高财完整-远期合同与套期保值的会计处理ppt课件

.,1,第三节远期合同与套期保值的会计处理一、远期外汇合同处理的主要问题(一)远期汇率（二）期外汇合同和套期保值远期外汇合同（ForwardExchangeContracts）外汇买卖双方分别承诺在未来特定时期以一定汇率买进或卖出一定数额外币的合同。远期外汇合同成本为了规避汇率变动的风险存在相应的成本，这项成本即运用期汇合同套期保值而对损益的影响数。通常，外汇经纪商或银行会设定不同于签约日期汇率的远期汇率，以抵偿自身的风险，这些汇率之间的差异便产生了规避汇率变动风险的成本。,.,2,套期保值（Hedge）交易者为了避免汇率变动可能带来的风险，买入或卖出相当于所承担或持有的外币负债或资产的远期外汇，交割期限与资产变现或负债偿还的日期相匹配，使资本或负债以本币表示的价值免受汇率波动的影响，即企业锁定了外币资产或负债的未来汇率变动风险，从而达到保值的目的。二、远期外汇合同套期保值的会计处理远期外汇合同按套期保值的不同目的，通常有以下几种类型：（1）以外币计价购销商品（或劳务）而形成的应收、应付事项进行的套期保值；（2）对外币约定（ForeignCurrencyCommitment）的套期保值；（3）对国外投资的套期保值；（4）外汇投机（Speculation）的套期保值。,.,3,（一）对购销商品而形成的应收、应付外币款项的套期保值1.进口商对外币应付款的套期保值【例8】2003年11月2日，美国的中资A公司从英国进口的商品已经运抵库房，货款100000，以英镑结算，赊账期90天，将于2004年2月1日支付。为规避汇率变动可能产生的损失，当日，A公司与外汇经纪人签订了3个月到期的远期外汇合同，到期支付合同约定本币美元，收取英镑100000。,.,4,有关汇率资料如下：表1-72003年11月2日即期汇率US$/远期汇率US$/1.651.700（90天）2003年12月31日1.681.708（30天）2004年2月1日1.711.710,.,5,根据上述资料，A公司的会计账务处理如下：（1）2003年11月2日，进口商品到货，并签订远期合同，合同于当天生效登记进口商品和应付货款，按当日即期汇率，1.65100000165000借：存货US$165000贷：应付账款（100000）US$165000,.,6,同时登记远期外汇合同应收应付经纪人约定款，远期外汇升水（1.70-1.65）1000005000予以递延会计分录如下：借：应收期汇合同款（100000）US$165000递延远期合同升水损益US$5000贷：应付期汇合同款US$170000,.,7,（2）2003年12月31日，资产负债日由于汇率上涨，产生远期合同收益和外币应付款项汇兑损失（1.68-1.65）1000003000。调整外币应付账款：借：汇兑损益US$3000贷：应付账款（）US$3000调整应收合同约定款：借：应收期汇合同款（）US$3000贷：汇兑损益US$3000,.,8,会计期末，对递延的远期外汇合同升水应比例摊销计入损益账户，摊销额为5000323333，会计分录如下：借：溢价支出US$3333贷：递延远期合同升水损益US$3333（3）2004年2月1日，货款结算与外币交割日2月1日由于汇率上涨，与2003年12月31日相同，确认应付外币账款上的外汇汇兑损失和应收合同款上的远期外汇合同利得US$3000：,.,9,借：汇兑损益US$3000贷：应付账款（）US$3000借：应收期汇合同款（）US$3000贷：汇兑损益US$3000支付外汇经纪人合同约定美元，收取外币英镑：借：应付期汇合同款US$170000贷：银行存款美元US$17000借：银行存款英镑（100000）US$171000贷：应收期汇合同款（100000)US$171000,.,10,支付英国出口商货款：借：应付账款（100000）US$171000贷：银行存款（100000)US$171000摊销递延远期外汇升水借：溢价支出US$1667贷：递延远期合同升水损益US$1667A公司进行签定期汇合约进行套期保值，在该例中起到两个效果：其一是将汇率变动风险锁定在了升水损失US$5000；其二相比不进行套期保值，最终减少损失US$1000。,.,11,2.出口商对应收账款的套期保值【例9】2003年11月2日，英国的出口商中资B公司对美国出口，商品已经运抵交货，货款以美元结算，计US$165000，赊账期90天，将于2004年2月1日支付。为规避汇率变动可能产生外币应收账款的损失，当日，B公司与外汇经纪人签订了3个月到期的远期外汇合同，到期卖出外币US$165000，收取合同确定的英镑数额。,.,12,日期即期汇率/US$远期汇率/US$2003年11月2日0.60600.5882（90天）2003年12月31日0.59520.5855（30天）2004年2月1日0.58480.5848（1）2003年11月2日，出口商品交货，并签订远期合同，合同于当天生效登记出口商品销售和应收账款，按当日即期汇率，0.606016500099990借：应收账款（US$165000）99990贷：销售收入99990,.,13,同时登记远期外汇合同卖出美元收取英镑的应收应付经纪人约定款，远期外汇贴水（损失）予以递延。远期外汇贴水（损失）=（0.6060-0.5882）1650002937会计分录如下：借：应收期汇合同款97053递延远期合同贴水损益2937贷：应付期汇合同款（US$165000)99990,.,14,（2）2003年12月31日，资产负债表日由于汇率下降，外币应收账款汇兑损失：（0.6060-0.5952）1650001782调整外币应收账款借：汇兑损益1782贷：应收账款（US$）1782同时产生远期合同收益，调整应付合同约定款：借：应付期汇合同款（US$）1782贷：汇兑损益1782,.,15,会计期末，对递延的远期外汇合同贴水应按比例摊销计入损益账户，摊销额为1958（293723），会计分录如下：借：贴水损益1958贷：递延远期合同贴水损益1958从上述和两项分录可见，应收账款因汇率下降数额减少的同时，由于签订了远期外汇合同，应付合同款也因汇率下降而减少同样的数额，从而使利得和损失相互抵销。,.,16,（3）2004年2月1日，货款结算与外币交割日2月1日由于汇率下降，与2003年12月31日相同，确认应收外币账款上的外汇兑换损失和应付合同款上的远期外汇合同利得：（0.5952-0.5848）1650001716。借：汇兑损益1716贷：应收账款（US$）1716借：应付期汇合同款（US$）1716贷：汇兑损益1716,.,17,收取出口应收账款借：银行存款美元（US$165000）96492贷：应收账款（US$165000）96492支付外汇经纪人美元，同时收取合同约定英镑：借：应付期汇合同款（US$165000）96492贷：银行存款美元（US$165000）96492借：银行存款97053贷：应收期汇合同款97053摊销递延远期外汇贴水：借：贴水损益979贷：递延远期合同贴水损益979,.,18,（二）外币约定的套期保值确定外币约定的两项条件是：1.外币交易是为外币约定