会计核算基础 4

第三章会计核算基础,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,第一节会计假设,会计假设的定义也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,会计假设它是人为假定出来的，是在进行会计处理前设定的，所以又叫做会计核算的基本前提。,会计主体是会计为其服务的特定单位或组织。会计主体假设是指会计核算应当以会计主体发生的各项经济业务为对象，记录和反映会计主体本身的经济活动。,规范空间范围,一、会计主体假设,1、会计主体假设的含义,A企业,从B企业购买原材料，款项未付,B企业,A主体做购入材料核算：材料增加，债务增加,B主体做商品销售核算：收入增加，债权增加,会计主体不同于法律主体。法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。,注意！,某上市公司拥有一家工厂并控制一家商场，该工厂不独立承担法律责任，但需要独立进行会计核算；该商场独立承担法律责任，且独立进行会计核算。在这里，会计主体和法律主体分别是什么？,例：,1、明确会计主体，才能划定会计所要处理的各交易和事项的范围。2、明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项区别开。3、是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。,2、会计主体假设的意义,1、持续经营假设的定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。,二、持续经营假设,规范时间范围,2、确立持续经营前提的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。,1、会计分期的定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度和中期。,三、会计分期假设,规范时间范围,英国、加拿大等：4月1日至次年3月31日；瑞典、澳大利亚：7月1日至次年6月30日；美国、泰国等：10月1日至次年9月30日,2、确立会计分期前提的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。,货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币为计量单位，记录反映会计主体的生产经营活动。,四、货币计量假设,注意：币值稳定假设。,1、货币计量的定义,注意：要求企业对所有经济业务采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。我国企业的会计核算以人民币为记账本位币。境外的中国企业涉及多种外币时，可以选定一种外币为记账本位币，但是，向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。,2、确立货币计量前提的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。,第二节会计信息质量特征,一、会计信息质量特征的含义也称会计信息的质量要求。或会计信息质量标准。,二、会计信息质量要求的内容1.可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,对会计工作的要求1.会计应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告，即信息的依据可靠；2.会计应当将符合会计要素定义及其确认条件的会计要素如实反映在财务报表中，即提供信息可靠；3.可靠的会计信息应当完整。,某公司于2011年年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在2012年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品，在2011年年末制定了若干存货出货凭证，并确认销售收入实现。公司的该做法对吗？,例：,2.相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,3.可理解性企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。会计人员应尽可能提供易被人理解的会计信息，而使用者也应设法提高自身的综合素养，以增强理解会计信息的能力。,4.可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。,横向可比,5.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,6.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用依赖职业判断，从性质和金额两方面判断其重要性。,7.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。,8.及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第三节会计要素确认、计量及其要求,一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。,1.初始确认条件（1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。,2.最终确认条件（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。,30,除了符合资产的定义外，确认为资产尚需满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该项资源的成本或价值能可靠的计量。,比如：资产的确认,极小可能：小于等于5%；可能：大于5%、小于等于50%；很可能：大于50%、小于等于95%；基本确定：大于95%，小于100%,1、会计要素计量单位,会计要素计量单位应以货币为计量单位。该货币可以是记账时用的货币，称记账本位币；也可以是报告时用的货币，称报告货币。在我国，报告货币必须是人民币，记账本位币可以是，也可以不是。,（二）会计要素的计量,2、会计要素计量属性的种类,从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,（1）历史成本,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,（2）重置成本,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,（3）可变现净值,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,（4）现值,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,（5）公允价值,资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。,五种计量属性比较,2.会计计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,二、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。,目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。,（二）收入与费用配比因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较。时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。,（三）历史成本计量也称实际成本计量，或原始成本计量。企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。,43,会计要素的确认和计量举例,假设方圆公司2011年12月份发生如下经济业务。请以权责发生制为基础，结合会计要素的定义和确认计量要求，逐笔分析各经济业务影响的会计要素及影响金额。(1)1日，收到企业的所有者投入货币资金400000元，存入银行。(2)3日，从银行借入资金600000元存入银行，其中借款期限10个月的为300000元，3年期的为300000元。(3)5日，从长虹工厂购买丁材料10吨，单价1000元，企业开出并承兑金额为10000商业汇票一张，材料尚未运达企业。(4)8日，收到光明公司购买A产品的预付货款40000元，已存入银行。(5)12日，以现金300元购买厂部办公用品，并直接交付使用。(6)18日，向北源公司销售乙产品，不含税价款200000元。(7)31日，经计算本月应向职工发放工资100000元。,方圆公司12月份各项经济业务对会计要素影响情况表,第四节权责发生制与收付实现制,一、研究权责发生制和收付实现制的意义权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。,举例参见教材第37页,只要实际收到货币资金，不管取得收入的权利有没有发生（是否属于本期），都要确认为收入；只要实际付出货币资金，不管承担费用的责任有没有发生（是否属于本期），都要确认为费用。,二、收付实现制,收付实现制确认收入和费用举例：,收付实现制确认收入和费用的特点：（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。,三、权责发生制,权责发生制，也叫应收应付制，它是以取得收入的权利和承担费用的责任是否发生为标准来确认收入与费用的归属期。,只要取得收入的权利已经发生，即使没有收到货币资金，也要确认为收入；只要承担费用的责任已经发生，即使没有实际付出货币资金，也要确认为费用。,企业会计准则基本准则第九条指出：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,权责发生制确认收入和费用举例（并与收付实现制比较）：,权责发生制确认收入和费用的特点：（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。,新华公司2011年6月发生以下几项经济业务：（1）销售商品一批，总售价70000元，款已收讫；该批商品成本为60000元；（2）预收货款20000元，货款已存入银行；商品将在下月交付；（3）以银行存款预付下季度仓库租金30000元；（4）销售商品一批。总售价80000元，货物已发出，发票已开具，销售合同约定货款将于下月结算；该批商品成本为70000元；（5）以银行存款支付本月水电费3000元；（6）以银行存款支付本年度第二季度短期借款利息12000元；（7）当年三月份已预