出口货物退免税会计

第一节出口货物退(免)税概述第二节出口货物退(免)税的计算第三节出口货物退(免)税的会计核算第四节生产企业出口货物退（免）税特殊政策,第五章出口货物退(免)税会计,出口货物退(免)税，简称出口退税，是对报关出口的货物退还其在国内生产、流通环节按税法规定缴纳的增值税、消费税或免征应纳税额。,第一节出口货物退(免)税概述,注意：出口货物退(免)税从税法上理解有两个层面的含义：一是对出口环节不征税（免税），二是可以退还以前环节已纳的税款（退税）。,(1)外贸企业；(2)自营生产企业和生产型集团公司；(3)外商投资企业；(4)委托外贸企业代理出口的企业；注意：委托方应是无出口经营资格的外贸企业、生产企业(5)特定退（免）税企业。,（一）出口货物退(免)税的企业范围,对报关出口的增值税和消费税应税货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物外，都是出口货物退(免)税的货物范围。可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件:1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2.必须是报关离境的货物。3.必须是在财务上作销售处理的货物。4.必须是出口收汇并已核销的货物。注意：出口货物只有在同时具备上述四个条件的情况下，才能向税务部门申报办理退（免）税，否则，不予办理退（免）税。,（二）出口货物退(免)税的货物范围,我国出口货物退(免)税的税种仅限于增值税和消费税,（三）出口货物退(免)税的税种,退税率：出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。(1)我国现行增值税出口退税率主要有:17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%等几档。(2)消费税退税率与消费税的征税率一致。(3)特点：政策性强，灵活多变(4)实际出口时关注：国家税务总局网站国家出口退税率文库,（四）出口货物退(免)税的退税率,（五）出口货物退(免)税的计税依据,1.外贸企业(1)增值税退税计税依据：报关出口货物购进时取得的增值税专用发票注明的价格。(2)消费税退税计税依据：从价：报关出口货物购进时征收消费税的价格从量：报关出口额数量2.生产企业(1)增值税退税计税依据:报关出口货物的离岸价格。(2)生产企业出口消费税应税货物免征消费税。,（六）出口货物退(免)税的期限,退(免)税期限：自报关出口之日起90天后的第一个纳税申报期截止之日向税务机关申报退(免)税。注意：未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，一律视同内销征税，不再退税。,（七）出口货物退(免)税的地点,退(免)税地点：出口企业按规定申报出口退(免)税的所在地。具体划分为以下几种情况：(1)外贸企业自营(委托)出口的货物，由外贸企业向其所在地主管出口退税的税务机关申报办理。,(2)生产企业自营(委托)出口的货物，报经其主管征税的税务机关审核后，再向其主管出口退税的税务机关申报办理。(3)两个以上企业联营出口的货物，由报关单上列明的经营单位向其所在地主管出口退税的税务机关申报办理。(4)出口企业在异地设立非独立核算的分支机构，须汇总到总机构所在地办理退(免)税；对于独立核算且有出口经营权的分支机构可在其所在地申报办理退(免)税。(5)其他特准予以退(免)税的出口货物，由企业向所在地主管出口退税的税务机关申报办理退(免)税。,我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有：1.公平税负原则2.属地原则3.宏观调控,（一）出口货物退(免)税的政策形式,1.出口免税并退税2.出口免税不退税3.出口不免税也不退税,（二）出口货物退(免)税的办法,1.出口货物退(免)增值税的办法,补充:“以产顶进”钢材“以产顶进”退(免)税，是指列名钢铁企业向加工出口企业销售国产钢材、顶抵加工企业向国外购买钢材，其加工企业加工产品出口后，对列名钢铁企业销售钢材的增值税采取“免、抵”税办法，对加工出口企业购进钢材视同进口，按来料加工或进料加工贸易税收管理。其目的是落实国家“以产顶进”政策，鼓励加工企业使用国产钢材，鼓励国内贸易的一项措施。,2.出口货物退(免)消费税的办法现行出口货物消费税，除规定不退税的应税消费品外，分别采取免税和退税两种办法，即：（1）对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税；（2）对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。,第二节出口货物退(免)税会计核算,（一）外贸企业办理出口退税的基本流程,(1)在外经贸部门取得进出口经营权；(2)取得一般纳税人资格；(3)向税务机关退税部门办理出口退(免)税开业认定；(4)购进货物；(5)取得增值税专用发票；(6)报关出口；(7)从海关取得出口货物报关单(出口退税专用联)；(8)作出口销售收入；,(9)收汇核销；(10)凭有关单证向主管退税的税务机关申报出口退税；(11)主管退税的税务机关向国家金库开具收入退还书；(12)取得出口退税款。,1.原始凭证:(两单两票)出口货物报关单；出口收汇核销单或远期收汇证明；增值税专用发票；出口外销发票等。,（二）外贸企业申报退税的主要单证、资料,2.三种申报表：(1)出口货物退税进货凭证申报明细表：反映出口货物购进征税情况；(2)出口货物退税申报明细表：反映出口货物报关出口、外汇核销等情况；(3)外贸企业出口退税汇总申报表：反映本次申报的资料、报表、税额、商品、单证等综合汇总情况，也是退税机关审核签章的底表。,应退税额购进时的增值税专用发票货物价值退税率应计入成本的税额购进时的增值税专用发票税额应退税额购进时的增值税专用发票货物价值(征收率退税率)注意：应计入成本的税额也就是出口货物不予退税的税额。,（三）外贸企业出口应退增值税的计算与会计核算,【例5-1】某外贸公司购进出口用普通机床，专用发票注明货值300万元，增值税税率17，进项税额51万元。该批机床出口销售折成人民币540万元。假定退税率为15。要求：计算应退税额并编制退税相关分录。应退税额300000015450000元应计入成本的税额51000045000060000元,申报退税的账务处理：准予退税部分申报退税时：借：其他应收款应退增值税450000贷：应交税费应交增值税(出口退税)450000不予退税部分计入成本时：借：主营业务成本自营出口销售成本60000贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)60000收到税务机关退回的准予退税的税款时：借：银行存款450000贷：其他应收款应退增值税450000,【练习1】某外贸公司购进供出口的商品一批，取得增值税专用发票上的价款为500000元，增值税85000元，款项已开出转账支票支付，商品运到并验收入库。2月27日该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收到销货款USD40000，当日外汇汇率1:6.34，出口商品退税率为15%。计算应退税额。应退增值税=50000050%15%=37500(元)应计入成本的税额=50000050%(17%-15%)=5000(元),【练习2】华兴进口外贸公司具进出口经营权，2012年3月自营出口一批商品，购进该商品取得的专用发票上注明的价款为1000000元，增值税170000元。该批商品均已报关出口，并已向主管税务机关办理出口退税手续。收到外销货款160000美元，报关出口当日美元与人民币汇率为16.3。甲商品增值税退税率为13%。计算应退税额。应退增值税=100000013%=130000(元)应计入成本的税额=1000000(17%-13%)=40000(元),【例5-2】某外贸企业库存和销售均采用加权平均价核算。该企业出口用甲商品6月初结余500件,单价10元；2日购入100件,单价11.5元；10日购入300件，单价11元；20日购入100件，单价10.5元；30日出口800件。假定甲商品征税率为17，退税率为13。要求：计算该企业本月甲商品应退税额并编制退税相关分录。应退税额=购进时的增值税专用发票货物价值退税率应计入成本的税额=购进时的增值税专用发票税额-应退税额=购进时的增值税专用发票货物价值(征收率-退税率),思考：此时用上述公式能否计算出应退税额和应计入成本的税额？若不能该如何处理？若使用如下公式能否计算出应退税额和应计入成本的税额？应退税额出口货物数量加权平均购进单价退税率应计入成本的税额=出口货物数量加权平均购进单价征税率-应退税额=出口货物数量加权平均购进单价(征收率-退税率)甲商品加权平均单价=(50010+10011.5+30011+10010.5)1000=10.5元应退税额80010.5131092元应计入成本的税额80010.5171092336元,申报退税的账务处理：准予退税部分申报退税时：借：其他应收款应退增值税1092贷：应交税费应交增值税(出口退税)1092不予退税部分计入成本时：借：主营业务成本自营出口销售成本336贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)336收到税务机关退回的准予退税的税款时：借：银行存款1092贷：其他应收款应退增值税1092,【练习3】某外贸进出口公司当期收购蘑菇罐头2000箱，200元/每箱，并验收入库。增值税专用发票上注明价款400000元，增值税额为68000元。全季共出口蘑菇罐头1800箱，出口离岸价折合人民币540000元。出口报关后一个月办妥退税事宜，蘑菇罐头退税率为13，增值税率为17。计算应退税额。应退增值税=180020013=46800(元)应计入成本的税额=1800200(17-13)=14400(元),1.征多少退多少2.未征不退3.彻底退税因此：具体消费税退税额取决于出口之前实际计算缴纳过多少消费税。注意：实际办理退消费税账务处理如下：申请退税时：借：其他应收款应退消费税贷：主营业务成本自营出口销售成本实际收到退回的税金时：借：银行存款贷：其他应收款应退消费税,（四）外贸企业出口应退消费税的计算与会计核算,【例5-3】2010年2月，某外贸企业从花炮厂收购花炮准备用于内销,取得花炮厂开具的增值税专用发票上注明的价款为25万元，增值税额为4.25万元，并以银行存款支付。外贸企业收购后，因花炮国际市场开势好转，将该批发炮转为全部出口，该批花炮的出口销售额折合人民币30万元。花炮的增值税税率为17，增值税出口退税率为13，消费税税率为15。外贸企业将该批货物报并出口后，相关单证齐全,并在主管税务机关办理了出口退税的审批手续。要求：计算该批出口花炮应退税额,并编制退税相关分录。,应退增值税2500001332500(元)不予退回的增值税42500-3250010000(元)应退消费税2500001537500(元)(1)申报退税时借：其他应收款应退增值税32500贷：应交税费应交增值税(出口退税)32500借：其他应收款应退消费税37500贷：主营业务成本自营出口销售成本37500,(2)结转不予退回的增值税：借：主营业务成本自营出口销售成本10000贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)10000(3)收到退税税额时：借：银行存款70000贷：其他应收款应退增值税32500应退消费税37500,【练习4】2012年2月，甲化妆品厂将自产的一批美容化妆品销售给乙外贸公司，开出增值税专用发票注明价款800000元，增值税136000元，该批化妆品的成本为400000元，甲化妆品厂当月收到乙外贸公司转来的款项。乙外贸公司将该批化妆品出口A国，离岸价格130000美元结算，当日美元与人民币汇率为1:6.3。出口货物增值税退税率为9%。化妆品消费税率30%。计算应退税额。应退增值税=8000009%=72000(元)不予退回的增值税=800000(17%-9%)=64000(元)应退消费税=80000030%=240000(元),（一）“免、抵、退”税的概念,（二）“免、抵、退”税的适用范围,“免、抵、退”税管理办法适用于独立核算,经主管国税机关认定为增值税一般纳税人,并且具有实际生产能力的企业和企业集团。包括有出口经营权的生产企业和无出口经营权的生产企业及生产型外商投资企业。注意：生产企业可以办理“免、抵、退”税的出口货物是指：自产货物(包括视同自产货物),视同自产货物具体包括以下四种：1.外购与本企业生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品；4.委托加工收回的产品。,（三）生产企业办理出口退(免)税的基本流程,(1)在外经贸部门取得进出口经营权；(2)取得一般纳税人资格；(3)向税务机关退税部门办理出口退(免)税开业认定；(4)报关出口；(5)进行纳税申报(预免抵)；(6)从海关取得出口货物报关单(出口退税专用联)；(7)作出口销售收入；(8)收汇核销；(9)单证齐全向退税机关申报“免、抵、退”税；(10)主管退税的税务机关向国家金库开具收入退还书；(11)取得出口退税款。,1.原始凭证：出口货物报关单出口收汇核销单或远期收汇证明出口货物外销发票出口企业增值税纳税申报表、消费税纳税申报表2.三种申报表：出口货物免、抵、退税申报明细表出口货物免、抵、退税申报表出口货物退税汇总申报表,（四）生产企业申报免、抵、退税的主要单证、资料,5分钟时间：P90-91“免、抵、退”税相关计算公式。具体分析：出口退税是销项税额为零,退国内进项税额。分为：(1)国内采购材料加工出口：一价格一指标(一价格是离岸价格,一指标是免抵退税额)(2)进口免税材料加工出口：双价格双抵减额，一指标(价格一个是离岸价格、一个是购进免税原材料价格；抵减额一个在不予退的进项税上，一个在退上；一指标是免抵退税额),（五）“免、抵、退”税的计算,购料,自产货物,生产企业,征税率退税率,具体计算：可分解为“免、剔、抵、退”四个步骤,第一步：免(记在脑子里，并不需要真正计算)第二步：剔(实质：计算不得免征和抵扣的税额)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价(征税率-退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(征税率-退税率)注意：此步骤是为了剔除一部分进项税来减少免抵退税额，以体现退税率低于征税率。还针对本环节适用免税原材料未计过进项税，而不曾影响增值税进项税的因素，对不可免抵退税金额进行修正。,第三步：抵（实质：计算生产企业在既有内销业务、又有外销业务的情况下是否存在应纳增值税税额）当期应纳税额=销项税额-进项税额=内销销项-内销进项(外销进项不得免征和抵扣税额)期初留抵税额内销销项-【内销进项+(外销进项不得免征和抵扣税额)】-期初留抵税额内销销项-(内销进项+外销进项不得免征和抵扣税额)-期初留抵税额=内销销项(全部进项-不得免征和抵扣税额)-期初留抵税额,注意：计算抵，目的是让外销进项抵减内销产品应纳税额，让生产企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。第二步骤计算的当期应纳税额从最终结果来看，可能大于零、等于零、小于零。计算结果不同其意义也会有所不同。应纳税额0，说明企业准予抵扣的进项不足抵扣内销销项，该不足抵扣部分的差额为企业应缴纳的增值税。结论：交税，不退税，但享受抵税。,应纳税额0，说明企业准予抵扣的进项刚好抵扣内销销项。结论：不交税，不退税，但享受抵税。应纳税额0（即出现留抵税额）,说明企业准予抵扣的进项抵扣内销销项后仍有余额(当月进项有剩),该余额为办理退税之前的留抵税额。结论：不交税，可退税。(具体退多少需要继续计算)注意：只有在“抵”的步骤计算的当期应纳税额0（即出现退税之前的留抵税额）时，才会涉及出口退税。,第四步：退（即：计算、比较并确定退税额和抵税额）（1）计算免抵退税总额：当期免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率-免抵退税抵减额其中：免抵退税抵减额=免税购进原材料价格退税率注意：当期免抵退税额是准予退税的上限，但是当期免抵退税额是否准予全部退税还取决于出口抵减内销销项后是否还有没抵扣完的进项(即有没有退税之前的留抵税额)。由此可知，最终的退税额既不能超过当期免抵退税额，也不能超过退税之前的留抵税额。,（2）通过比较当期免抵退税额和退税之前的留抵税额的大小，确定退税额和抵税额：取小退税留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=留抵税额(退税之前的留抵税额)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额退税之后的留抵税额0留抵税额=当期免抵退税额，则：当期应退税额=留抵税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0退税之后的留抵税额0,留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0退税之后的留抵税额=退税之前的留抵税额当期应退税额,将不得免征和抵扣税额转入外销成本借：主营业务成本自营出口销售成本贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)申报准予退回的税款借：其他应收款应退增值税贷：应交税费应交增值税（出口退税）准予抵扣的税额（即出口抵减内销产品应纳税额）借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到退税款时借：银行存款贷：其他应收款应退增值税,（六）“免、抵、退”税的账务处理,【例】某自营出口的生产企业为增值税一舰纳税人，出口货物的征税率为17，退税率为13。2009年4月有关业务如下：(1)购进原材料一批，专用发票注明价款200万元，进项税额34万元已通过认证，当月可抵扣(上月末留抵税款3万元);(2)内销货物售价300万元，增值税51万元；(3)出口货物的销售额折合人民币200万元。要求：计算当月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款或申报退税的相关会计分录。,当期免抵退税不得免征和抵扣税额200(17-13)8万元当期应纳税额51-(34-8)-322万元0则:本月无退税额，但因有出口业务，所以存在当期免抵退税额，且全部是免抵税额。免抵税额当期免抵退税额20013%26万元,将不得免征和抵扣税额转入外销成本借：主营业务成本自营出口销售成本8贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8出口抵减内销产品应纳税额时借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)26贷：应交税费应交增值税（出口退税）26纳税时借：应交税费应交增值税（已交税金）22贷：银行存款22,【例5-4】某自营出口的生产企业为增值税一舰纳税人,出口货物的征税率为17，退税率为13。2009年4月有关业务如下：(1)购进原材料一批，专用发票注明价款200万元，进项税额34万元已通过认证，当月可抵扣(上月末留抵税款3万元);(2)内销货物售价100万元，增值税17万元；(3)出口货物的销售额折合人民币200万元。要求：计算当月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款或申报退税的相关会计分录。,当期免抵退税不得免征和抵扣税额200(17-13)8万元当期应纳税额17-(34-8)-3-12万元当期免抵退税额2001326万元当期留抵税额(12)当期免抵退税额(26)则:当期应退税额=当期期末留抵税额=12万元当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-12=14万元,将不得免征和抵扣税额转入外销成本借：主营业务成本自营出口销售成本8贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8申报准予退回的税款借：其他应收款应退增值税12贷：应交税费应交增值税（出口退税）12准予抵扣的税额（即出口抵减内销产品应纳税额）借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)14贷：应交税费应交增值税（出口退税）14收到退税款时借：银行存款12贷：其他应收款应退增值税12,【例5-5】某自营出口的生产企业为增值税一舰纳税人，出口货物的征税率为17，退税率为13。2009年4月有关业务如下：(1)购进原材料一批，专用发票注明价款400万元，进项税额68万元已通过认证，当月可抵扣(上月末留抵税款3万元);(2)内销货物售价100万元，增值税17万元；(3)出口货物的销售额折合人民币200万元。要求：计算当月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款或申报退税的相关会计分录。,当期免抵退税不得免征和抵扣税额200(17-13)8万元当期应纳税额17-(68-8)-3-46万元出口货物免抵退税额2001326万元当期留抵税额(46)当期免抵退税额(26)当期应退税额当期免抵退税额26万元当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额26-260退税之后本期留抵至下期税额46-2620万元,将不得免征和抵扣税额转入外销成本借：主营业务成本自营出口销售成本8贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8申报准予退回的税款借：其他应收款应退增值税26贷：应交税费应交增值税（出口退税）26收到退税款时借：银行存款26贷：其他应收款应退增值税26,【例5-6】某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出口货物的征税率为17，退税税率为13。2009年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元，上月末留抵税款6万元，本月内销货物不含税销售额100万元，增值税17万元，款项已存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，试计算当月的免抵退税额。,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额100(17-13)4万元当期免抵退税不得免征和抵扣税额200(17-13)-44万元当期应纳税额17-(34-4)-6-19万元免抵退税抵减额1001313万元当期免抵退税额20013-1313万元当期留抵税额(19)当期免抵退税额(13)当期应退税额当期免抵退税额13万元当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额13-130退税之后本期留抵至下期税额19-136万元,【例5-9】某自营出口生产企业为一般纳税人，实行“免、抵、退”税办法，该生产企业2010年某一季度的相关资料如下：(1)第一个月出口商品折合人民币收入2000000元，内销商品收入4000000元，销项税额为680000元，当月购进货材料4000000元，进项税额为680000元，月初未抵扣完的进项税额(留抵税额)为60000元，若征税率为17，退税率为13。(2)第二个月出口商品收入1000000元，内销商品收入1000000元，销项税额为170000元，当月购进材料3000000元，进项税额为510000元。,(3)第三个月出口商品收入3000000元，内销商品收入500000元，销项税额为85000元，当月购进材料2000000元，进项税额为340000元。要求：计算各月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款或申报退税的相关会计分录。,第一个月：当月免抵退税不得免征和抵扣税额200(17-13)8(万元)当月应纳税额68-(68-8)-62(万元)则:本月无退税额，但因有出口业务，所以存在当期免抵退税额，且全部是免抵税额。免抵税额当期免抵退税额2001326(万元),将不得免征和抵扣税额转入外销成本借：主营业务成本自营出口销售成本8贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8出口抵减内销产品应纳税额时借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)26贷：应交税费应交增值税（出口退税）26纳税时借：应交税费应交增值税（已交税金）2贷：银行存款2,第二个月：当期免抵退税不得免征和抵扣税额100(17-13)4(万元)当期应纳税额17-(51-4)-30(万元)当期免抵退税额1001313(万元)当期末留抵税额(30)当期免抵退税额(