第四章-税收与税制ppt课件

.,1,第四章税收概论,.,2,税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的财政收入。,.,3,税收这一定义可从以下几个方面进行理解：,税收是财政收入的一种形式行使征税权的主体是国家国家凭借行政权征税征税目的是为社会提供公共品税收须借助于法律形式进行,.,4,第一节税收的特征,一、税收的基本属性税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。分析税收的基本属性要从两方面入手，一是税收的共性，二是不同社会形态下税收的特性。,.,5,税收是历史上最早出现的财政范畴。它是人类社会发展到一定历史阶段的产物，即社会生产力发展到一定程度，有了剩余产品，产生了私有制，出现了阶级，建立了国家的产物。,税收属于社会再生产过程中的分配范畴。征税的过程就是把一部分社会产品或国民收入从其他社会成员手中转变为国家所有的过程。,.,6,西方理论界较有代表性的是“交换说”与“义务说”。所谓“交换说”指的是，税收是纳税人对国家向其提供安全保护和公共秩序所付出的一种代价，国家与纳税人之间是一种交换关系，国家征税的依据是他向纳税人提供了安全保护和公共秩序等利益。,.,7,“义务说”则可概括为，税收是国家为了满足实现其职能的需要，向纳税人所进行的强制课征，纳税人对国家负有纳税的义务，国家征税的依据即是纳税人具有这一纳税义务。,.,8,我们认为，国家凭借其政治权力征税，这才是国家征税的最深层次依据，这叫“权力说”。国家为了满足实现其职能的需要，但自身又不直接创造物质财富，因而只能凭借其政治权力，对纳税人进行强制课征。国家取得税收收入从来都是与国家权力相联系的，国家征税所依据的只能是其政治权力而非财产权力。,.,9,二、税收的特征,1.强制性。凭借政治权力，而不是所有权取得收入。以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，不可违反。,国家：权力，征税；义务，履行政府职能、提供公共产品。,纳税人：权力，享受政府提供的公共服务；义务，纳税。,.,10,2.无偿性：国家征税后，不直接向纳税人支付任何报酬或劳务。,政府只能无偿提供公共服务，故筹集其费用也只能是无偿的。只有无偿征税，税收才能实现分配职能。就具体纳税人是无偿的，就纳税人整体是有偿的。,.,11,3.固定性（规范性）。实际上是指程序的确定性,以税法的形式预先规定了每一个税种的征税对象和征税数量标准。征纳双方都不能任意违背。,.,12,案例研究,广州一出租屋主黄某因未办理工商营业执照和税务登记便私下出租临时商铺，在03年至04年间共取得商铺租金收入34万元，从未向税务机关申报纳税。税务机关依法将其移送司法机关，法院根据相关法规判处黄某有期徒刑11个月，并处罚金4万元。问：本案例反映了税收的什么特征？,税收具有强制性,.,13,名人名言,关于税收，伟大的无产阶级导师列宁说过：“所谓赋税，就是国家不用付任何报酬而向居民取得东西。”问：这句名言说明了税收具有什么特征？,税收具有无偿性,.,14,案例研究2,2004年3月5日温家宝总理在政府工作报告中宣布：除烟叶外，取消农业特产税，逐步降低农业税税率，五年内取消农业税。2005年3月5日温家宝总理在政府工作报告中宣布2006年将在全国实现全部免征农业税。问：上述现象是否违法税收的固定性？为什么？问：有人说税收具有固定性，一经确定就不能改变，这种说法对吗？为什么？,税收具有相对固定性,.,15,注意：,税收的强制性，并不否认纳税人对税收的监督权利；税收的固定性，并不是说税收是永恒不变的，根据经济发展形势，税率、征税对象等是不断调整的；税收的无偿性，并不是说纳税人毫无收益，国家征税的目的在于用之于民。,.,16,三、税收原则,.,17,（一）古典税收原则,.,18,.,19,.,20,.,21,.,22,.,23,.,24,（二）现代税收原则,.,25,1、公平原则：税收要公平对待所有纳税人，国家征税的比例或数额应与纳税人的负担能力相适应。,.,26,附录：公平原则,1、横向公平具有相同纳税能力的人交纳相同的税2、纵向公平不同纳税能力的人交纳不同税；3、经济公平通过税收机制建立机会平等的外部经济环境；4、社会公平通过税收机制对社会成员个人的收入进行调节，以征税或补贴方式实现社会成员间利益上的相对平等。,.,27,2、税收的效率原则税收的经济效率原则，旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响情况。检验税收经济效率的标准，在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化。,.,28,第二节税收要素和税收分类,一、税收制度的要素税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。此外还泛指一个国家或一个国家不同时期的税收体系。其核心是税法。我国的税收体系是以流转税和所得税为主体税种，以财产税、资源税和行为税为辅助税种。税制要素指的是税收的实体部分，即各个税种法规必须规定的内容。,.,29,.,30,税收要素是构成税收范畴的基本要素。包含三方面的内容对什么征税，征多少及由谁负担缴纳。因此，课税对象、税率和纳税人就构成税收范畴的基本要素。这是税收三要素说。也有人主张政府作为征税人也是税收要素之一。这是税收要素说。,.,31,（一）纳税人,纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。是纳税的主体。可以是法人也可以是自然人。与纳税人有关的概念还有负税人和扣缴义务人。其中扣缴义务人是指税法规定的负有代扣代缴义务的单位和个人。负税人是指最终负担税款的单位和个人。,.,32,与纳税义务人相关的概念,负税人：是实际负担税款的单位和个人。纳税人如果通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人。否则，纳税人同时也是负税人。代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业，单位或个人。代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。如受托加工单位。代征代缴义务人：因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。如我国车船税由保险机构代征代缴。,.,33,（二）课税对象,课税对象是指征税的客体，是指税法规定的征税的目的物。即“对什么征税”税目：指税法规定的同一课税对象范围内的具体项目，是征税对象的具体化。反映征税的广度。计税依据：是税法规定的计算应纳税额的依据，是征税对象量的表现。,.,34,（三）税率,税率是税额与征税对象之间的比例。反映征税的深度，是税收制度的核心。国家征税的数量和纳税人的税收负担取决于税率，体现国家的税收政策。税率可划分为比例税率、累进税率和定额税率三种。1、比例税率：对同一征税对象，不论数额大小均按同一比例征税。具体又有统一比例税率和差别比例税率。2、定额税率：是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额。,.,35,3、累进税率：它是对同一征税对象，随着数额的增大，征收比例也随着增高的税率。表现为将征税对象按数额的大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，征税对象数额愈大，税率愈高；数额愈小，税率也愈低。全额累进税率是把课税对象的全部数额都按照所属级距的税率计算应纳税款的税率。超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为若干等级，对每一级距分别规定相应的税率进行计算应纳税款的税率。如个人所得税。,.,36,.,37,全额累进税率与超额累进税率的具体运用,例：居民A与B2011年1月份应税工资收入分别为3999元和4001元，当时的费用扣除标准为2000元，不适用附加减除费用。按照超额累进税率和全额累进税率计算，A和B应纳税额分别为多少？采用超额累进税率计算：A和B各自的应纳税所得额分别为1999元和2001元。A应纳税额=5005%+（1999-500）10%=174.90（元）B应纳税额=5005%+（2001-500）10%+（2001-2000）15%=175.15(元）采用全额累进税率计算：A应纳税额=199910%=199.90（元）B应纳税额=200115%=300.15（元）,.,38,税率的划分比例税率、定额税率、累进税率,图81定额税率、比例税率和累进税率,税基,累进,比例,定额,O,税率,.,39,（四）减税免税,减税、免税是根据国家政策对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。它把税收的严肃性和必要的灵活性结合起来，使税收制度按照因地制宜和因事制宜的原则，更好地贯彻国家的税收政策。起征点，是指征税对象数额所达到的应当征税的界限。征税对象数额未达到起征点不征税，达到起征点数按全部数额征税。国家对某些需要鼓励的事业或某种行业，明确规定给予免税或减税以支持其发展。,.,40,免征额，是指准予从征税对象数额中扣除的免于征税的数额。征税对象小于免征额时，不征税；超过免征额时，只就其超过的部分课税。,.,41,（五）违章处理,违章处理是对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施。如纳税人未按规定办理税务登记，未按规定使用税务登记证，未按规定设置、保管账簿或计账凭证，未按规定进行纳税申报等。税收制度法规定方面违章行为偷税、抗税、骗税、欠税等。,.,42,第四节税收负担分析,一、税收负担的含义税收负担指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款，它表明国家课税对全社会产品价值的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。,.,43,二、税负水平分析,宏观税收负担主要研究国家当年征收的税收总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平。宏观税负指政府收入占GDP的比重，是衡量政府收入规模的重要指标，反映了一个国家政府参与国民收入分配的程度。微观税收负担主要研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。,.,44,2010年，我国宏观税负为26.4%，2009年为25.3%，而2009年世界各国平均水平为36.4%，其中发达国家平均水平为40.8%，发展中国家平均水平为32.9%。从人均财力水平来看，我国远低于世界主要国家的平均水平。按照国际货币基金组织的统计口径，2010年我国人均政府财政收入按照当年平均汇率折算为1166美元，而根据预测，2010年，美、日、德、法等国的人均财政收入水平都在14000美元以上。,.,45,.,46,.,47,三、“拉弗曲线”简介,拉弗曲线：一般情况下，税率越高，政府的税收就越多，；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少，描绘这种税收与税率关系的曲线叫做拉弗曲线。,.,48,三、“拉弗曲线”简介,1高税率并不一定能带来高效率和高税收；2、一定数额的税收都可能通过两种税率取得。3、适当的低税率反而可以促进经济的增长。,.,49,第五节税负转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿的含义税负转嫁是纳税人通过一定的方法，将税收负担转移给他人的一种经济现象。税负的归宿是指税收负担的最终归着点。也就是税收负担的实际承受者。这样就产生了纳税人可以是负税人、部分负税人和非负税人的不同情况。如果税负的归着点是纳税人自己，这是税负的直接归宿。如果是他人，称间接归宿。,.,50,二、税负转嫁的形式,（1）前转（2）后转（3）混转（4）辗转转嫁（5）税收资本化（6）消转前转是指纳税人在进行交易时，按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者。这是税负转嫁的基本形式。后转是指纳税人用压低价格的办法把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。例如纳税人通过压低购进原材料价格将税负转嫁给原材料生产者。,.,51,混转是指对一个纳税人而言，前转和后转可以兼有，也就是将税款一部分向前转嫁给商品购买者，另一部分向后转嫁给商品供应者。辗转转嫁是指转嫁行为发生多次税收资本化是指税负转嫁的一种特殊形式。即应税物品（主要是土地和其收益来源较具永久性的政府债券等资本品）交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除，此后名义上虽由买主按期纳税，实际上税款由卖主负担。消转又称转化。指纳税人用降低课税品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润而抵消税负，所以称为消转。消转实质上是用生产者应得的超额利润抵补税收，实际上不转嫁，由纳税人自己负担。,.,52,三、税负转嫁的条件,1、税收性质与税负转嫁2、供求弹性与税负转嫁,.,53,（1）税负转嫁的程度取决于征税后的价格变动。,.,54,（2）由征税引起的价格变动的程度，取决于商品的需求弹性和供给弹性。需求弹性对税负转嫁的影响：需求弹性高-前转较困难原因分析：因为需求量对价格变动很敏感，价格上升一点，会引起需求量的大幅度下降，卖者的销售量减少，利润下降。需求弹性低-前转较容易原因分析：比如，生活必需品，价格再高，人们也要保证基本的生活需要。在这种情况下，购买者或消费者选择余地不大，税负容易转嫁。,.,55,供给弹性对税负转嫁的影响：供给弹性高-税负转嫁较容易原因分析：产品的供给弹性高，意味着该产品的生产者能适应市场的变化调整生产结构，因而在与原材料厂商及消费者关系上处于比较主动的地位，易于把税负转嫁出去。相反，供给弹性低，则不易转嫁。供给弹性低-税负转嫁较困难总之，税负转嫁的主要途径是价格的变动，转嫁的幅度取决于供求弹性。在其他条件不变时，就供给和需求的相对弹性来说，哪方弹性小，税负就向哪方转嫁，供给弹性等于需求弹性时，税负由买卖双方平均负担。,.,56,四、我国的税负转嫁,税负转嫁是税负的再分配税负转嫁和制定的税收政策及税收制度有密切的关系。税负转嫁会强化纳税人的逃税动机。,.,57,1995年-2006年全国税收收入,（注：各表内数据1995-2005年数据来自统计年鉴；2006年来自统计公报）,.,58,2007年-2012年全国税收收入（亿元）,.,59,.,60,2012年我国税收结构,.,61,.,62,.,63,.,64,.,65,.,66,.,67,.,68,.,69,第六节税收制度,一、税收制度,1、税收制度简称税制：指国家以法律形式规定的征税依据和规范，是各种税收法律、法规、条例、实施细则等的总称。2、对税收制度的理解：（1）税制是指国家总的税收体系及税收法律制度。（2）对于每一个税种来说都是一部单行税制，形成了具体的单项税收制度。,.,70,第六节税收制度,二、税制构成要素：,1、纳税人：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。2、征税对象：课税对象或课税客体,征税的标的物3、税率：应纳税额与征税对象数额之间的法定比例。比例、累进、定额税率等。4、其他：纳税环节，纳税期限，附加、加成和减免税，违章处理。,.,71,第六节税收制度,三、我国现行税制：,我国目前有23种税，见下图：,.,72,liuyi,Lecture-1,72,.,73,第六节税收制度,四、流转类税（商品课税）,1、商品课税的定义：是以流转额为课税对象的税种。流转额包括商品流转额和非商品流转额。2、商品课税包括：增值税、营业税、消费税、关税等3、商品课税的特征：（1）课征普遍（2）以商品和非商品的流转额为计税依据（3）实现比例税率（4）计征简便,.,74,第六节税收制度,1、增值税：以生产过程和流通过程创造的增值额为征税对象的一种税。,（1）增值税的类型按照计算应纳税额时对固定资产已纳税金的不同处理方式，增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种。（2）纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。我国按照国际通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人实行规范化的征税方法。对小规模纳税人实行简易征收方法。,.,75,.,76,（3）征收范围一般规定凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。其中货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。视同销售货物行为视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，包括：,.,77,将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,.,78,混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税货物销售又涉及非应税劳务（指应缴纳营业税的劳务），两者之间是紧密相连的从属关系。兼营行为兼营行为是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。,.,79,（4）税率我国增值税税率实现差别比例税率，具体设置如下：基本税率17%低税率13%零税率征收率。商业企业征收率为4%，其他企业征收率为6%。,.,80,（5）计税方法一般计税方法一般纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务，适用一般计税方法。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额小规模纳税人不允许抵扣进项税额，其计算公式为：应纳税额=销售额税率,.,81,第六节税收制度,2、消费税：以某些特定消费品（或消费行为）的流转额为课税对象的税种。目前税目共有5种类型14个税目,计税方法（1）从价定率应纳税额=销售额税率（2）从量定额应纳税额=销售数量单位税额（3）复合计税办法应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率,烟酒类，奢侈品类，高能耗类，不可再生和替代的石油消费品等,.,82,第六节税收制度,3、营业税：对经营商品或劳务取得经营收入的单位和个人,就其营业额（流转额）征收的一种税。,我国营业税的主要特点是按行业设计税目、税率，税负较低，计算征收简便。,.,83,（1）营业税共包括以下9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。（2）税率营业税按税目的不同分别采用了不同的比例税率。其中，交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业税率为3；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产税率为5；娱乐业适用5到20的幅度比例税率。（3）计税方法一般计算公式为：应纳税额营业额税率其中，营业额是纳税人提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产向购买方收取的全部价款和价外费用。,.,84,第六节税收制度,4、关税：对进出国境（关境）的货物和物品征收的税种。,进口关税和出口关税,（1）纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。（2）征税对象关税的课税范围是进出关境的货物和物品。（3）计税方法多数商品实行从价计征，计算公式为：关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格税率,.,85,第六节税收制度,五、所得税分析,1、所得税的定义：是指对纳税人的所得额或利润课征的税收。