项目三应收及预付款项

请同学们：,1、按小组位置就坐；2、准备好一笔、一书、一本；3、手机关机或静音。,任务1应收票据任务2应收账款、其他应收款、坏账,项目三应收及预付款项,学习目的与要求,1、掌握应收票据取得、到期、贴现等业务的核算；2、掌握应收账款、其他应收款和预付账款业务的核算.,一、应收及预付款项概述,（一）应收及预付账款的内容应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项等。其中，应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款。这部分暂不讲应收股利、应收利息和应收补贴款的核算。,（一）应收票据的核算内容及分类支票：银行信用，见票即付本票：银行信用，见票即付（promissorynote）汇票：银行汇票：银行信用，见票即付商业汇票,任务一应收票据,在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。1、按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。2、按汇票是否计息分为带息汇票和不带息汇票两种。3、按汇票是否带有追索权分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。,（二）应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。,（三）应收票据到期日的确定,1、按日表示期限2、按月表示期限,我国商业汇票的期限不超过6个月；按月计算：到期日按次月对应日为整月计算，承兑日为月末的，按到期月的月末为到期日。1月31日签发期限为1个月、2个月、3个月的票据，,按日表示：首尾算一天。1月31日签发期限为30天、60天、90天的票据，（2月有28天）,到期日分别为2月28日、3月31日、4月30日。,到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日。,（四）账户设置,（三）收到商业汇票企业收到商业汇票时会计分录：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入（应收账款）等相应账户,例：A企业于12月1日向B企业销售产品一批，售价50000元，增值税率为17，A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票一张，面值58500元，期限6个月。,借：应收票据B企业58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,三、票据持有期间的利息如带息商业汇票，期末计提利息时：借：应收票据（应收利息）贷：财务费用利息计算公式如下：利息面值票面利率期限如上述A企业收到的商业汇票为带息票据，年利率为12，则年末应计提利息585元（5850012112）。,借：应收票据B企业(应收利息)585贷：财务费用585,练习：,华夏公司2007年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。年度终了利息为多少？,借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税金-应交增值税（销项税额）34000,2340005%124=3900（元）,借：应收票据3900贷：财务费用3900,四、应收票据到期,1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。,2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限即：到期值应收票据面值应收票据利息,注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。,例：商业汇票到期收款时：（1）如前例为不带息商业汇票，应作如下会计分录：借：银行存款58500贷：应收票据B企业58500（2）如前例为带息商业汇票，则作如下会计处理：票据利息58500126123510元到期值58500351062010元应收票据账面余额5850058559085元借：银行存款62010贷：应收票据B企业59085财务费用2925,2.商业汇票到期未收到款时：（1）如前例为不带息票据时：借：应收账款B企业58500贷：应收票据B企业58500（2）如前例为带息票据时：借：应收账款B企业59085贷：应收票据B企业59085企业会计制度规定：到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。,如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应计提相应的坏账准备。,应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。例：A公司2003年7月1日将原持有的B公司的不带息商业汇票100万元背书转让给C公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为120万元、增值税20.4万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，其计划成本为118万元。应作会计分录如下：借：材料采购1200000应交税费应交增值税（进项税额）204000贷：应收票据B公司1000000应付账款C公司404000,五、应收票据转让,贴现：是指票据持有人将未到期的票据在背书后交给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴息后的所得支付持票人的行为。,1、到期值计算,不带息票据的到期值票据面值,2、贴现所得计算,贴面所得额到期值贴现息到期值到期值贴现利率贴现期贴现期是指贴现日至票据到期日的期间。,六、应收票据贴现,例题,某企业销售商品，售价10000元，增值税率17，收到3月1日签发的3个月期的不带息应收票据一张。因资金紧张，于4月1日到银行贴现，银行贴现率12。,到期值面值10000元贴现息10000122/12200元贴现所得100002009800元,账务处理（1）带追索权借：银行存款9800财务费用200贷：短期借款10000,（2）不带追索权借：银行存款9800财务费用200贷：应收票据10000,例：某企业将A企业11月21日签发的年利率8%，90天期，面值40000元的商业汇票于12月31日向银行以9%的贴现率贴现。票据利息=400008%90360=800元票据到期价值=40000+800=40800元贴现息=408009%50360=510元贴现所得金额=40800-510=40290元借：银行存款40290贷：应收票据40000财务费用290,例：某企业将A企业11月21日签发的90天期，面值40800元的商业汇票于12月31日向银行以9%的贴现率贴现。贴现息=408009%50360=510元贴现所得金额=40800-510=40290元,借：银行存款40290财务费用510贷：应收票据40800或：借：银行存款40290短期借款利息调整510贷：短期借款成本40800,如上例，某企业于12月1日将该商业汇票贴现，则应作如下会计处理：贴现息=408009%80360=816元贴现所得金额=40800-816=39984元借：银行存款39984财务费用816贷：应收票据40800或：借：银行存款39984短期借款利息调整816贷：短期借款成本40800,例：2001年6月10日，武汉市的A公司将一张面值为100000元、出票日为3月18日、期限6个月、票面利率5%、承兑人为北京的B公司一张商业承兑汇票到银行申请贴现。其贴现天数为（）天。A.99B.100C.101D.102E.103F.104答案：E=100+3=103其中：6月20天；7月31天；8月31天；9月18天；异地3天,（七）应收票据备查簿企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,综合练习题：A公司与B公司均为增值税一般纳税人，2002年6月30日A公司向B公司销售商品一批，价款40000元，增值税率为17%，该批商品销售成本为30000元，同日收到B公司开出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为46800元，票面利率为6%，90天到期；B公司收到商品作原材料入库，并按实际成本计价核算。7月15日，A公司因资金紧张，将该票据向银行贴现，贴现率为8%。90天后，商业承兑汇票到期，B公司无款支付，A公司收到银行支款通知。要求：根据上述资料，分别A公司和B公司编制相关会计分录。,A公司应编制会计分录如下：6月30日销售商品，收到票据时：借：应收票据46800贷：主营业务收入40000应交税费-应交增值税（销项税额）6800借：主营业务成本30000贷：库存商品300007月15日向银行贴现时：到期值46800（1690360）47502元贴现利息47502875360791.7元贴现净额47502791.746710.3元借：银行存款46710.3财务费用89.7贷：应收票据46800,票据到期后，B公司无款支付，A公司收到银行支款通知时：借：应收账款47502贷：银行存款47502B公司应编制会计分录如下：6月30日收到材料时：借：原材料40000应交税费-应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据46800票据到期，B公司无款支付时：借：应付票据46800财务费用702贷：应付账款47502,前述内容回顾：,1、应收票据：未到期的商业汇票，一般是银行承兑的；2、票据取得：借：应收票据贷：相应科目3、票据的利息收入：冲减财务费用；4、票据到期：5、票据贴现：到期值？贴现息？贴现所得？,任务二应收账款,一、应收账款的性质和范围,经营活动引起,销售商品,提供劳务,与确认收入相关,应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项企业的债权。,二、应收账款的计价（解决计量问题）,（一）正常销售按应收的全部款项入账,销售货物或提供劳务的价款,增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等,（二）商业折扣,在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,商业折扣的作用是什么？,商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？,华夏实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。,赊销时:,借：应收账款11030贷：主营业务收入9000应交税费一应交增值税（销项税额）1530银行存款500,收到款项时：,借：银行存款11030贷：应收账款11030,（三）现金折扣,总价法,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。,华下实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税，华夏实业股份有限公司应作会计分录：,销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,假若客户于10天内付款时：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000,假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117000贷：应收账款117000,练习：天宇股份有限公司赊销一批商品，货款为90000元，规定对货款部分的付款条件为210、1/20,N30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税。（1）按总价法核算,借：应收账款105300贷：主营业务收入90000应交税费应交增值税（销项税额）1530,假若客户于10天内付款：假若客户超过10天付款：,借：银行存款103500财务费用1800贷：应收账款105300,借：银行存款105300贷：应收账款105300,销售退回的处理,甲公司4月份赊销商品给乙公司，价款10000，增值税1700，月底退货:借：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税金）1700贷：应收账款或银行存款11700,四、应收账款的抵借和让售,1、应收账款的抵借企业以应收账款抵借方式取得借款时，在抵借合同中主要规定借款限额和借款期限。借款限额一般在应收账款的30%-80%不等，限额内可以随时取得借款。借款利息一般按日计算。取得借款时：借：银行借款贷：短期借款/应付票据借款利息计入财务费用，到期归还借款和利息时：借：短期借款/应付票据财务费用贷：银行存款,2、应收账款的让售：企业将应收账款让售后，应收账款的所有权发生改变，同事将应收账款可能带来的损失风险转给了金融机构。因此，应收账款让售后，应立即告知赊购方将账款直接支付给金融机构。同时企业冲减应收账款账面金额。发生时：借：财务费用（折扣及手续费）其他应收款（筹款和扣留款）贷：应收账款（账面价值）收到款项时：借：银行存款贷：其他应收款（筹款）,一、其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,第三节其他应收及预付款项,1)应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。(2)存出保证金如租入包装物暂付的押金。(3)备用金，如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等。(4)应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。,例：职工李于3月10日借差旅费3000元。公司应编制如下会计分录：职工李于3月25日报销差旅费2400元并交回余款600元。公司应编制如下会计分录：,借：其他应收款李3000贷：库存现金3000,借：管理费用2400库存现金600贷：其他应收款李3000,例某企业实行定额备用金制度，月初行政科领取备用金3000元，月末行政科报销日常开支1800元，编制会计分录如下：预付备用金时：借：其他应收款3000贷：现金3000报销并补足备用金定额时：借：管理费用1800贷：现金1800,如果该企业认为行政科的备用金没有继续设置的必要而予以取消时，该部门应在报销的同时交回剩余的备用金，编制如下会计分录：借：管理费用1800库存现金1200贷：其他应收款3000,为职工垫付应收款的账务处理为职工垫付应收款，是指企业为职工代垫房租、水电费，为其家属垫付医药费等款项。具体会计处理如下。为职工垫付房租、水电费时：借：其他应收款贷：银行存款期末从应付工资中扣除代垫款项：借：应付职工薪酬贷：其他应收款,存出保证金是指企业租入包装物和其他资产时，向对方支付的保证金和押金等。现以租入包装物为例，说明存出保证金的账务处理：【例】随商品购进租入包装物一批，支出押金3000元。借：其他应收款-存出保证金3000贷：银行存款3000归还租入包装物，收回押金：借：银行存款000贷：其他应收款-存出保证金3000,应收租金、赔款、罚款的账务处理应收租金的会计处理：借：其他应收款-应收租金贷：其他业务收入应收赔款、罚款的会计处理：借：其他应收款-公司贷：营业外收入,二、预付账款,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,设置“预付账款”科目,预付账款的核算程序,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,教材例题,练习：（1）甲公司预付乙公司货款20000元。（2）乙公司发货并开具发票货款20000，增值税3400.（3）甲公司补足货款3400。,借：预付账款20000贷：银行存款20000,借：材料采购20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款,借：预付账款3400贷：银行存款3400,坏账？,确认：1、债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；2、债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。3、逾法定年限（一般为3年）仍未收回的款项。,第四节坏账及其核算,一、直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。,借：资产减值损失贷：应收账款,核销坏账时：,对财务报表有何影响？,已核销的坏账又收回时：,借：应收账款贷：资产减值损失同时：借：银行存款贷：应收账款,对财务报表有何影响？,1、（1）某公司1月份发生坏账1000元（2）后又收回800元2、某公司1月份发生坏账100000元,1、（1）借：资产减值损失1000贷：应收账款1000（2）借：应收账款1000贷：资产减值损失10002、借：资产减值损失100000贷：应收账款100000,二、备抵法,备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,核算坏账的帐户,1、坏账准备2、资产减值损失,按期估计坏账时：,借：资产减值损失贷：坏账准备,核销坏账时：,借：坏账准备贷：应收账款,不影响财务报表,已转销的坏账又收回时：,借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款,坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,属于会计估计,应收款项余额百分比法,应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。例：2007年开始，天宇股份有限公司首次用应收账款余额百分比法估计坏账损失，坏账准备计提比例为10%。,(1)假定：2007年12月31日应收账款余额为2400000元。借：资产减值损失240000贷：坏账准备240000（2）2008年4月，天宇公司有甲公司的26000元应收账款无法收回，予以转销。借：坏账准备26000贷：应收账款甲公司26000,（3）2008年12月31日，天宇公司应收账款余额为2000000元。200000010%-（24000026000）-14000（元）借：坏账准备14000贷：资产减值损失140002008年利润表上利润因减少资产减值损失而增加14000元。（4）2009年12月31日，天宇公司应收账款余额为2700000元。270000010%-20000070000（元）借：资产减值损失70000贷：坏账准备70000,（5）2010年1月10日，接银行通知，公司2008年度已冲销的甲公司26000元坏账又收回，款项已存入银行。借：应收账款甲公司26000贷：坏账准备26000借：银行存款26000贷：应收账款甲公司26000（6）2010年1月30日，天宇公司得知债务人永莱公司破产，应收永莱公司117000元全部不能收回。借：坏账准备117000贷：应收账款永莱公司117000,练习题,某公司按照10%计提坏账准备第一年末应收账款余额为20000元，第二年末应收账款余额为30000元第三年末应收账款余额为10000元第四年发生坏账400元第四年末应收账款余额为15000元第五年坏账收回300元第五年末应收账款余额为30000元,第一年末应提坏账20000*10%：借：资产减值损失2000贷：坏账准备2000第二年末应提坏账准备30000*10%-2000：借：资产减值损失1000贷：坏账准备1000第三年末应提坏账准备10000*10%-3000=-2000：借：坏账准备2000贷：资产减值损失2000第四年末发生坏账：借：坏账准备400贷：应收账款400第四年末应提坏账准备：15000*10%-（1000-400）=900,借：资产减值损失900贷：坏账准备900第五年末坏账收回：借：应收账款300贷：坏账准备300借：银行存款300贷：应收账款300第五年末计提应收账款：30000*10%-（1500+300）=1200借：资产减值损失1200贷：坏账准备1200,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为100万元，估计坏账损失3000元，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，估计坏账损失3600元；2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元，估计坏账损失3900元。如何进行会计处理？,例题,、借：资产减值损失3000贷：坏账准备30002、第2年发生坏账损失借：坏账准备6000贷：应收账款甲单位1000应收账款乙单位5000,借：资产减值损失6600贷：