房地产税收新政解读及税务稽查风险防范ppt课件

.sw029,房地产最新文件解读和税务稽查风险防范,主讲：张辉,2,.sw029,主要内容,一、房地产最新文件单独的解释和扩展详见印刷资料按照房地产开发的流程镶在相关环节重点讲解，深度和广度的结合二、房地产企业对外借款向企业和个人/无偿借贷、统借统还三、合作建房四、建筑安装税收,3,.sw029,主要内容,一、筹建年度的税务稽查二、建设年度的税务稽查三、预售年度的税务稽查四、房屋交付当年的税务检查五、竣工决算当年的汇算清缴六、竣工决算以后年度的汇算清缴,4,.sw029,筹建费用的会计处理,旧准则：发生时计入长期待摊费用科目，不影响当年会计损益，待开始生产经营后一次性的计入当年会计损益（管理费用）新准则：发生时计入管理费用科目，影响当年会计损益，开始生产经营后也不进行相应调整。注：应当计入开发成本的除外，如前期工程费等,5,.sw029,筹建年度,2009国税函98号关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。,6,.sw029,筹建年度（续1）,2010国税函79号关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定执行。,7,.sw029,筹建年度（续2）,如果尚未执行新的企业会计准则，筹建阶段发生的企业开办费用，先在长期待摊费用科目归集，会计规范要求在开始生产经营的当月一次性进入会计损益，税法一般要求在开始生产经营当年一次性申报扣除，即会计和税法基本一致，或者按照不低于36个月分摊资产负债表体现发生的开办费，损益表和所得税申报表均为零，不涉及纳税调整,8,.sw029,筹建年度（续3）,如果执行新的企业会计准则，筹建阶段发生的企业开办费用，直接确认为管理费用进入会计损益，但税法认为尚未进入生产经营期，不允许申报扣除，一般要求在开始生产经营当年一次性申报扣除，形成时间性差异，或者按照不低于36个月分摊损益表为负数，但所得税申报表应当体现纳税调整增加，即零申报，未来年度体现纳税调整减少申报表-房地产,9,.sw029,筹建期结束,一般认为：建设工程开工日，即为开始生产经营之日，不考虑相关证件是否齐全国有土地使用证、建设用地规划许可证建设工程规划许可证和建设工程施工许可证商业和服务业：取得第一笔收入工业和建筑业：开始归集生产成本房地产开发：开始施工（不含前期工程，如地质勘探、平整土地、拆除旧有建筑物、施工用临时道路等）,10,.sw029,施工许可证,中华人民共和国建筑法第九条建设单位应当自领取施工许可证之日起三个月内开工。因故不能按期开工的，应当向发证机关申请延期；延期以两次为限，每次不超过三个月。既不开工又不申请延期或者超过延期时限的，施工许可证自行废止。,11,.sw029,业务招待,大连市地方税务局关于企业所得税若干问题的规定大地税函200918号企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，不包括业务招待费、广告和业务宣传费。税前扣除的开办费中，如包括业务招待费、广告和业务宣传费应按照税法规定执行，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售(营业)收入。,12,.sw029,筹建期间业务招待费,如果开办费选择在开始生产经营的当年一次性扣除，则开办费中业务招待费与当年管理费用中的招待费一并计算扣除限额如果开办费选择从开始生产经营的当月分36个月分期扣除，则开办费中业务招待费分期与各年管理费用中的招待费一并计算扣除限额,13,.sw029,土地契税,2010国税函220号关于土地增值税清算有关问题的通知五、房地产开发企业取得土地使用权时支付的契税的扣除问题房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。成本/费用：是否存在特定的对象,14,.sw029,土地契税（续1）,2004财税134号关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。,15,.sw029,土地契税（续2）,2007财税162号关于土地使用权转让契税计税依据的批复土地使用者将土地使用权及所附建筑物、构筑物等(包括在建的房屋、其他建筑物、构筑物和其他附着物)转让给他人的，应按照转让的总价款计征契税。2009国税函603号关于明确国有土地使用权出让契税计税依据的批复（现行有效）对通过“招、拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按照土地成交总价款计征契税，其中的土地前期开发成本不得扣除。,16,.sw029,土地印花税,2006财税162号关于印花税若干政策的通知对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。0.51991国税发155号关于印花税若干具体问题的解释和规定（部分废止）土地使用权出让、转让书据（合同），不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。,17,.sw029,印花税的会计核算,印花税属于财产行为税，按照财政部颁布的会计规范，应当在管理费用科目核算，不能计入土地成本。企业所得税：没有直接在当年所得税前申报扣除，未来年度按照销售成本申报扣除，因此对企业所得税总体而言没有产生实质影响土地增值税：人为加大土地成本，影响期间费用的扣除限额和开发成本的加计扣除,18,.sw029,土地使用权,企业会计准则无形资产：第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。注：不允许提前摊销,19,.sw029,土地使用税,1998国税函669号关于对已缴纳土地使用金的土地使用者应征收城镇土地使用税的批复（现行有效）土地使用者不论以何种方式取得土地使用权，是否缴纳土地使用金，只要在城镇土地使用税的开征范围内，都应依照规定缴纳城镇土地使用税。2006财税186号关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知2006财税56号关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知,20,.sw029,土地使用税（续1）,2003国税发89号关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税2008财税152号关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。,21,.sw029,土地使用税（续2）,转让：贯彻法定登记原则，办理过户手续之前，由原产权人缴纳，之后由新产权人缴纳出让（含集体用地）：合同约定交付与实际占有孰先,22,.sw029,各地终止时间,房屋交付使用的次月：2009青岛/海南/西安2006河南2004杭州签发房屋权属证书的次月（过严）2010湖北签订销售合同生效的次月（过宽）2009广西/2005江西,23,.sw029,土地使用税核算科目,2008大连关于进一步加强土地增值税清算工作的通知纳税人取得土地使用权后缴纳的土地使用税，应当计入“房地产开发费用”中的“管理费用”扣除。注：新旧会计准则都明确计入管理科目，类似于工业企业的原材料保管费用筹建期间计入长期待摊费用（开办费）,24,.sw029,土地闲置费,中华人民共和国城市房地产管理法第二十六条以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。超过出让合同约定的动工开发日期满一年未动工开发的，可以征收相当于土地使用权出让金百分之二十以下的土地闲置费；但是，因不可抗力或者政府、政府有关部门的行为或者动工开发必需的前期工作造成动工开发迟延的除外。,25,.sw029,土地闲置费（续1）,2010国税函220号关于土地增值税清算有关问题的通知四、房地产企业逾期开发缴纳的土地闲置费的扣除问题房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。注：2009年31号企业所得税文件允许作为土地成本,26,.sw029,土地闲置费（续2）,1、由于不属于正常发生的成本，会计处理规范要求计入营业外支出科目2、企业所得税不允许在当年直接申报扣除，未来年度作为销售成本申报扣除3、土地增值税不允许申报扣除协调：会计处理仍然计入营业外支出，但按照时间性差异先行调增，未来竣工决算时再申报扣除。,27,.sw029,筹建期间税务检查要点,一、开办费的构成及其凭证的合法性注：执行新准则的审查时间在每年，执行旧准则的审查时间在开始生产经营的当年二、开发费包含的业务招待费是否按照规定进行纳税调整1、40%不允许扣除，永久性差异2、60%比对当年营业收入，多数不允许三、土地使用税的纳税义务开始时间四、土地契税的计税依据的完整性,28,.sw029,勘察设计,2000安徽关于建筑勘探收入能否按照服务业税目征收营业税的批复中华人民共和国营业税暂行条例第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。,29,.sw029,勘察设计（续）,中华人民共和国营业税暂行条例第十一条营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务。（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。注：非居民，或者个人对境内法人单位原则上不允许扣缴,30,.sw029,勘察设计违约金,2010国税函42号关于设计劳务营业税纳税人及纳税地点问题的批复只签订劳务合同、未提供设计劳务并收取价款的单位和个人，不能作为营业税纳税义务人。违约金：部分违约：提供劳务，营业收入根本违约：没有提供劳务，营业外收入,31,.sw029,发票扣除,如果收款行为属于流转税征收范围（应税和免税），原则上应当取得发票注：个人提供免税劳务除外如果收款行为不属于流转税征收范围（应税和免税），属于客观上无法取得发票的情形，在相关资料充分的前提下，可以申报扣除注：建议最好转帐支付,32,.sw029,业务招待,2006国税发31号（明确废止）新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。2009国税发31号文件没有具体规定注：当年发生的业务招待费，如果没有对应的营业收入，既不允许在当年申报扣除，也不允许向以后年度结转扣除,33,.sw029,建设年度广告宣传,1998房地产广告发布暂行规定2002关于进一步加强房地产广告管理的通知在取得预售许可证之前发生的广告支出（不含业务宣传费），属于非法支出，不允许申报扣除；,34,.sw029,建设年度广告宣传（续）,建设年度发生的广告费，应当计入所得税申报表附表八第二行“不允许扣除的广告费和业务宣传费支出”，当年不允许申报扣除，也不得向以后年度结转扣除；建设年度发生的业务宣传费，应当计入所得税申报表附表八第三行“本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出”，但由于当年度没有对应的营业收入，暂时不允许扣除，但未来年度允许按照规定申报扣除,35,.sw029,借款费用的资本化,中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十七条企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,36,.sw029,借款费用的资本化（续1）,2009房地产开发经营业务企业所得税处理办法第二十一条企业的利息支出按以下规定进行处理（一）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。,37,.sw029,借款费用的资本化（续2）,1999关于执行具体会计准则和股份有限公司会计制度有关会计问题解答7从事房地产开发业务的公司，为开发房地产而借入的资金所发生的借款费用，在开发产品完工之前，计入开发成本；在开发产品完工之后，计入当期损益。,38,.sw029,借款费用的资本化（续3）,企业会计准则借款费用企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,39,.sw029,借款费用的资本化（续4）,为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。注：通常应当具有标明该用途的借款合同,40,.sw029,借款费用的资本化（续5）,1、开工前和完工后的利息支出，全部费用化计入财务费用2、尚未预售之前的建设期间，全部资本化，一般需要扣减利息收入注：全部属于专门借款（单个项目）3、已经预售之后的建设期间的，全部资本化，一般不需要扣减利息收入注：部分属于专门借款,41,.sw029,借款费用资本化（续6）,尚未取得预售收入之前的建设年度，损益表上的财务费用，仅仅体现银行手续费，不可能出现利息支出和利息收入利息支出扣除利息收入后的余额，直接计入开发成本开发间接费用房地产(实例）申报表-房地产,42,.sw029,土地增值税利息,2010国税函220号关于土地增值税清算有关问题的通知（一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除。注：此方法下非金融机构借款不得扣除,43,.sw029,土地增值税利息（续1）,（二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。注：此方法下金融机构和非金融机构的利息与其他开发费用合并计算,44,.sw029,土地增值税利息（续2）,房地产(实例）土地增值税利息扣除（三）房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用本条（一）、（二）项所述两种办法。（四）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。注：会计和企业所得税口径的开发成本包括资本化利息，但土地增值税不包括,45,.sw029,垫资的司法解释,2004关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释第六条当事人对垫资和垫资利息有约定，承包人请求按照约定返还垫资及其利息的，应予支持，但是约定的利息计算标准高于中国人民银行发布的同期同类贷款利率的部分除外。当事人对垫资没有约定的，按照工程欠款处理。,46,.sw029,垫资的税务处理,营业税暂行条例实施细则第十三条价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费注：施工企业的垫资利息，属于施工企业的价外费用，应当计算缴纳3%的建筑安装营业税。但是对于开发商来说，垫资利息属于建安成本，不属于借款费用，。,47,.sw029,现场施工管理人员（专职）,主要职责：负责施工监督管理，协助施工单位解决有关问题；组织主要建筑材料和设备的考察、选型；办理施工现场经济签证工作；收发往来技术性文件。类似于工业企业的车间管理人员，发放的职工薪酬，应当计入开发成本开发间接费用，不允许在当期直接申报扣除，但未来允许作为销售成本的组成部分申报扣除，还可以享受土地增值税的加计扣除。,48,.sw029,现场施工管理人员（续）,旧准则：工资和福利费开发成本（开发间接费用）社会保险、工会经费、教育经费管理费用新准则：工资、社会保险、工会经费、教育经费福利费开发成本（开发间接费用）,49,.sw029,建筑工程招投标,2003工程建设项目施工招标投标办法第九条工程施工招标分为公开招标和邀请招标。第十三条采用公开招标方式的，招标人应当发布招标公告，邀请不特定的法人或者其他组织投标。采用邀请招标方式的，招标人应当向三家以上具备承担施工招标项目的能力、资信良好的特定的法人或者其他组织发出投标邀请书。,50,.sw029,建筑工程招投标（续1）,第十五条招标人应当按招标公告或者投标邀请书规定的时间、地点出售招标文件或资格预审文件。自招标文件或者资格预审文件出售之日起至停止出售之日止，最短不得少于五个工作日。对招标文件或者资格预审文件的收费应当合理，不得以营利为目的。招标文件或者资格预审文件售出后，不予退还。,51,.sw029,施工招标投标（续2）,第二十条资格审查应主要审查潜在投标人或者投标人是否符合下列条件：（一）具有独立订立合同的权利；（二）具有履行合同的能力，包括专业、技术资格和能力，资金、设备和其他物质设施状况，管理能力，经验、信誉和相应的从业人员；（三）没有处于被责令停业，投标资格被取消，财产被接管、冻结，破产状态；（四）在最近三年内没有骗取中标和严重违约及重大工程质量问题；,52,.sw029,建筑工程招投标（续3）,1993营业税税目注释（八）其他服务业其他服务业，是指上列业务以外的服务业务，如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。注：招标人收取标书的款项，属于混合销售，不仅对应标书的工本费支出，还包括招投标过程发生的资格审查（计算和测试）等费用，应当计算营业税,53,.sw029,建设工程发包（合同法）,第二百七十二条发包人可以与总承包人订立建设工程合同，也可以分别与勘察人、设计人、施工人订立勘察、设计、施工承包合同。发包人不得将应当由一个承包人完成的建设工程肢解成若干部分发包给几个承包人。,54,.sw029,建设工程发包（建筑法）,第二十四条建筑工程的发包单位可以将建筑工程的勘察、设计、施工、设备采购一并发包给一个工程总承包单位，也可以将建筑工程勘察、设计、施工、设备采购的一项或者多项发包给一个工程总承包单位；但是，不得将应当由一个承包单位完成的建筑工程肢解成若干部分发包给几个承包单位。,55,.sw029,建设工程发包,第一，一般情况下，施工单位的承包金额不包括勘查设计金额第二，一般情况下，施工单位的承包金额也不包括设备金额（营业税）第三，是否包括材料金额，由双方协商决定（甲供材和甲控材）第四，特殊情况下，可以有两个或三个总施工单位（联合体）,56,.sw029,联合体共同承包（建筑法）,第二十七条大型建筑工程或者结构复杂的建筑工程，可以由两个以上的承包单位联合共同承包。共同承包的各方对承包合同的履行承担连带责任。两个以上不同资质等级的单位实行联合共同承包的，应当按照资质等级低的单位的业务许可范围承揽工程。,57,.sw029,联合体共同承包,2003工程建设项目施工招标投标办法第四十二条两个以上法人或者其他组织可以组成一个联合体，以一个投标人的身份共同投标。第四十四条联合体各方必须指定牵头人，授权其代表所有联合体成员负责投标和合同实施阶段的主办、协调工作，并应当向招标人提交由所有联合体成员法定代表人签署的授权书。,58,.sw029,联合体共同承包（续）,第一，联合体属于非法人第二，施工合同中的乙方必须同时注明联合体的各自企业名称注明的：平行关系没有注明的：总包与分包，或者非法分包承包人(单一)承包人(联合）,59,.sw029,施工企业的所得税,在异地成立分公司：2010国税函39号关于建筑企业所得税征管有关问题的通知（部分有效）实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发200828号文件规定，按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。注：挂靠除外,60,.sw029,施工企业的所得税（续1）,在异地成立项目部2010国税函39号关于建筑企业所得税征管有关问题的通知（部分废止）二、建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部(包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等)，应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发200828号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。（已经废止）,61,.sw029,施工企业的所得税（续2）,2010国税函156号关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。注：不包括二级分支机构直接管理的项目部,62,.sw029,施工企业的营业税纳税地点,中华人民共和国营业税暂行条例第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。,63,.sw029,施工企业的营业税纳税时间,中华人民共和国营业税暂行条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税暂行条例实施细则第二十四条第二款条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。合同法第270条建设工程合同应当采用书面形式,64,.sw029,施工企业的营业税纳税时间（续1）,营业税暂行条例实施细则第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。第二十五条第二款纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2006财税177号关于建筑业营业税若干政策问题的通知（全文废止）,65,.sw029,施工企业的营业税纳税时间（续2）,对于建筑业劳务，纳税发生时间应当是以下三者孰先1、书面合同确定的付款日期2、发票开具时间3、实际收款时间思考：甲方3月付款，乙方4月开票合同约定3月付款，但甲方实际4月付款，乙方也在4月开票,66,.sw029,发票开具时间,2011发票管理办法实施细则第二十六条填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。思考：及时申报、递延开票第二十五条向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定,67,.sw029,施工企业营业税计税依据,建筑业劳务所用材料，无论双方如何结算，均应并入计税依据甲供料：材料供应商将材料发票直接开具给甲方，则施工企业仅就劳务收入与甲方结算价款并开具发票，即发票金额小于计税金额；2007浙江关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复,68,.sw029,施工企业营业税计税依据（续）,甲控料：材料供应商将材料发票直接开具给施工企业，则施工企业应当就劳务收入和材料价款的全额与甲方结算价款并开具发票，即发票金额一般等于计税依据。注：一般按照甲控料的实际金额换算追加开票金额房地产(实例）甲控料换算,69,.sw029,甲控料的法律支持,2005工程建设项目货物招标投标办法工程建设项目招标人对项目实行总承包招标时，未包括在总承包范围内的货物达到国家规定规模标准的，应当由工程建设项目招标人依法组织招标。工程建设项目招标人对项目实行总承包招标时，以暂估价形式包括在总承包范围内的货物达到国家规定规模标准的，应当由总承包中标人和工程建设项目招标人共同依法组织招标。,70,.sw029,甲供应材料税法支持,2009国税发91号土地增值税清算管理规程第二十五条审核建筑安装工程费时应当重点关注：（二）房地产开发企业自购建筑材料时，自购建材费用是否重复计算扣除项目。注：可以两张票，但不得重复,71,.sw029,工业企业安装设备（增值税）,增值税暂行条例实施细则第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；,72,.sw029,工业企业安装设备（营业税）,营业税暂行条例实施细则第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；,73,.sw029,工业企业安装设备,1、应当分别计算增值税和营业税2、如果无法取得不含安装的设备公允价值，可以按照成本利润率先计算增值税含税收入，然后倒挤出营业税收入利润分割法举例3、分别向甲方开具增值税发票（生产地）和营业税发票（安装地）2009广东关于提供建筑业劳务同时销售自产货物开具发票问题的通知,74,.sw029,工业企业安装设备（续）,2011公告第23号关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。,75,.sw029,混合销售废止文件,1996国税函447号关于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收增值税问题的批复1997国税函186号关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知1998国税函765号关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复1999国税函601号