由4名等级不同的工人组成的小组，本月份完成合格品产量200件，计件单价每件18.48元。其余资料见下表。集体应付计件工资20018.48=3696(元)计件工资分配率=_3696_=1.52464每位职工应付计件工资的计算结果如下：,3696,1.5,2464,632,-,-,合计,1008,864,684,1140,672,576,456,760,168,160,152,152,4,3.6,3,5,4,3,2,6,吴理,郑义,隋意,胡言,应付计件工资,分配率,计时工资,实际工作小时,小时工资率,等级,姓名,632,-,-,合计,168,160,152,152,4,3.6,3,5,4,3,2,6,吴理,郑义,隋意,胡言,应付计件工资,分配率,计时工资,实际工作小时,小时工资率,等级,姓名,61,奖金的计算支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算津贴和补贴的计算为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补贴按国家规定的种类和标准计算,62,加班加点工资的计算按规定支付给职工的加班工资和加点工资计算公式应付加班加点工资加班加点天数日工资规定的支付标准（系数）在上式中，规定的支付标准（系数）是：正常工作时间外，按标准工资的150%计算（系数为1.5）；星期天，按标准工资的200%计算（系数为2）；节假日，按标准工资的300%计算（系数为3）。,63,特殊情况下支付的工资根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资按国家规定的标准和考勤记录计算例如，职工吴兵本月份病假6天，吴兵工龄为5年，日工资为56元。按规定病假工资为本人标准工资的80%。则吴兵的病假工资为:65680%=268.80(元),64,应付工资和实发工资的计算应付工资应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资实发工资应发工资代扣款项提取应付福利费的计算提取的应付福利费职工工资总额14%,65,职工工资单200X年8月车间：第一车间生产工人,66,3.3.2薪酬分配的原则,分清应计入产品成本的费用与不应计入产品成本的费用企业行政管理部门人员的工资，记入“管理费用”科目医务、福利人员的工资：记入“管理费用”科目离退休人员的工资：记入“管理费用”科目专设销售机构人员的工资：记入“销售费用”科目分清直接计入成本的工资费用与间接计入相应的产品成本生产工人的工资计入“生产成本”科目车间管理人员的工资，记入“制造费用”科目,67,3.3.3薪酬费用的分配方法与账务处理,工资费用的内容企业当期应付职工工资总额通过“应付职工薪酬”科目核算包括应付职工的工资费用和提取的职工福利费两部分,68,应付工资的账务处理借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：应付职工薪酬,69,应付福利费的账务处理借：生产成本制造费用管理费用（管理人员和福利部门人员的福利费）在建工程贷：应付职工薪酬,70,生产一种商品时,对于生产车间发生的直接工资费用在生产一种产品时，可将其全部列入该产品的成本中；根据“工资费用分配表”，可编如下会计分录:借:生产成本153110制造费用37140管理费用20720在建工程47750贷:应付职工薪酬258720,71,生产多种商品时,如果生产几种产品，则应采用一定的方法分配计入各种产品成本中。直接工资费用的分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配。其计算公式如下:直接工资直接工资总额费用分配率=_各种产品实际(或定额)工时之和某产品应分该产品实际直接工资配的直接工资=(或定额)工时分配率,72,举例,某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产