租赁会计课件资料

租赁,主讲:王娟E-mail:619809819,学习目的与要求,1.了解租赁的分类方法及其每一类的含义2.掌握（出租人和承租人）经营租赁与融资租赁的会计处理及其信息披露3.重点和难点：（出租人和承租人）融资租赁的会计处理,本章主要内容,第一节租赁概述第二节承租人的会计处理第三节出租人的会计处理,第一节租赁概述,一、租赁的含义与特征二、租赁的分类三、租赁会计的相关概念,一、租赁的含义与特征,租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的合约。特征：让渡资产使用权转移（法律意义）有偿使用,二、租赁的分类,（一）从经济意义进行分类狭义租赁（又称现代租赁）它以融资为主要目的，以设备为主要对象，租赁双方订有合同，并按合同要求支付租金，租赁期满根据合同规定对租赁资产进行处理。广义租赁泛指一切财产使用权有偿转让活动，它不仅包括狭义租赁，还包括不订立合同的财产使用权转让活动,（二）按租赁资产所有权有关的风险和报酬转移程度分类融资租赁经营租赁划分依据：风险与报酬是否转移如果一项租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应归类为融资租赁；反之该项租赁应归类为经营租赁。,释义,风险包括由于生产能力闲置、工艺陈旧等可能造成的损失，以及由于经济状况的改变所可能造成的收益变动。报酬指在资产的经济年限内对盈利活动的预期，以及因资产增值或余值变现可能产生的利得。风险与报酬转移意味着资产所有权的实质转移，即租赁具有了分期收款销售或融资的性质；但法定所有权转移是认定融资租赁的充分条件，而非必要条件,因为一项租赁归类为融资租赁或是经营租赁依赖于租赁的实质而非合同的法律形式。,风险与报酬转移（融资租赁界定）的具体标准,我国企业会计准则第17号租赁规定五条具体标准，符合其中一条，即认定为融资租赁：1.所有权转移：在租赁期满时，租赁资产的所有权由出租人转让给承租人；2.廉价选购权：承租人有购买租赁资产的选择权，且所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。3.租期标准：租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。“大部分”是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75（含）以上。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。,4.价值标准：就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。“几乎相当于”是指90（含）以上。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。5.租赁资产性质特殊，若不作较大修整，只有承租人才能使用。,例题1,下列属于融资租赁的是A.承租人有购买资产的选择权,所订立的购价为1万元，行使选择权时，租赁资产的公允价值是25万元.B.租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元,租赁开始日租赁资产的公允价值为1000万元.C.租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人D.租赁期为3年，在租赁开始日租赁资产已使用年限16年，该资产全新时的使用年限为20年答案：ABC,（三）按租赁资产投资方式分类,直接融资租赁指出租人以自有资金或筹措的资金购入资产租与承租人的租赁业务。销售型租赁以出租的形式出售资产，实质为分期付款销售杠杆租赁是指依靠出租人和第三者信贷提供的资金共同制造或购置资产以供出租，出租人本身出资仅占租赁资产价款的20%40%左右，但取得租赁物名义上的所有权。,售后回租指承租人先将自制或外购的资产出售，然后再向购买者租回，简称回租。转租赁转租赁是指租赁公司作为承租人租入资产，然后再作为出租人将资产租出，实际上租赁公司作为中介人，在资产的原始出租人和最终承租人之间起到桥梁作用。租购协议在租赁合同中规定一项条款，给予承租人一定权利，在满足合同规定的条件后，可以决定是否再支付一笔额外费用来取得该项资产的所有权，在英国被广泛采用。,三、租赁会计的有关概念,（一）租赁的时间概念1.租赁开始日指租赁协议日与租赁双方就主要条款作出承诺日两者之间的较早者。不同于租赁合同或协议日，亦不同于租赁期开始日在该日应当：（1）将租赁认定为融资租赁或经营租赁（2）在融资租赁下，确定在租赁期开始日应当确认的资产、负债等各项目的金额,2.租赁期开始日指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。出租人应当对长期应收款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,3.租赁期指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有续租选择权，而且在租赁开始日就可合理确定将会行使这种选择权。则不论是否再支付租金，续租期都应包括在租赁期内。如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权（廉价选购权），即以远低于租赁资产公允价值的购买价选择购买的权利，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，承租人行使优惠购买选择权即意味着合同终止，租赁期最长不得超过租赁开始日至廉价选购权行使日的期间。,(二）最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额=租金之和+由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值注意：担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,（三）最低租赁收款额1、定义是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。注意：也不包括或有租金和履约成本2、构成最低租赁收款额最低租赁付款额与承租人、出租人均无关的第三方担保的资产余值租金之和承租人的担保资产余值与承租人有关的第三方担保的资产余值与承租人、出租人均无关的第三方担保的资产余值,例1,某融资租赁合同,租赁期6年,每年年末支付租金100万元,承租人担保的资产余值50万元，与承租人有关的A公司担保的余值20万元,与承租人和出租人双方均无关的B公司担保余值为10万元.租赁期间履约成本50万元,或有租金30万元。问:最低租赁付款额和最低租赁收款额分别为多少？,最低租赁付款额=租金+承租人的担保余值+与承租人有关的第三方的担保余值=600+50+20=670最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的担保余值=670+10=680,（四）租赁价值计量的相关概念1.租赁投资总额与租赁投资净额租赁投资总额：从出租人立场看，是融资租赁中的最低租赁收款额与属于出租人但未经担保的资产余值之和。租赁投资净额：租赁投资总额减去未实现融资收益后的余额（或租赁投资总额的现值）。,4.未确认融资费用与未实现融资收益未确认融资费用：承租人的最低租赁付款额与其现值之间的差额。未实现融资收益：出租人的租赁投资总额与其现值之间的差额。,3.初始直接费用是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等。4.履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。5.或有租金是指金额不固定，以时间长短之外的其他因素为依据计算的租金。,（五）租赁的比率概念1.租赁的内含利率在租赁开始日，使最低租赁收款额和未担保余值的现值合计数等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的贴现率。2.租赁合同规定的利率在租赁开始日，如果无法得到租赁内含利率，就以合同规定利率作为替代折现率。3.承租人的增量借款利率在类似租赁中需承担的利率，或为购买租赁资产借入同样期限和风险的资金而需承担的借款利率,练习1,下列各项中，不属于初始直接费用的是（）。A.租赁合同的印花税B.履约成本C.差旅费D.手续费答案：B,练习2,租赁开始日是指（）。A.租赁协议日B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者D.租赁协议日或租赁各方就主要租赁条款做出承诺日两则任选其一答案：C,练习3,就出租人而言，担保余值是指（）。A.租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值B.租赁资产的最终残值C.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值D.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值答案：D,练习4,某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为650万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为200万元，B企业的子公司担保的资产余值为120万元，另外无关的担保公司担保金额为150万元，则该租赁资产的未担保余值为（）万元。A.650B.200C.120D.180答案：D=650-200-120-150=180,练习5,下列各项中，如果租赁期满，融资租赁资产归还给出租人，则最低租赁付款额应包括（）。A.租赁期内承租人每期应支付的租金B.与承租人有关的第三方担保的资产余值C.优惠购买价D.初始直接费用答案：AB,练习6,在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。A.50B.53C.49D.45答案：B10*5+3=53,练习7,在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（）A.租赁期内，承租人支付的租金之和B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值答案：ABCD,第二节承租人的会计处理,一、承租人对经营租赁的会计处理（一）租金的会计处理1.对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。2.承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。3.或有租金应当在实际发生时计入当期损益。,4.不需要增设专门账户；但应设置“经营租赁资产”备查簿，以反映和监督租赁资产的使用、归还、结存情况。还应在财务报告中披露与经营租赁有关的事项5.每期确认的租金费用（租金之和出租人承担承租人的某些费用）整个租赁期（包括免租期）,6.账务处理（1）当期支付当期的租金借：管理费用/制造费用/销售费用等贷：银行存款等（2）预付租金时借：长期待摊费用等贷：银行存款等分摊时：借：管理费用/制造费用/销售费用等贷：长期待摊费用等,例2,2007年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期3年。设备价值100万元。预计使用年限为10年。2007-1-1，A公司向B公司预付租金15万元，第一年末支付租金15万元，第二年末支付租金20万元，第三年末支付租金25万元。租赁期满B公司收回设备。三年的租金总额为75万元。,2007-1-1借：长期待摊费用15贷：银行存款152007-12-31借：管理费用25贷：长期待摊费用10银行存款152008-12-31借：管理费用25贷：长期待摊费用5银行存款202009-12-31借：管理费用25贷：银行存款25,例3,2007年1月1日，甲公司采用经营租赁租入生产设备一台，合同规定，第一年免租金，第2至4年的租金分别为36、34、26万元，第2至4年的租金分别于每年年初支付。问，2007年甲公司应确认的租金费用是多少。租金费用=租金总额/租期（包括免租期）=96/4=24,练习8,甲公司于2006年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2006年1月1日。（2）租赁期限：2006年1月1日至2007年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2006年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2006年1月1日的资产总额为1500万元。要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。,（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：2006年1月1日借：长期待摊费用80贷：银行存款802006年12月31日借：管理费用100（2002100）贷：长期待摊费用40银行存款602007年12月31日借：管理费用100贷：长期待摊费用40银行存款60,二、融资租赁中承租人的会计处理,（一）基本原则在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。,承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。,（一）租赁期开始日的会计处理1.租赁期开始日：借：固定资产融资租入固定资产a、租赁开始日租赁资产公允价值b、最低租赁付款额现值（孰低者）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）发生的直接费用，记入租入资产价值借：固定资产融资租入固定资产贷：银行存款注：在编制报表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”抵减项目。也就是说，列示于报表中的“长期应付款”是减去“未确认融资费用”后的余额。,（二）支付租金和未确认融资费用的摊销借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款若支付租金中，有履约成本（在租期内支付的各种使用费）：借：制造费用/管理费用贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用,确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊，应采用实际利率法。具体分为下列几种情况：1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值的折现率。,（三）租赁资产折旧的计提,1.折旧政策：（1）应与自有资产折旧政策相一致；（2）承租人或与其有关第三方对资产余值提供担保，则应计提折旧总额=融资租入固定资产入账价值-担保余值（3）无该项担保，则应计提折旧总额=融资租入固定资产入账价值2.折旧期间：（1）若能合理确定租赁期届满时，承租人会取得资产所有权，则折旧期间=租赁资产寿命（2）若无法确定承租人会取得资产所有权，则折旧期间=（租赁期、租赁资产寿命）两者较短者,（四）或有租金的会计处理,或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。在或有租金实际发生时，应当计入当期损益。a、以销售百分比，使用量为计算依据：借：销售费用贷：银行存款b、以物价指数为计算依据：借：财务费用贷：银行存款,（五）租赁期届满的会计处理,1.返还租赁资产借：长期应付款应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产2.优惠续租固定资产a.如果承租人行使优惠续租选择权，应视作该租赁一直存在而做出相应的会计处理；b.如果承租人没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，则：借：营业外支出贷：银行存款,3.留购租赁资产借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款借：固定资产相关明细科目贷：固定资产融资租入固定资产,（六）相关会计信息的列报与披露,承租人应在报表附注中批露以下信息：1.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧金额；2.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。3.未确认融资费用的余额。4.分摊未确认融资费用所采用的方法。,练习,未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入（）科目。A.管理费用B.长期应付款C.财务费用D.销售费用答案：C,练习,下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。A支付的与租赁有关的印花税B履约成本C支付的有关人员差旅费D支付的固定资产的安装费E或有租金答案：BE,2.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是()。A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率E.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率答案：ABCD,例4,1.租赁合同2007-12-28，A公司与B公司签订一份租赁合同。合同主要条款如下：1）租赁标的物：程控生产线。2）租赁期开始日：2008-1-1。3）租赁期：2008-1-1至2010-12-31（3年）4）租金支付方式：每年年末支付租金100万元。5）该生产线在2007年12月28日B公司的公允价值为260万元。6）租赁合同规定的利率为8%。7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。8）2009年和2010年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。,2、A公司1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。2）采用平均年限法计提固定资产折旧。3）2009年和2010年A公司分别实现微波炉销售收入1000万元和1500万元。4）2010年12月31日，将该生产线退还B公司。5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1万元。,第一步：确定租赁类型最低租赁付款额=10000003+0=3000000最低租赁付款额现值=1000000（P/A,8%,3）=10000002.5771=2577100公允价值的90%=260000090%=2340000因为25771002340000所以是融资租赁,第二步：起租日的会计分录根据孰低原则，租赁资产的入账价值为最低租赁付款额现值2577100未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900初始直接费用计入资产价值,第二步：起租日的会计分录2008-1-1借：固定资产-融资租入固定资产2587100（公允价值2600000，最低租赁付款额现值2577100,两者孰低者）未确认融资费用422900(差额)贷：长期应付款-应付融资租赁款3000000(最低租赁付款额)银行存款10000（初始费用）,第三步：支付每期租金，履约成本，分摊未确认融资费用，计提折旧，支付或有租金等。2008-12-31:A、支付租金：借：长期应付款-应付融资租赁款1000000贷：银行存款1000000,B.分摊未确认融资费用,2577100,1000000,2577100*8%=206168,1000000-206168=793832,2577100-793832=1783268,1000000,1783268*8%=142661.44,1000000-142661.44=857338.56,1783268-857338.56=925929.44,1000000,74070.56,925929.44,0,3000000,422900,2577100,2008年12月31日，分摊未确认融资费用：借:财务费用206168贷：未确认融资费用2061682009年12月31日：借:财务费用142661.44贷：未确认融资费用142661.442010年12月31日：借:财务费用74070.56贷：未确认融资费用74070.56,C.融资租入固定资产折旧计算表2008年1月1日,2587100,2587100,0,1774011.43,2587100*11/35=813088.57,887005.72,1774011.43*12/35=887005.71,0,2587100,0,887005.72,2587100,2008年12月31日，计提本年折旧借：制造费用-折旧费813088.57贷：累计折旧813088.572009年12月31日：借：制造费用-折旧费887005.71贷：累计折旧887005.712010年12月31日：借：制造费用-折旧费887005.72贷：累计折旧887005.72,D.或有租金（2009年、2010年）2009-12-31借：销售费用100000贷：其他应付款1000002010-12-31借：销售费用150000贷：其他应付款150000,第四步：租赁期满的会计处理2010年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧2587100贷：固定资产融资租入固定资产2587100第五步：会计附注披露,第三节出租人的会计处理,一、出租人对经营租赁的会计处理出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。1.出租人提供免租期：应将租赁总额在整个租期内（包括免租期）分配。2.出租人承担某些费用：该费用应从租金总额中扣除,3.会计分录：确认租金收入：借：应收账款（或）其他应收款贷：租赁收入实际收到租金：借：银行存款贷：应收账款（或）其他应收款出租人还应在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。,例题5,2007年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期3年。设备价值100万元。预计使用年限为10年。2007-1-1，A公司向B公司预付租金15万元，第一年末支付租金15万元，第二年末支付租金20万元，第三年末支付租金25万元。租赁期届满B公司收回设备。三年的租金总额为75万元。,2007-1-1借：银行存款15贷：应收账款/其他应收款152007-12-31借：银行存款15应收账款/其他应收款10贷：租赁收入252008-12-31借：银行存款20应收账款/其他应收款5贷：租赁收入252009-12-31借：银行存款25贷：租赁收入25,练习9,甲公司于2006年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2006年1月1日。（2）租赁期限：2006年1月1日至2007年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2006年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2006年1月1日的资产总额为1500万元。要求：（1）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录,（1）乙公司有关会计分录：2006年1月1日，借：银行存款80贷：应收账款802006年、2007年12月31日，借：银行存款60应收账款40贷：租赁收入100（200/2100）,二、出租人对融资租赁的会计处理,（一）租赁债权的确认1.租赁期开始日：借：长期应收款-应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值（未担保余值金额）贷：融资租赁固定资产（租赁资产公允价值）未实现融资收益（差额）银行存款（初始直接费用）借：未实现融资收益(初始直接费用)贷：长期应收款-应收融资租赁款,2、未实现融资收益分配率的确定租赁内含利率为分配率租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,例题6,某租赁协议的有关资料如下：租赁资产公允价值80万元预计使用寿命6年租赁期5年承租人担保余值12万元每年年末支付租金额20万元出租人的初始直接费用0要求计算（出租人）的租赁内含利率已知：（P/A,11%,5)=3.6959,(P/A,12%,5)=3.6048（P/F,11%,5)=0.5935,(P/F,12%,5)=0.5674,设租赁内含利率为I,由于最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用又：最低租赁收款额=(最低租赁付款额+独立的第三方担保的资产余值)=(租金期数+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值+独立的第三方担保的资产余值)则可得：每年年末支付租金额20万年金现值系数(5期,I)+承租人担保的资产余值12万复利现值系数(5期,I)+届满时由承租人支付的款项的现值0+独立的第三方担保的资产余值的现值0+未担保余值的现值0租赁资产公允价值80万+出租人的初始直接费用0整理得：20万年金现值系数(5期,I)+12万复利现值系数(5期,I)80万,采用“试误法”求解，分别设I为11和12，当I为11时,20万3.6959+12万0.593581.04万当I为12时,20万3.6048+12万0.567478.9048万由于租赁内含利率与租赁资产价值之间存在如下关系：租赁内含利率租赁资产价值1181.04万I80万1278.9048万可得：(11I)（1112)(81.04万80万)(81.04万78.9048万)(11I)(1)0.4870.11I0.00487I=0.1148711.5%,3、收到租金的处理和分配未实现融资收益的会计处理（实际利率法）借：银行存款贷：长期应收款-应收融资租赁款借：未实现融资收益贷：租赁收入,5.或有租金的会计处理实际发生时：借：应收账款贷：租赁收入,6.租赁期届满时的会计处理：（1）收回租赁资产：A、存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁固定资产（担保余值）贷：长期应收款-应收融资租赁款（担保余值）若：收回租赁资产价值小于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金。借：其他应收款贷：营业外收入（价值损失补偿）,B、存在担保余值和未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款-应收融资租赁款（担保余值）未担保余值若：收回租赁资产价值未担保余值担保余值，应向承租人收取价值损失补偿金借：其他应收款贷：营业外收入（价值损失补偿）,C、存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值D、担保余值和未担保余值均不存在无需作会计处理，只需备查登记。,（2）优惠续租A、行使优惠续租权，出租人应视同租赁一直存在，比如继续分配未实现融资收益等。B、没有续租，同上述“收回租赁资产”。（3）出售租赁资产借：银行存款贷：长期应收款-应收融资租赁款借：营业外支出处置固定资产净损失贷：未担保余值,7.相关会计信息披露（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。（2）未实现融资收益的余额。（3）分配未实现融资收益所采用的方法。,例题7,1、租赁合同2007-12-28，A公司与B公司签订一份租赁合同。合同主要条款如下：1）租赁标的物：程控生产线2）租赁期开始日：2008-1-13）租赁期：2008-1-1至2010-12-31（3年）4）租金支付方式：每年年末支付租金100万元5）该生产线在2008年1月1日B公司的公允价值为260万元6）租赁合同规定的利率为8%7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年8）2009年和2010年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入,B公司的有关资料如下：1）该程控生产线账面价值260万元2）发生初始直接费用10万元3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益4）2009、2010年应向A公司取得的经营分享收入分别为10万元和15万元5）2010年12月31日，从A公司收回该生产线,第一步：判断租赁类型1.计算租赁内含利率：在租赁开始日：最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用100万元*（P/A，R，3）=260万元+10万元=270万元2.72325%2.7R2.67306%R=5.46%（即租赁内含利率为5.46%）,2.判断租赁类型（1）租赁内含利率：5.46%（2）最低租赁收款额=3,000,000+0=3,000,000（3）最低租赁收款额现值=100(P/A5.46%3)=270（万元）（4）公允价值90%=260万90%=234（万元）（5）所以是融资租赁,第二步：出租日会计处理2008年1月1日：借：长期应收款-应收融资租赁款3100000(最低租赁收款额+初始直接费用)贷：融资租赁固定资产2600000(账面价值)银行存款100000(初始直接费用)未实现融资收益400000(差额)借：未实现融资收益100000(初始直接费用)贷：长期应收款-应收融资租赁款100000,第三步：收到租金，确认融资收益，收到或有租金等。A、收到租金：2008年12月31日：借：银行存款1000000贷：长期应收款-应收融资租赁款1000000,B、分配未实