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第四章金融资产,第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产第二节持有至到期投资第三节贷款和应收款项第四节可供出售金融资产,第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1、交易性金融资产2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,二、科目设置1、“交易性金融资产”科目2、“公允价值变动损益”科目3、“投资收益”科目,第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,要点一：按公允价值进行初始计量（注意购买日已宣告尚未发放的现金股利不计入初始入账价值）要点二：相关交易费用计入当期损益（投资收益的借方）要点三：交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息应确认投资收益要点四：资产负债表日的处理（公允价值变动）,第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,三、实务处理1、企业取得交易性金融资产的核算借：交易性金融资产成本（买价，即公允价值）应收股利（或应收利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款,2.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息应确认投资收益借：应收股利贷：投资收益,第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,3、资产负债表日的处理（公允价值变动）（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面价值借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额做相反分录,第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,要点五：处置交易性金融资产时，售价与其账面余额的差额应计入投资收益，同时要点四中确认的公允价值变动损益科目的余额也应转入投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益（或借记）,第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,公允价值变动损益的处理借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录,例题1,207年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000贷：应收股利60000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000,（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动300000投资收益500000或分开处理：借：银行存款1500000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动300000投资收益200000借：公允价值变动损益300000贷：投资收益300000,练习题,甲公司2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，占1%股份,共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2007年12月31日，该股票公允价为900万元,2008年4月1日宣告分红100万元,于5月3日发放,2008年6月30日该股票公允价为915万元,甲公司于当年7月5日出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产应确认的投资收益为多少？,第二节持有至到期投资,一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。持有至到期投资通常具有长期投资性质。股权投资由于没有固定到期日，不能划为持有至到期投资。,第二节持有至到期投资,企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产,持有至到期投资的重分类,10%两年除外1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），对该项投资的公允价值没有显著影响，再重分类无意义。2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起,第二节持有至到期投资,二、科目设置“持有至到期投资”科目该科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行明细核算。,第二节持有至到期投资,三、实务处理1、企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）持有至到期投资利息调整（差额，或贷记）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）,第二节持有至到期投资,2、资产负债表日的处理持有至到期投资分期付息，一次还本债券投资借：应收利息（债券面值*票面利率）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（差额，或借记）期末摊余成本=期初摊余成本+当期投资收益-当期的现金流入,第二节持有至到期投资,持有至到期投资为一次还本付息债券投资借：持有至到期投资应计利息（债券面值*票面利率）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（差额，或借记）,第二节持有至到期投资,3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理借：可供出售金融资产成本（债权面值）公允价值变动（借贷方差额，或贷记）持有至到期投资减值准备（科目余额）贷：持有至到期投资成本（债券面值）持有至到期投资利息调整（该明细科目余额，或借记）资本公积其他资本公积（公允价值与账面价值的差额，或借记）,第二节持有至到期投资,4、出售持有至到期投资的处理借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）贷：持有至到期投资成本（账面余额）持有至到期投资利息调整（账面余额）（或借记）持有至到期投资应计利息（账面余额）投资收益（差额，或借记）,例题,甲公司属于工业企业，200年1月1日，支付价款1000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72，按年支付利息(即每年利息为59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。计算实际利率R：59（1r）-1+59(1+r)-2+59(1+r)-3+59(1+r)-4+(59+1250)(1+r)-5=1000由此得出R10,(1)根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：(金额单位：万元)借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整250,(2)200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59(3)201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59,(4)202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59(5)203年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整54贷：投资收益113借：银行存款59贷：应收利息59,(6)204年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息59持有至到期投资利息调整60贷：投资收益119借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款1250贷：持有至到期投资成本1250,第三节贷款和应收款项,一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。贷款是商业银行的一项主要业务，设置“贷款”科目核算按规定发放的各种贷款；一般企业的应收款项，包括：应收账款、应收票据、长期应收款、其他应收款等。,应收账款坏账准备,（1）计提坏账准备的账务处理借：资产减值损失贷：坏账准备（2）发生坏账借：坏账准备贷：应收账款（3）以前年度核销的坏账本年又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款,第四节可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。,第四节可供出售金融资产,二、科目设置“可供出售金融资产”科目该科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。,第四节可供出售金融资产,三、实务处理1、企业取得可供出售金融资产的业务处理企业取得可供出售金融资产应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目,按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目,按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。,第四节可供出售金融资产,2、利息与股利的业务处理（1）在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位发放的股利或利息，按应收的股利或利息，借记“应收股利”,贷记“投资收益”。（2）对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债权利息或现金股利，借记“银行存款”科目，贷记“可应收股利”科目。,第四节可供出售金融资产,3、账面价值的调整资产负债表日，根据可供出售金融资产的公允价值调整账面余额。按可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”,贷记“资本公积其他资本公积”；按公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,第四节可供出售金融资产,确定可供出售金融资产发生减值，按应减记的金额，借记“资产减值损失”，贷记“资本公积其他资本公积”和“可供出售金融资产公允价值变动”。,第四节可供出售金融资产,4、出售可供出售金融资产的业务处理应按实际收到的金额，借记“银行存款”,按转出的公允价值累计变动额，借记“资本公积其他资本公积”,按可供出售金融资产的账面余额，贷记“可供出售金融资产”,按其差额，借记或贷记“投资收益”,按原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额,借记或贷记“资本公积其他资本公积”,同时借记或贷记“投资收益”。,201年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。甲公司取得乙公司有表决权股份的0.5%，对形成对乙公司的重大影响，由于作为可供出售金融资产要求在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，所以此处乙公司应为上市公司。否则，甲公司应将其作为长期股权投资来核算。其他资料如下：,（1）201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。（2）201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。（3）201年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。（4）202年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。（5）202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）202年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：,（1）201年5月6日，购入股票：借：可供出售金融资产成本10010000应收股利150000贷：银行存款10160000（2）201年5月10日，收到现金股利：借：银行存款150000贷：应收股利150000（3）201年6月30日，确认股票的价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动390000贷：资本公积其他资本公积390000（4）201年12月31日，确认股票价格变动：借：资本公积其他资本公积400000贷：可供出售金融资产公允价值变动400000,（5）202年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利200000贷：投资收益200000（6）202年5月13日，收到现金股利：借：银行存款200000贷：应收股利200000（7）202年5月20日，出售股票：借：银行存款9800000投资收益210000可供出售金融资产公允价值变动10000贷：可供出售金融资产成本10010000资本公积其他资本公积10000,本章习题,一、思考题1、金融资产可以划分为哪几类？2、简述坏账准备的核算。3、简述商业折扣和现金折扣对应收账款的影响。,本章习题,二、实训题1、A公司2005年1月1日成立并开始采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备。2005年末应收账款余额750万元，计提准备比例5%；2006年6月确认坏帐损失4.5万元，2006年11月收回已作为坏帐损失处理的应收账款3万元，2006年末应收账款余额600万元，计提准备比例同上年。要求：进行坏账准备的核算。,本章习题,2、3月10日销售甲产品货款3,000元，增殖税5,100元，收到一张35,100元的商业承兑汇票，期限为3个月，利息率为8%，5月10日申