《库存物品核算》PPT课件.ppt

1,库存物品核算,2,一、工会规定遵循企业会计准则存货（一）库存物品：工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等（二）在取得时应当按照其实际成本入账购入、有偿调入的以实际支付的价款记账无偿调拨、接受捐赠的以其公允价值或者有关凭据注明的金额（加上相关费用）记账（三）成本核算,3,在发出（领用或出售等）时，在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择一种方法确定发出库存物品的实际成本。一经选定，不得随意变更（四）每年至少全面盘点一次盘盈的按照其公允价值入账，并计入当期收入盘亏的将其账面余额计入当期支出报废、毁损的库存物品，先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和责任人赔偿等，将净损失计入当期支出,4,二、先进先出法（一）定义以先购入的存货先发出的存货实物流转假设为前提先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，确定发出存货和期末存货的成本先入库的存货先耗用，期末存货就是最近入库的存货，比较接近市价，发出存货按先入库的存货的单位成本计算（二）计算例2-1：假设库存为零，1日购入A产品100个单价2元；3日购入A产品50个单价3元,5,5日销售发出A产品50个，则发出单价为2元，成本为100元（三）特点1、存货利润不真实由于物价上涨，先购进的存货其成本相对较低，而后购进的存货成本就偏高。使发出存货的价值就低于市场价值，产品销售成本偏低，而期末存货成本偏高但因商品的售价是按近期市价计算，因而收人虚增，销售收人和销售成本不配比，计算利润就偏高，形成虚增利润，实质为“存货利润”,6,2、资产负债表和利润表之间有差异资产负债表是时点数，期末存货按照最接近的存货成本计算，接近目前的市场价格，较为真实地反映财务状况利润表是期间数，由于本期发出存货成本是按照较早购入存货的成本进行计算的，计入产品成本的直接材料费用可能被低估，等到这些产品销售出去，使利润表不够真实根据准则对谨慎型的要求，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势的商品,7,1、优点使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润2、缺点对发出的材料要逐笔进行计价并登记明细账的发出与结存，核算手续比较烦琐物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，增加企业的税收负担，不利于企业资本保全；反之，会低估企业存货价值和当期利润,8,三、加权平均法第一种：全月（月末）一次加权平均法（一）定义亦称全月一次加权平均法月末，将某种存货期初结存数量和本月收入数量为权数，用来计算出该存货的平均单位成本将某存货的月初库存金额与本月购入的金额之和除以月初库存数量与本月购进数量之和，所求得的该种存货月末平均单价，即作为本月发出存货成本的单价（二）计算,9,某存货月末平均单价（月初某存货金额本月购进某存货金额）（月出某存货数量本月购进某存货数量）发出某存货成本=发出某存货数量某存货月末平均单价例3-1：工会在3月1日时仓库存A奖品100件，每件实际价值每件为10元，3月5日又购进A奖品120件，每件实际价值为12元按加权平均法算3月31日A奖品的单件价格为（10010+12012）（100+120）=11.09元,10,（三）优缺点1、优点计算简单，所求得的平均数体现了长期趋势变动2、缺点不符合准则的及时性要求，月末才能计算出全月的加权平均单价期末库存材料价值与现行成本相比，有较大差异,11,第二种：移动加权平均法（有人认为应废止）或称移动平均法（一）定义本次购入的库存物品的成本加原有库存物品的成本，除以本次库存物品数量加原有库存物品数量，据以计算加权单价，作为在下次购进物品前计算各次发出库存物品成本依据移动加权平均价就是同一种类的库存物品的几次购入的价钱的平均价（二）计算,12,库存物品加权单价=(原库存物品成本+本批购入库存物品的实际成本)(原有库存物品数量+本批购入库存物品数量)本次发出库存物品的成本=本次发货前的实际成本本次发出库存物品数量本月月末库存物品成本=本月月末库存物品单位成本月末库存物品的数量例3-2：某工会8月1日购圆珠笔20只，每只12元，共240元；8月6日又购同型号圆珠笔60只，每只11元，共660元，8月10日领用出库40只，9月10日又购入同型号圆珠笔10只，每只10元，共100元,13,8月6日的移动加权平均价=（240+660）（20+70）=11.25元8月10日领出的40只，库存物品出库价为11.2540=450元9月10日的移动加权平均价=（11.25（80-40）100）（40+10）=55050=11元（三）优缺点优点：能及时了解库存物品的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的库存物品成本比较客观缺点:每次入库库存物品都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的工会不适用,14,四、个别计价法（一）定义又称“个别认定法”“具体辨认法”“分批实际法”以每一批商品的实际进价作为计算销售成本的一种方法，使假设存货的成本流转与实物流转相一致按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进种类和批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本,15,（二）计算每批商品销售成本=每批商品销售数量该批商品实际进货单价发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数量该批次存货实际进货单价会计部门应按进货批次设置商品明细账业务部门应在发货单上注明进货批次仓库部门应按进货批次分别堆放商品例4-1：某工厂本月生产过程中领用A材料2000个，经确认其中1000个属第一批入库单位成本为25元；其中600个属第二批入库，单位成本为26元；其,16,中400个属第三批入库，单位成本为28元本月发出A材料的成本计算=100025+60026+40028=51800元（三）特点1、优点便于逐笔结转商品销售成本，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理，计算比较正确2、缺点工作量较大，适用于容易识别、进货批次少、品种数量不多、销售能分清进货批次的存货单位成本较高的存货计价,17,五、核算库存物品借方余额反映尚未使用的库存物品的实际价值（一）购入物品时借：库存物品贷：银行存款例5-1：市工会购入电脑打印机硒鼓5个，每个单价480元，合计包装费50元5个硒鼓总价值为480550=2450元借：库存物品硒鼓2450贷：银行存款2450,18,（二）领用物品时借：职工活动支出、维权支出、行政支出贷：库存物品例5-2，同上题市工会培训工作需要，领出3个硒鼓计算：硒鼓单位成本480505=490元借：业务支出培训费1,470贷：库存物品硒鼓1,470元,19,例5-3：同上题，市工会从外地批发10个硒鼓，单价460元，邮寄费100元，为支持帮扶中心保障部领出硒鼓5个。用先进先出法计算：后购入的硒鼓单位成本为46010010=470元领出的硒鼓2个单位成本为490元，4个单位成本为470元，合计49024703=2,490元借：库存物品硒鼓4,700贷：银行存款4,700借：维权支出困难职工帮扶费2,390贷：库存物品硒鼓2,390,20,（三）盘盈的库存物品借：库存物品，贷：其他收入（公允价值）（四）盘亏的库存物品按照账面余额借：其他支出贷：库存物品例5-4：市工会年末盘库，盘盈8成新录音笔1支，原单位成本为200元，现市场价为120元；盘亏U盘2支，原单位成本为180元，现市价为130元录音笔公允价=12080%=96元盘盈：借：库存物品录音笔96（公允价）贷：其他收入96盘亏：借：其他支出360贷：库存物品U盘360（账面价）,21,（五）报废、毁损的库存物品借：其他支出（按收回赔偿后的差额）库存现金、银行存款、其他应收款（按可以收回的保险赔偿和过失人赔偿）贷：库存物品（按库存物品账面余额）例5-5：市工会赵损毁电子计算器1台，账面单位成本为400元，根据责任赔偿现金100元借：其他支出300库存现金100贷：库存物品计算器400,22,（六）以库存物品对外进行股权投资1、公允价值账面价值时借：投资贷：库存物品（账面价值）投资基金（增值）按投出库存物品的账面价值借：结余贷：投资基金2、公允价值账面价值时借：投资贷：库存物品（账面价值）投资基金（减值）按库存物品的账面价值借：结余贷：投资基金,23,例5-6：工会利用库存物品课桌椅200套，对民办学校进行股权投资合作办学，库存课桌椅账面价值每套400元，合计8万元，投资时经评估每套公允价值300元，投资的公允价值为6万元投资时，凭双方签订的合同和评估报告借：投资民办学校60,000（评估价）投资基金20,000（差价）贷：库存物品课桌椅80,000（账面价）按投资的课桌椅账面价值调整净资产构成借：结余80,000贷：投资基金80,000,24,首期培训结束，双方按合同股权分配利润，银行收到工会取得的收益2万元借：银行存基本户20,000贷：投资收益20,000双方合作办学结束，其中100