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第十二章 司法会计鉴定 第一节 司法会计鉴定概述一、司法会计鉴定概念司法会计鉴定，是指司法机关为了查明案情，依法指派或聘请具有司法会计专门知识的人员，依据司法会计技术标准，通过检验财务会计资料，对案件中的财务会计问题进行技术鉴定的一项诉讼活动。是司法机关依法采取的一种诉讼措施。司法会计鉴定与一般社会技术鉴定不同，具有以下特征：第一，发生在诉讼过程中；第二，由司法机关决定；第三，由司法机关指派或委托进行。司法鉴定具有公权属性，其决定权、委托权和组织监督权均由司法机关行使。司法会计简单来说就是指司法机关依法主持进行的会计检查和会计鉴定活动，包括司法会计检查和司法会计鉴定两个方面。司法会计检查和司法会计鉴定是分不开的。在司法会计活动中，首要的任务往往不是鉴定证据，而是发现、收集案件中涉及的财务会计资料和财产物资，在一个具体的案件中，往往不一定需要进行司法会计鉴定，而需要进行司法会计检查，也就是常说的查账和查物，当需要进行司法会计鉴定时才进行鉴定。把司法会计鉴定等同于司法会计，从法理、学理上是讲不通的。司法会计检查与司法会计鉴定都需要通过对案件所涉及的财务会计资料进行检查或验证，来查明案件事实。有些事实可直接通过司法会计检查获得的证据予以证实，但有些财务会计问题，如确定会计处理方法、核算结果是否正确合理；应纳税额、偷税数额如何确定；舞弊账项对负债偿还、收入费用、利润的影响等，则需要通过司法会计鉴定解决。从关系上看，司法会计检查是司法会计鉴定的前提与基础，司法会计鉴定是司法会计检查的继续与深入。司法会计鉴定所需要的鉴材，主要来自司法会计检查，只有为司法会计鉴定人提供客观可靠的鉴定材料，司法机关才能得到真实的鉴定结论。司法会计检查和司法会计鉴定作为司法会计的基本内容，它们之间存在着一定的区别。从法律依据上说，刑事诉讼法第101条规定“侦查人员对于与犯罪有关的场所、物品、人身、尸体应当进行勘验或者检查。在必要的时候，可以指派或聘请具有专门知识的人，在侦查人员的主持下进行勘验、检查，这是司法实践中依法进行司法检查的法律依据，对司法会计检查来讲也是适用的。从本条的立法本义来看，法律规定了进行司法检查的主体是侦查人员。因此，司法会计检查的主体也只能是侦查人员。只是在某些案件的侦查过程中，对于一些专业技术性的问题，当侦查人员解决不了的时候，往往需要指派或聘请具有司法会计专业知识的人员参加。也就是说司法会计专业技术人员可以受指派或聘请参加检查，但是即使在这种情况下，司法会计技术人员仍然不能成为司法会计检查的主体，其所进行的检查活动是在侦查人员的主持之下所进行的，是一种司法会计技术协助。而司法会计鉴定是依据刑事诉讼法第119条、民事诉讼法第72条、行政诉讼法第35条的规定进行的，如刑事诉讼法第119条条规定“为了查明案情，需要解决案件中的某些专门性问题的时候，应当指派或聘请有专门知识的人进行鉴定。 ”从本条来看，进行鉴定活动是有专门知识的人在受指聘后依法独立进行的活动，也就说明司法鉴定活动的主体是鉴定人员。上述分析说明，司法会计检查与司法会计鉴定的法律依据和实施主体是明显不同的，必须加以区分。在司法实践中尤为值得注意的是不要混淆司法会计检查和司法会计鉴定两个概念。因为司法实践中有不少人认为上述司法会计检查实际上就是平常所讲的司法会计鉴定活动。我们认为这种认识有失偏颇，从根本上混淆了司法会计检查和司法会计鉴定二者的含义。司法会计检查是司法机关为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财务，进行专门检查的一项司法会计活动。其目的是为了寻找、发现、收集和固定有关财务会计资料方面的诉讼证据，以“书证 ”或“检查笔录 ”作为诉讼证据的形式表现。它的实施一般主要是由案件承办人实施；而司法会计鉴定是指司法机关为了查明案情，指派或聘请具有司法会计专门知识的人员，对案件中需要解决的财务会计问题进行鉴别判定的一项司法会计活动。二、司法会计鉴定的性质和作用（一）司法会计鉴定的性质司法会计鉴定首先是诉讼活动的组成部分，司法机关在审查认定案件事实的过程中，司法会计鉴定是其重要的手段之一。其次，司法会计鉴定是辅助性的，司法机关在处理案件中的专门性问题时提供科学依据，对司法人员起辅助认证的作用。再者，司法会计鉴定是被动性的，服务于司法审判公正与效率的宗旨，因工作的需要由司法机关决定而启动，在案件所涉及的财务会计专门性问题所从属的范围内开展工作。司法会计鉴定人在证明案件事实上仅应涉及专门性问题，这种证明过程只能是理性、间接性的，并且也只能是一种对待证事实的分析、判断并得出相应的结论。作为鉴定结论中所必须运用的分析、推理基础也不过是具有某种假设性，作为鉴定结论的证据力并非想当然地优于其他证据方法。（二）司法会计鉴定的作用司法会计是基于司法机关侦查、审理涉及财务会计业务案件的需要而产生的，并已在司法机关办理刑事、民事、经济和行政案件中发挥了其他技术不可替代的作用，主要表现在以下几个方面：第一，为司法机关侦破经济犯罪案件提供线索和方向，指导办案活动。刑事侦查原理表明，任何犯罪必留痕迹。由于会计技术的广泛应用，经济犯罪行为必然会在财务会计资料中留下犯罪痕迹。侦查人员通过运用司法会计鉴定，便可从财务会计资料中发现有关的犯罪线索和犯罪事实，并提取记录着犯罪行为的财务会计资料作为证据，以证实和揭露犯罪。如在职务侵占犯罪案件或挪用资金的犯罪案件中，通过对财务会计资料鉴定，便可查清嫌疑资金的运动轨迹和真实运用情况。就能够随时发现犯罪疑点，捕捉犯罪信息，为侦查指明方向，及时采取措施，获取证据，侦破案件；偷税案件中，认定单位或个人发生偷税事实时，需要通过司法会计鉴定，查明该单位或个人少计算应纳税款以及该金额占同期应纳税款的比例，以便认定构成一般税收违法行为或偷税罪；受贿案件中，在未取得账款去向证据的情况下，也需要通过司法会计鉴定查明收回款项未通过受贿人所在单位进行会计核算的事实，以判明系单位受贿还是个人受贿等。另外，在一些特殊情况下，通过司法会计鉴定还可以直接破获案件。如某国有企业销售人员被举报有贪污销售收入的嫌疑，侦破中已有的线索均未能查明犯罪证据，通过司法会计鉴定发现其利用销售回扣管理不严，将自己为其它单位代卖的商品回扣通过错误的财务手续从被查单位报销，并已将赃款转入个人储蓄账户的犯罪事实。第二，为司法机关查明和证实案件中的财务会计专门性问题提供科学、可靠的证据。司法机关在侦查、审判过程中常会遇到一些财务会计专门性问题，而司法机关所收集到的财务会计资料中，有些财务会计资料可以直观地反映出案件的某些事实，如收付款的单据可以直观地反映货币的收付情况。而有一些财务会计资料却往往不能直观地反映出案件事实，如对财务会计业务的会计处理，则涉及到技术性、专业性问题，案件的承办人员也会因专业知识的欠缺而解决不了这些问题。因此，就需要通过司法会计鉴定来鉴别和确认有关财务会计事实和有关当事人的实际经济状况，揭示这些财务会计资料与案件事实的内在联系，客观准确地反映出犯罪行为或某一经济活动的时间、内容及过程等案件事实，为司法机关及时、正确地处理案件提供科学、可靠的证据。如在走私案件中，往往需要通过司法会计鉴定对走私物品的金额和走私牟利收入进行鉴定。所谓涉及财务会计业务的案件包括两类：一类是指案件事实本身就包含着财务会计行为或内容的案件，如偷税犯罪案件，案件事实本身就包含着税款的缴纳、收入与利润的会计核算与处理等财务会计行为，因此在侦查过程中就需要运用司法会计鉴定查明犯罪行为人偷税的犯罪行为方式及偷税数额等。再如，非国家工作人员侵占公款的犯罪案件，案件事实本身就包含着公款的领报、账务处理等财务会计行为，公安机关在侦查此类案件时就需要运用司法会计鉴定来检查、验证财务会计资料和有关账目，以便查明犯罪行为的过程、结果等案件事实。还有如洗钱犯罪，案件事实本身就包含着有关账户的开列、资金的账务往来和运动等财务会计业务和财务会计行为，更需要运用司法会计来进行查证了。据统计，就刑法规定的罪名来说，此类犯罪案件有近120多种之多。如资敌案；非法制造、买卖、运输枪支、弹药、爆炸物案；生产、销售伪劣商品案；走私案；妨害对公司、企业的管理秩序案；破坏金融管理秩序案；金融诈骗案；侵犯知识产权案；扰乱市场秩序案；职务侵占案；倒卖文物案；贪污案；私分国有资产案；出口退税案；非法收购盗伐、滥伐林木案；国家工作人员签订、履行合同失职案；非法低价出让国有土地使用权案、行贿案、受贿案等。在民事（经济）纠纷案件中，当事人一方或双方为法人或经营单位的欺诈交易案件、结算争议案件、收入分割和 费用分担案件、权益争议案件、涉及产权及收益的离婚案件等，都会包含着一定的财务会计业务。另外，行政争议案件中的涉税案件、行政损害案件，也会涉及财务会计业务。另一类是指案件事实本身虽不包含财务会计业务，但司法机关在查证案件的某些事实时却需要查清一些财务会计事实的诉讼案件。如盗窃公款的案件，案件事实本身一般不会含有财务会计业务内容，但公安机关在侦查时，却需要运用司法会计鉴定来查明发案单位失窃公款的时间、数额等案件事实。事实上，只要案件涉及需要查明财务会计事实的情形，就都需要实施司法会计活动。这种特定的诉讼需要，既是司法会计活动产生的根本原因，也是司法会计鉴定赖以存在和发展的客观基础。第三，司法会计鉴定是预防经济犯罪、减少经济纠纷、完善社会主义法制的重要工具。有关涉及经济问题的案件，尤其是经济犯罪案件，一般都与发案单位的财务制度不健全，财经纪律不严，管理混乱有密切的关系。司法机关在侦查和审理经济犯罪案件时，通过司法会计鉴定不仅可以及时揭露犯罪事实，还可以发现发案单位在经济管理和会计制度上存在的弊端和漏洞，从而可以提出司法建议，促进发案单位健全制度，加强财务管理，严明纪律，起到查案堵漏、消除隐患，预防和减少经济犯罪发生的作用。对于经济纠纷案件审理中所进行的司法会计鉴定，不仅可以发现纠纷单位经营管理中的一些问题，而且还可以发现经济立法中的许多不足。司法机关据此可以向有关方面提出立法建议，以促进经济立法的完善。可见，在侦查经济犯罪案件和审理经济纠纷案件过程中，司法机关运用司法会计鉴定，对于改善经营管理和现行会计制度，不断完善经济立法，预防经济犯罪，消除经济纠纷都能起到积极的作用。三、司法会计鉴定的对象和范围（一）司法会计鉴定的对象司法会计鉴定的对象是案件中所涉及的财务会计资料和相关实物。一个案件涉及的财务会计资料很多,但并不是所有的财务会计资料都能成为司法会计鉴定的对象,也并不是都可以作为司法会计鉴定的依据。作为司法会计鉴定对象和依据的财务会计资料必须具备以下条件,第一，必须是有必要而且通过运用财务会计专门知识能够解决财务会计专门性问题的财务会计资料。第二,必须是在案件中所涉及的财务会计活动过程中形成的财务会计资料,这是保证司法会计鉴定结论科学客观的必备条件。经济组织的财务会计活动是十分频繁的，由此而形成的财务会计资料也很多，但是，对于具体案件来讲，只有记录案件所涉及到的财务会计活动的财务会计资料才能成为此案司法会计鉴定的对象。第三,必须是由司法机关经法定程序收集的财务会计资料,这是对司法会计鉴定对象的程序性保证。由上可知,证人证言和鉴定结论,既不属于财务会计资料的范围,也不具备成为司法会计鉴定对象的条件。因此，在司法会计鉴定中将其作为鉴定的依据是没有客观依据的。司法会计鉴定对象包括以下内容：1、会计核算资料。这是最重要的诉讼证据。具体来说，主要包括：（1）会计凭证。按照填制的程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是在经济业务发生时所取得的，是进行会计核算的依据。原始凭证按照取得的途径和来源不同，可分为自制原始凭证（如工资单、产成品入库单、领发料单和各种津贴补助的报销凭证等）和外来原始凭证（如发票、银行票据、账单等）。应当注意，在收集会计鉴定资料时，尤其是针对采用涂改发票，大头小尾，虚报冒领等犯罪手段的经济、渎职案件，对原始凭证的收集要特别注意，最好是收集原件，如果实在不能收集原件，复印件一定要字迹清楚，准确无误。（2）会计账簿。会计账簿是经济业务的系统数字纪录，它不仅反映经济业务的数字指标（合法与非法），同时，通过各种会计科目之间的对应关系，反映各种经济业务因素之间的内在联系。会计账簿有分类账（如明细分类账、总分类账），有实物账（如库存物资、固定资产等），此外，按照时间顺序有序时账（如现金日记账、银行存款日记账、销售日记账等）。（3）会计报表。会计报表是单位定期完整系统反映该单位经营情况和财务成果的书面报告，是单位定期总结经营活动，分析计划执行情况的重要依据。2、案件卷宗材料。案件卷宗材料是进行司法会计鉴定最重要的参考依据。它能较全面系统地反映案件的现有情况，以及所面临的困难和存在的不足问题，从而有利于鉴定人发现症结所在，尽快获得真实、客观、正确的鉴定结论。主要包括：案件的来源材料（如举报材料、各种民事、行政诉状等）、案件侦查阶段的各种材料（如调查、询问、讯问笔录、案件涉及 的各种书证和会计核算资料等）以及各种司法文书。3、被鉴定单位的财务会计制度。主要包括：会计进行核算时所采用的记账方法，财务会计机构的内部组织形式，以及与其他部门之间的相互关系和内部控制制度。鉴定人只有充分了解被鉴定单位的财务会计制度的实际内容和执行状况，才有利于对案件中的各种检材的检验，从而得出正确的鉴定结论。4、其他资料。主要包括：纪检、监察部门的调查材料、行政机关的检查材料、有关的经济合同、单位规章制度以及有关文件、会议记录、信函、电报、财务预算、概算、协议书和各种便条等等。（二）司法会计鉴定的范围司法会计鉴定的范围，是指通过司法会计鉴定所能够解决案件中涉及的专门性问题的范围。一般只限于刑事、民事、行政案件涉及的财务会计问题，而不解决其他专业问题和法律问题。同时，并不是案件中所涉及的财务会计问题都需要通过司法会计鉴定来解决。因此，如何确定和划分司法会计鉴定的范围，直接关系到能否合法、有效地实施司法会计鉴定。司法会计鉴定到底能够解决案件中哪些专门性问题很不确定，在实践中也存在很多问题。常见的有，一是硬性规定只要是案件涉及到财务会计问题都必须进行司法会计鉴定；另一种是不作规定，是否需要进行鉴定由案件的承办人员自己决定。这些做法，在实践中造成的后果，一是本身并不需要进行鉴定的案件而进行了鉴定，既浪费了人力、物力、财力，也妨碍了案件的及时解决；另一种情况却造成应该进行鉴定的案件因没有及时鉴定，不仅贻误了战机，而且在很多情况下没有及时固定、提取有力证据，使犯罪分子有可乘之机，往往逃避了打击。在确定是否进行司法会计鉴定时，应根据案件的具体情况和案件中其他证据的情况，结合司法会计鉴定的特点来进行确定。基本的原则是，当涉及到下列问题时，应提请进行司法会计鉴定：有关的会计处理方法及会计核算结果是否真实、正确、合理；财务会计错误的关系；财务会计错误对财务过程的影响；资产损失的金额；各类会计要素的实际核算结果等。1、对案件涉及会计处理方法及核算结果的鉴定（1）会计分录的制作是否正确和合理的识别问题。如确认单位年月第号记账凭证所列会计处理的正确性。（2）账户余额的计算、列示是否正确的识别问题。如确认单位账户年月日所列余额的正确性。（3）会计要素的计量方法的识别问题。如确认单位年月计提某项税款的方法是否正确；确认项投资的计量方法是否正确等。（4）会计报表项目数字是否正确的识别问题。如确认年损益表中利润额的正确性。（5）资产额及资产价值的确认问题。如确认年月日至年月日应收货款总额及实际结算总额；确认单位月日应结存现金额；确认单位年对外投资总额及所分股利额等。（6）负债额及负债构成的确认问题。如确认年月日至年月日应付单位货款总额及实际结算总额；确认单位年月日应付某笔款项是否已支付。（7）收入及收益的确认问题。如确认单位年营业收入总额；确认单位笔投资的收益额。（8）费用及经营成本的确认问题。如确认单位笔财务费用额；确认单位年产品成本。2、对案件涉及财务会计错弊关系的鉴定（1）财务会计错误或舞弊对会计核算影响的确认问题。如确认单位笔错误会计处理的账务后果。（2）财务会计错误或舞弊对经济业务影响的确认问题。如确认单位笔错误经营事项对利润的影响。（3）财务会计错误或舞弊对财务管理影响的确认问题。如确认单位少计算应纳增值税金额。（4）财务会计手续合规性的确认问题。如确认单位笔会计处理手续是否正确。3、对案件涉及财务会计核算资料中资产损失的鉴定。（1）库存现金、银行存款损失额的确认问题。如确认单位年月日现金应结存额与实际库存额是否相符。（2）存货损失额的确认问题。如确认单位年月日种存货结存额与实际库存额是否相符。（3）固定资产损失额的确认问题。如确认年月日项固定资产已提折旧额。4、对案件涉及财务会计资料中其他财务会计问题的鉴定（1）资金流向的确认问题。如确认单位笔交易的收益及收益去向。（2）账户发生额生成原因的确认问题。如确认单位账户笔发生额的形成原因。（3）小金库的确认问题。如确认单位储蓄账户的资金性质、确认银行单位账户的资金来源。（三）不属于司法会计鉴定的范围1、与财务会计业务有关的法律定性、法律处罚问题。2、通过司法会计检查已经解决或能够解决的财务会计问题。例如，资金流向问题，通常可以通过司法会计检查解决，如果通过检查收集的书证较全但不能直接证明资金流向时，才需要进行司法会计鉴定。3、原始凭证内容真实性的识别问题。如财务凭证所列财务事项是否发生的确认问题。4、财务会计资料证据中的形象痕迹的识别问题。如财务凭证中签名是否真实的确认问题。5、财务会计行为所涉及的心理痕迹的识别问题。如犯罪嫌疑人为何 制造错误账项的问题。6、因缺乏鉴定材料或检材质量不高而无法做出鉴定结论的财务问题。（四）司法会计鉴定的依据标准司法会计鉴定标准是提出司法会计鉴定意见，作出司法会计鉴定结论的客观依据。司法会计鉴定所需资料是通过司法会计检查这一环节取得的，在鉴定过程中，必须对被鉴单位与案件有关的经济活动及其 结果进行全面评价，对它的合规性、合法性、合理性以及有效性作出判断，提出意见，这就必须有一个判断是非、优劣的准绳。这个准绳就是司法会计标准。在实践中，由于没有规定统一的司法会计鉴定标准，完全依靠鉴定人的主观因素和经验来作鉴定，往往对同一经济案件的同一会计事实的司法鉴定，不同的人会作出不同的鉴定。在未来的司法会计活动中，为避免这类情形的继续出现，需尽快制定出司法会计鉴定标准。司法会计鉴定的标准应包括：(1)法律、行政法规。主要有民法、合同法、公司法、反不正当竞争法、中外合资经营企业法、中外合作经营企业法、税收征管法、外商投资企业和外国企业所得税法、刑事诉讼法、民事诉讼法、行政诉讼法、统计法、会计法、企业所得税条例、增值税条例、消费税条例、营业税条例。(2)规章制度。主要有企业会计制度、企业会计准则、企业审计准则和企业财务通则。(3)单位内部的有关制度规定、经营计划、决定和办法，重要的合同以及重大会议纪要。(4)当事人双方质证材料。(5)鉴定报告标准。其中，前4项内容是我们进行财务会计事实认定的标准，符合这些标准的，就可以认定其事实。需要说明的是当事人双方质证材料，即使不符合国家有关财经法规定，如白条入账，只要当事人双方认可，在经济纠纷案件中也可以认可。第5项是鉴定报告标准，这一标准与审计报告不同，也不能照搬审计报告准则，应当由有关部门制定相应的报告格式、内容、报告用语等。四、司法会计鉴定的原则(一)依法鉴定原则依法鉴定原则要求在司法会计鉴定活动中的鉴定主体、鉴定对象、鉴定程序和鉴定标准都应符合法律的规定，这不仅是保证鉴定质量的要求，而且也是保障鉴定结论的证据效力的基本要求。作为鉴定主体，司法会计鉴定机构必须具备法律规定的条件，经法定机构审查批准；司法会计鉴定人必须是按照规定取得司法会计鉴定人资格的自然人，并持有相应的执业证书。司法会计鉴定人受理案件后，应按照法律规定的鉴定程序从事鉴定活动。受理鉴定、实施鉴定、出具鉴定结论、补充鉴定、重新鉴定都应规范化、标准化。同时，司法会计鉴定人在鉴定过程中必须依法严格遵守职业道德和职业纪律，维护被鉴定人的合法权益。对故意出具虚假鉴定结论或因鉴定失职而造成损失的，应承担相应的刑事责任和民事责任。（二）客观真实原则客观真实原则是司法会计鉴定活动应遵循的根本准则。司法会计鉴定结论作为独立证据，其核心是是否能客观真实地证明案件事实，这也是司法会计鉴定结论的科学性和权威性所在。司法鉴定过程是正确认识证据的过程，是以科学性为生命的。因而要求司法会计鉴定程序和得出的鉴定结论都必须客观真实。具体表现在：（1）鉴定程序应符合客观规律。司法会计鉴定人在鉴定活动中应采用规范的方法和程序，认真细致地对鉴材进行全面检查。（2）鉴定结论客观真实。鉴定人要实事求是，如实反映客观事实，按照鉴定客体的本来面貌作出符合实际的分析判断和客观的鉴定结论。要做到论据充分，推理严密。（3）鉴定结论应经法庭质证。鉴定结论因主客观原因也有发生错误的可能，因此作为确保鉴定的客观真实的重要环节，司法会计鉴定人必须出庭接受质证，以论证其结论是否客观、正确。（三）独立鉴定原则司法会计鉴定人在不受任何干扰情况下，根据对鉴材检验的结果，作出科学的判断。其基本要求为：（1）司法会计鉴定人的不可替代性。司法会计鉴定必须指聘有相应知识和技能的人进行鉴定，不能随意代替。（2）鉴定结论是司法会计鉴定人意志的表现。司法会计鉴定人通过会计检验，根据检验结果，经分析判断得出结论。司法会计鉴定机构的领导者也不能将个人意见强加给司法会计鉴定人。对于共同鉴定中的鉴定分歧意见，应分别出具不同结论的司法会计鉴定书，或者在同一份司法会计鉴定书上分别写明不同结论及其依据。（3）司法会计鉴定活动不受其他机关、团体、个人的非法干涉。司法会计鉴定人一旦被指聘，就必须在法律允许范围内行使独立鉴定权，不受任何干扰。（四）公正中立原则 按照司法公正原则，司法会计鉴定机构必须居于中立地位，鉴定职能必须独立于侦查职能、起诉职能和审判职能，实现司法会计鉴定机构的中立化。公正中立原则还要求对不同委托主体的鉴定要求一视同仁。委托鉴定人的主体地位是平等的，应平等地对待。 第二节司法会计鉴定的启动与司法会计鉴定人一、司法会计鉴定的启动司法会计鉴定的启动是指谁有权决定是否进行司法会计鉴定，由谁进行司法会计鉴定。司法会计鉴定启动是司法会计鉴定工作的开始。鉴定决定权，即国家法律规定的决定进行鉴定的权力，是鉴定权付诸实施的法律前提。民事与行政诉讼中的鉴定统一由人民法院决定；对于申诉、抗诉案件，人民检察院有决定鉴定的权力；刑事诉讼中的鉴定，在不同阶段，公、检、法三机关都有鉴定决定权。（一）刑事案件的启动在刑事诉讼的侦查、起诉、审判不同阶段，公（安全）、检、法三机关（包括国家安全部门、司法行政系统内的狱内侦查部门、海关犯罪侦查部门）都有鉴定决定权。目前，国家工作人员的贪污、受贿、挪用公款等9种经济犯罪案件由人民检察院负责侦查，涉税、金融、公司等86种经济犯罪案件由公安机关负责侦查。不是所有案件都要提起司法会计鉴定，根据刑事诉讼法第101条之规定，在必要的时候，司法机关可以指派或聘请具有财务会计专门知识的技术人员，在侦查人员的主持下对司法会计资料进行检查，就没有必要提起司法会计鉴定，以免造成人力物力和时间的浪费。技术人员所提供的只是一项技术协助工作。只有在案件涉及的财务会计业务极为复杂，承办人员不能自行解决的案件，并且只能通过科学技术手段，才能解决办案中所遇到的疑难问题，才适时地提起司法会计鉴定。司法鉴定在侦查阶段，由主办案件的侦察人员提出鉴定要求，报请主管立案侦查的领导人批准。刑事诉讼法同时还规定侦察人员可以通过指派和聘请的两种方式组织具有专门知识的人就案件中的专门性问题进行鉴定。在审查起诉阶段，一般由承办案件的检察员提出，由主管检察长批准。在审判阶段，一般由审判人员提出，由合议庭讨论决定或庭长、院长决定。对上诉、抗诉和申诉案件，分别由承办人提出，报请主管领导人批准。刑事自诉案件准备起诉阶段，当事人及其律师常需要在诉讼程序启动前，主动委托司法会计鉴定机构进行鉴定，即所谓的诉前鉴定或庭前鉴定。诉前鉴定是否受理？如果鉴定机构受理并实施了鉴定，该鉴定结论能否在法庭上作为证据使用，法律没有明确规定，在司法实践中也存在受理与不受理，法庭有的采纳，有的不予采纳的混乱现象。理论上也存在不同的看法。一般认为，可允许律师事务所委托鉴定，起诉后，若双方当事人对该鉴定结论无异议，可以被采纳，否则，需由当事人申请，人民法院决定或人民法院主动决定是否进行鉴定、鉴定的对象和由谁鉴定。（二）经济纠纷案件的启动经济纠纷案件适用于民事诉讼程序，经济行政案件适用于行政诉讼程序。一般这类案件都是由当事人向人民法院提起诉讼，当事人负有举证责任，涉及财务会计方面的问题，由当事人提供财务会计资料方面的证据。在双方当事人同意由人民法院作司法会计鉴定，或当事人提供的证据不实而需要鉴定或重新鉴定时，由合议庭讨论决定或庭长、院长决定后，由双方当事人协商确定有鉴定资格的司法会计鉴定机构、鉴定人员，协商不成的，由人民法院指定。我国的司法会计鉴定启动制度不同于大陆法系国家的司法官启动制，也不同于英美法系国家的当事人启动制度。在我国，刑事诉讼中的犯罪嫌疑人、被害人以及民事诉讼、行政诉讼的当事人均没有初次鉴定的启动权。国家立法只规定了刑事诉讼中的犯罪嫌疑人、被害人拥有补充鉴定或重新鉴定的申请权，而该申请权却没有相应的法律程序保障，与现代司法制度所追求的公正、效率以及民主的价值目标存在较大的距离。二、司法会计鉴定人司法会计鉴定人，是指由司法机关依法指派或聘请的，运用会计专业知识和技能，对案件中的某些专门问题进行司法会计鉴别和判断的人。司法会计鉴定人的主要职责是，根据司法机关的要求，对送检的财务会计资料及相关证据进行检验，解决司法机关指定案件所涉及的财务会计技术问题，并出具司法会计鉴定书或司法会计检验报告。（一）司法会计鉴定人应具备的基本条件1、司法会计鉴定人必须是公安司法机关指派或聘请的，或者由双方当事人协商确定的，并且要具有司法会计鉴定所需的专门知识和技能。2、与司法会计鉴定的案件之间无依法应当回避的情形。为了保证司法会计鉴定人能够客观、公正地进行鉴定，确保司法会计鉴定结论的科学性和准确性，刑事诉讼法、民事诉讼法、行政诉讼法都明确规定了鉴定人应当回避的情形。3、具有客观公正的工作态度和作风，司法会计鉴定过程中，不为人情所动，不为权势所屈服，排除各种可能出现的干扰，客观公正地进行鉴定。工作认真负责，一丝不苟，才能在复杂鉴定工作中精益求精，作出准确、科学的鉴定结论。4、鉴定人员要具备以下知识技能：(1)不仅要精通会计、审计和调查技能，而且要精通证据学。不仅懂得鉴别证据，还必须知道如何搜集证据。(2)不仅要有全面的分析问题能力，而且要有较高的语言表达能力。(3)不仅要有精湛的职业判断能力，如接到任务以后能够很快地确认出对该案件有重大影响的财务事项，而且要具有一定的法律知识。就目前而言，司法会计鉴定人可以是：(1)公、检、法等系统内部设定的已取得司法会计鉴定权的专职司法会计人员。这些人系统地掌握了法学、证据学、刑事侦查学等专门知识，也熟悉会计学和审计学，具备司法会计鉴定的能力。(2)会计师事务所执业的执业注册会计师。(3)高等院校、科研机构的会计专家和学者。这些人精通会计专业和具备相关专业知识，也适合作为司法会计鉴定人。根据三大诉讼法的规定，我国目前只承认法人享有司法会计鉴定权，即只有在享有鉴定权的机构内，有资格从事鉴定工作的鉴定人员才能实施会计鉴定。因此，在我国目前并不存在以自然人名义单独作为司法会计鉴定人进行鉴定的情形。现行的司法会计鉴定机构有二种组织形式：一种是公安、检察、法院等机关根据自己的工作需要而设立的司法会计鉴定机构。一种是司法行政机关批准成立并管理的面向社会服务的鉴定机构。在这一类鉴定机构中，分布在会计师事务所、财务咨询公司、各大学的会计系等。除担任正常的审计、财务咨询、教学任务以外，还接受司法机关、当事人及其律师的送检请求。从目前所起的作用而言，它们是对司法机关鉴定部门的一种必要的补充。我们认为，法人不宜作为司法会计鉴定人。首先，司法会计鉴定结论不具有权威性，要经过法庭查证属实后才能作为定案的根据，以鉴定机构名义出具的鉴定结论往往被冠以“权威 ”，从而在证据审查方面极易被忽视。其次，司法会计鉴定人的产生途径是司法机关的指派或聘请，司法会计鉴定人的行为要对司法机关负责。若由法人承担司法会计鉴定，司法机关不便要求具体鉴定人员履行鉴定人的诉讼义务，鉴定机关可随意派其他人员承担，不利于事实真相的查清。第三，司法会计鉴定人是诉讼参与人之一，违反诉讼义务应承担法律责任。但在鉴定人为法人的情况下，由于具体实施鉴定的人员只是代表法人实施鉴定，不便于司法机关追究具体鉴定人的法律责任。（二）与证人的区别1、证人所述的事实，是对亲身感受的事实的客观复述，不参加个人任何主观见解。而司法会计鉴定人是凭借自己的专门会计知识和其他相关法律知识，对提供的各种会计资料进行检验之后，针对案件需要解决的某些会计事实，提出鉴定人自己的主观见解。2、证人不能替代或更换，而司法会计鉴定人提供的分析见解，在侦查、批捕、起诉和审理时，可以更换鉴定人。3、证人不得拒绝向司法机关作证。而司法会计鉴定人有正当理由，进行鉴定。4、证人不存在回避问题。而司法会计鉴定人遇到法定情形时，必须自行回避。（三）司法会计鉴定人的诉讼权利1、司法会计鉴定人有权了解送检材料的来源。必要时可以查阅勘验、检查笔录和其他有关材料。2、司法会计鉴定人根据鉴定的需要，经司法人员许可，可以询问证人、当事人。3、司法会计鉴定人有权要求提供鉴定所必需的充足材料。当送鉴的材料不足，难以进行鉴定时，司法会计鉴定人有权要求送鉴的单位提供充足的材料。4、司法会计鉴定人有发表独立见解的权利。当一个案件有几个鉴定人共同进行鉴定时，他们可以互相讨论，意见一致时，可以共同给出鉴定结论；意见不一致时，每个鉴定人都有权单独写出自己的鉴定意见。5、司法会计鉴定人有权拒绝鉴定。司法会计鉴定人由于自身的原因，如工作繁忙、身体不适，专门知识有限，或要求鉴定的单位提供的材料不足，无法进行鉴定时，司法会计鉴定人有权拒绝鉴定。6、司法会计鉴定人 有权获得必要的劳务报酬和费用补偿的权利。7、鉴定人在出庭时有拒绝回答与案件鉴定无关问题的权利。8、鉴定人有聘用鉴定辅助人的权利。（四）司法会计鉴定人的诉讼义务1、认真负责，实事求是，客观公正地鉴定，对鉴定结论的真实性负责的义务。2、依法按期作出司法会计鉴定结论，并签名、加盖单位印章。3、有碍于客观公正作出司法会计鉴定结论，符合法定情形的应当依法回避。4、依法按时出庭，接受各方的询问和发问。5、合理使用妥善保管司法会计鉴定材料，不得丢失损毁。6、依法保密，对司法会计鉴定事项涉及国家秘密或商业秘密的，应当严格保密。7、不收受贿赂，不徇私情，不吃请受礼，不弄虚作假。8、鉴定人无正当理由不得拒绝鉴定。 第三节 司法会计鉴定程序司法会计鉴定程序，是指司法会计鉴定工作中为使侦查、鉴定和审查工作有步骤、有顺序地进行而制定的具体步骤。它在于保证司法会计鉴定工作的科学化、规范化，实现司法会计鉴定工作的公正、效率目标。通常把司法会计鉴定程序划分为：一、司法会计鉴定的委托司法会计鉴定的委托，是指司法会计鉴定的委托主体向司法会计鉴定实施主体提出的进行司法会计鉴定的要求。司法会计鉴定的委托程序是司法会计鉴定的必经程序。司法鉴定权通常被视为司法权的组成部分，因而享有鉴定委托权的只能是司法机关。在刑事案件中，司法机关可采取指派或聘请的方式委托司法会计鉴定人对案件中涉及到的财务会计问题进行鉴定。在民事案件中，由人民法院聘请由双方当事人协商同意的司法会计鉴定人进行鉴定，协商不成的，由人民法院单独聘请。司法会计鉴定人的委托人数通常是由司法会计鉴定的委托主体根据法律要求和具体鉴定工作量的需要来确定。对于委托事项，一般由双方协商确定。受托单位根据委托鉴定的内容和要求，详细了解案件情况，估量自身能力并预测风险程度，最后作出能否受托的决定。如决定接受委托，按照司法程序，先由委托主体向受托单位填发委托鉴定书，据此再签订业务约定书。委托鉴定书和业务约定书均要详细注明委托鉴定的事项和范围，不允许鉴定非委托事项。如委托主体中途需要增加鉴定事项和范围，则需另行填发委托鉴定书和签订业务约定书，或在原两书中补写增加鉴定的事项和范围，并加盖公章，以示司法程序的严肃性。二、司法会计鉴定的准备司法会计鉴定人通过对司法会计鉴定委托事项进行审查，对符合条件的委托予以接受。一般说来，对符合鉴定条件的委托是否予以受理，是司法会计鉴定人的权利。但对司法机关内设的司法会计鉴定人，在没有特殊理由时则必须予以受理。司法会计鉴定人受理司法会计鉴定的委托后，往往就开展司法会计鉴定工作进行必要的准备。鉴定的准备工作主要包括以下内容：1、收集案件事实鉴定材料，熟悉了解情况。根据委托鉴定的事项和范围，接收与鉴定有关的账簿、凭证等会计材料。接收手续区分为两种情况，一种是送达鉴定，由司法机关将调取的鉴定材料送到司法会计鉴定人办公地进行鉴定，应按每种材料清点收数，出具收据，鉴定工作完毕后送还材料，收回收据;另一种是就地鉴定，鉴定人到委托单位或到涉案人所在工作单位鉴定审计，则无需出具收据，但要有专门查账的场所，以防材料丢失。要听取委托机关介绍案情，还要听取涉案人所在工作单位介绍，既要听他们主动介绍，还要主动了解情况。具体收集和了解的内容一般包括：需要鉴定的案件卷宗及各种事实证据材料；被鉴定单位有关案件的各种原始凭证、会计记账凭证、会计账薄、会计报表以及有关的合同文本统计资料等。从中了解被鉴定单位采用何种会计核算方法和形式、会计制度，了解其经营性质和范围，成本计算的方法及有关材料，物资调拨、报废、报损手续的办理程序，收集被鉴定单位管钱、管物人员的工作情况和岗位责任制，了解该单位账、钱、物是否做到了“三分管 ”和印章专人管理等情况，以及与经济业务活动有关的制度和规定等。2、审阅材料，制定查账的主要方法。详细审阅送鉴的案件卷宗及其他相关材料，全面了解案件的起因，侦查或调查的具体情况，需要解决的问题有哪些？应从何入手等。然后，制定有效的查账方法。决定是详查还是逆查？是由近到远还是由远到近？是由内到外还是由外到内？是先易后难还是先难后易？是重点到一般还是一般到重点？等等。3、为了更进一步掌握情况、收集材料，必要时在法律允许的范围内（见刑事诉讼法第101条，民事诉讼法第63条）可以询问证人和有关当事人，讯问案件嫌疑人，获取必须的案件事实鉴定材料，并根据国家有关规定和发案单位的具体管理制度，从实际出发，拟定鉴定计划，确定检验的重点和步骤，为及时、准确进行司法会计鉴定工作做好充分准备。4、根据案情需要，设计各种专用鉴定表格和收集空白会计凭证，账页和报表，以备鉴定实施阶段运用。三、司法会计鉴定实施阶段鉴定的实施，是指鉴定人对准备阶段收集到的各种材料和情况用司法会计鉴定的专门方法，经过检验、鉴别分析、判断和整理制作的过程。同时，也是司法会计鉴定工作的重要步骤和主要内容。鉴定的实施阶段主要包括以下内容：1、根据司法会计鉴定委托书的内容要求开展工作。如需进行会计核算资料鉴定的，就应当对案件有关的原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表，以及有关案件事实鉴定材料进行检验；如需进行财产物资鉴定，就应着手对发案单位拥有的一部分或全部财产进行清查和估价工作。2、认真做好阅卷笔录，运用设计的各种专用鉴定表格登记和归纳 检验过程中所见的事实真相情况，填制必须的会计记账凭证，会计账簿和会计报表，用以检验会计业务的真实情况，为最后做出客观 、科学、公正的鉴定结论提供依据。3、对检验的会计资料反映出来的事实，应采用照像、复印等技术方法加以固定，并及时提取。会计账簿与凭证的证据一般以复印或复制为主，原件仍保留原样不动，复印或复制件均要按每一涉案事实编列顺序号，并注明原件装订归档的日期和编号，以备复查复验，也备作必要时与涉案人员当面对质的证据。复印或复制件由参与鉴定的人员签章，既表示对证据的确认，也表示鉴定人的责任。4、司法会计鉴定人应注意合理分工，密切配合。若有意见应共同商量解决，尽可能保证鉴定结论意见的一致性。但实在不能保持一致，应分别在鉴定书中载明不同意见。5、运用司法会计鉴定方法进行鉴定。鉴定方法是鉴定实施的核心内容，是鉴定结论正确与否的重要保证。在鉴定方法的选择上除了要遵循科学原则外，还要满足诉讼实践的需要。应采用正反两种假设的方法进行查核验证。一是作肯定性假设的查核验证，就是根据介绍的情况，审阅账证资料，核查弊端，解剖疑点，弄清做账手法，核实金额，暂先为肯定事实；二是对暂先为肯定事实的材料再作否定性假设的查核验证。所谓否定性假设的查核验证，就是鉴定人用换位思考的方法，为涉案人辩解和辩护，进行差错性设想。这样做是为了防止涉案人由于会计业务水平低下等原因而使账务处理混乱，以致形成假像。经否定性假设验证后，如不存在差错性问题，确实存在肯定性事实，才能达到高质量的验证。如不采用否定性假设的验证方法，其验证的结果必然立足不稳，经不起涉案人的辩解和反驳。因此，采用否定性假设的验证方法至关重要，是鉴定结论做到实事求是的保证。经上述肯定性假设与否定性假设两方面验证后，再进行分析、推理和判断，去伪存真，再经复查核对后，就能初步确认问题的性质。6、内部复核。案件的会计鉴定是非常严肃的工作，绝不能草率从事，马虎定性，随意结论。为确保执业的谨慎性和鉴定结论的准确性，在鉴定人完成验证取证后，选派有经验的鉴定人进行复查核实。复核的方法：一是复查案情介绍，弄清案件内容；二是按照经办鉴定人的验证方法逐项复核工作底稿和证据材料，从中查找疏漏。如发现证据不充分或推理不确切时，要求经办人重新验证或补充证据；三是把全部证据有机联系起来分析、推理和综合论证；四是换位思考，站在涉案人或辩护人的位置上提出质疑和辩护。通过上述复核和论证，弄清事实，准确定性，客观公正地做出鉴定结论。7、沟通结果。为使鉴定结论取得委托方认可，在出具鉴定报告前，应将鉴定结果同委托方沟通，以期取得共识。沟通的内容包括:(1)介绍鉴定过程和验证方法；(2)介绍委托事项中已经查清的问题，经验证分析可以确认的违法事实；(3)介绍鉴定中因发现新线索而查出的新问题，经验证分析可以确认的违法事实；(4)介绍委托事项中因客观条件受限制等原因无法查清的问题；(5)其他与鉴定相关的需要披露的事项等。在沟通过程中委托方如有异议的，可以讨论研究之，必要时采取复查、延续审计或追加审计程序。但必须恪守独立、客观、公正的原则，不以委托方示意或强加主观意志而转移，以不违背职业道德为前提，确保鉴定质量为准绳。四、司法会计鉴定书的出具司法会计鉴定工作的目的在于通过鉴定结论的出具来明确案件的事实问题。司法会计鉴定书是鉴定人对案件真实情况进行评断的书面结论，也是鉴定人向司法机关提供的证据材料。制作司法会计鉴定书的基本要求是：认定事实准确、清楚，结论明确、具体，文字简要、易懂。司法会计鉴定书具有一定的格式要求，应载明委托事项、鉴定材料、鉴定过程、鉴定方法以及鉴定结论。鉴定工作结束时，鉴定人应将司法会计鉴定资料移送给委托鉴定的司法机关。移送时应注意：首先，将鉴定书正本、鉴定过程中有关的原始记录、司法机关送交的全部鉴定资料和鉴定过程中补充的查证资料编制目录，装订成册，移送清单送委托鉴定单位；其次，将鉴定委托书、鉴定工作记录、鉴定书和各种原始记录副本、自制表格、凭证、报表，以及其他不需要移送司法机关的财务会计资料等一起装订成册，形成内部档案，指定专人妥善保管，防止丢失、损坏并注意保密。五、司法会计鉴定人的出庭鉴定人的出庭，是指鉴定人根据法律规定或法院的要求参加法庭调查、质证的行为。从鉴定人的角度来看，鉴定人出庭参加法庭调查、质证，这是鉴定程序的最后阶段，也是极为重要的阶段。鉴定人出庭参与诉讼，直接影响法庭对鉴定结论的采信情况。 第四节 对司法会计鉴定结论的审查与运用鉴定结论是指司法会计鉴定人根据司法机关的指派或聘请，运用自己的财务知识和技能对案件中需要解决的专门性问题进行鉴定后所作出的结论性的判断。司法会计鉴定结论是诉讼证据之一，正确的鉴定结论可为侦查、审判工作提供事实真象的有力证据，同时也是解决经济纠纷等案件的客观依据。因此，司法机关应重视和充分运用司法会计鉴定结论。司法会计鉴定结论是一种特殊的证据形式，表现为以下特性：第一，司法会计鉴定结论产生的时间是在诉讼过程中，是对已经发生或存在的事物进行鉴定后得出的结论。第二，司法会计鉴定结论的产生须通过特定的程序，其中以人民法院的委托程序为其特别成立要件。人民法院委托鉴定时，所提交的鉴定材料等证据，通常要求经过庭前展示、证据交换或庭审质证。 第三，司法会计鉴定结论源于程序公正、方法公开的科学鉴定活动，由中立的鉴定人独立完成，其表现形式是具有基本格式和内容要求的文书。 第四，司法鉴定结论与待证事实的关系是相对的。这是因为鉴定人对专门性问题作出判断时所依据的理论、标准和技术条件是相对的；鉴定人主观的学识、技能、经验和认识问题的角度是相对的；鉴定对象或送检材料在时间性、真实性、完整性等方面是相对的。第五，司法鉴定结论可能因鉴定人受社会消极腐败因素的干扰，故意造成虚假；或因鉴定人违反工作规程、对工作不负责任等，过失产生错误。司法鉴定结论的特性可以说明这样几个问题：一是司法会计鉴定特指有限定条件的鉴定，司法鉴定结论明显区别于一般的科学鉴定结论。二是司法会计鉴定结论并非当然的定案依据，人民法院应当把握举证、质证、认证的环节，对司法会计鉴定结论进行认真的审查，确定其证据效力。司法会计鉴定结论和证人证言，虽然在证据分类上同属人证，但二者各有特点，其区别：（1）鉴定结论是鉴定人对与案件事实有关的某些专门性问题进行鉴别、判断后所作出的结论。而证人证言是证人就其所知道的案件事实情况所作的陈述，是对案件事实的如实反映，而不是对案件事实的评断。（2）鉴定人是司法机关有选择地指派或聘请的，具有可代替性，因而鉴定结论也具有可代替性。而证人证言因证人的不可代替性而具有不可代替性。（3）鉴定结论的内容是鉴定人对案件中某些专门性问题所作的判断结论，而不是对有关事实作出法律评价