财政学税收制度

财政学,第八章税收制度,教学内容,学习重点,了解我国现行税收制度的组成体系。掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等主要税种的基本规定和计算。,第一节税收制度的组成与发展,税种的设置与构造主体税种的选择各税种的搭配,现代税收制度的组成,税收制度大体上可分为:商品课税、所得课税与财产课税三大主要体系。,税制改革动态,2011.11.1新修订的增值税实施细则和营业税实施细则实施2012.1.1营业税改增值税试点方案将在上海试点，将交通运输业和现代服务业改征增值税2010-2015年对小型微利企业实施企业所得税优惠政策2011.9.1新修订的个人所得税法实施2011.11.1修订的资源税暂行条例实施细则实施2011.1.28上海、重庆开始房产税改革试点2012.1.1中华人民共和国车船税法实施,第二节流转课税,特点：课征普遍以商品和非商品流转额为计税依据一般采用比例税率税负容易转嫁,二、增值税,增值税的概念,增值税的类型,增值税的计税方法,增值税的要素,4.,（一）增值税的概念,关于增值额的理解理论上，增值额相当于商品价值的（V+M）部分，即工资、利息、租金、利润之和。从某一个单位来看，增值额是商品销售收入额或提供劳务营业额扣除其外购商品和劳务后的余额。,理论增值额,法定增值额,back,（二）增值税的类型,社会产品总价值R=C+V+MV+M=R-C生产型增值税：C=流动资产（工资+利润+利息+租金+折旧-国民生产总值）收入型增值税：C=流动资产+固定资产折旧（工资+利润+利息+租金-国民收入）消费型增值税：C=流动资产+固定资产（消费资料）,back,（三）增值税的计税方法,1、直接计税法：加法：（1）增值额=增值项目金额之和；（2）应纳增值税额=增值额增值税率减法：（1）增值额=销售收入外购项目金额（2）应纳增值税额=增值额增值税率,2、间接计税法（扣税法）：应纳税额=增值额增值税率=（销售收入-外购项目金额）税率=销售收入税率-外购项目金额税率=销售收入税率-外购项目已纳税金=销项税额-进项税额,back,（四）我国增值税的要素,Go,征税范围纳税人税率起征点计算,1、征税范围,销售货物进口货物加工、修理修配劳务视同销售行为,将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售。但机构设在同一县的除外；将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位或个人。,凡在境内从事销售或进口应税货物、提供应税劳务的单位和个人,小规模纳税人的认定标准是：第一，年应税销售额达不到规定标准的企业或企业性单位。第二，个人及非企业性单位。第三，不经常发生应税行为的纳税人。,一般纳税人:年应税销售额超过规定标准的企业或企业性单位,2、纳税人,3、税率,17%基本税率,13%低税率11%交通运输业6%现代服务业,一般纳税人,小规模纳税人3%（征收率）,1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物，如农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。,4、起征点,比较：起征点免征额增值税起征点：销售货物的，为月销售额5000-20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。,5、计算,指纳税人销售货物或提供应税劳务按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税款。,组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税额,指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税额。,准予抵扣的进项税额：1、专用发票上注明的增值税额；2、海关完税凭证上注明的增值税额3、农产品收购发票4、运输费用结算单据,特殊进项税额的抵扣：、从农业生产者或小规模纳税人处购进农产品，可以按买价和的扣除率计算进项税额；、购进货物或销售货物支付的运费，按的扣除率计算进项税额。3、当期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣,不得抵扣的进项税额：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）纳税人自用消费品；,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17，2010年5月有关生产经营业务如下：、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元；、销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元；、将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价20万元，成本利润率为10%,该新产品无同类产品市场销售价格;4、购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票；5、向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。7、上月未抵扣完的进项税额为5万元；计算该企业2010年5月应缴纳的增值税税额。,练习题1：一般纳税人,解：1、销项税额=8017%+5.85（1+17%）17%=14.45（万元）2、销项税额=29.25（1+17%）17%=4.25（万元）3、销项税额=20（1+10%）17%=3.74（万元）4、进项税额=10.2+67%=10.62（万元）5、进项税额=（3013%+57%）（1-20%)=3.4（万元）6、进项税额=5万元应纳税额=销项税额-进项税额=14.45+4.25+3.74-10.62-3.4-5=3.42（万元）答：该生产企业2010年5月应纳增值税3.42万元。,练习题2：小规模纳税人,某商店为增值税小规模纳税人。2010年8月取得零售收入总额12.36万元。计算该商店应缴纳的增值税额。解：应纳税额=12.36（1+3%）3%=0.36（万元）答：该商店2010年8月应纳增值税0.36万元。,练习题3：进口货物,某商场于2010年10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税额（货物进口关税税率15%，增值税率17%）。,解：1、关税完税价格=40+20=60（万元）2、关税=6015%=9（万元）3、组成计税价格=60+9=69（万元）4、进口环节应纳增值税=6917%=11.73（万元）5、国内销售环节销项税额=8017%=13.6（万元）6、国内销售环节应纳增值税=销项税额-进项税额=13.6-11.73=1.87（万元）,三、消费税,特征,纳税人,计算,1、特征,2、纳税人、税目和税率,纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。税目、税率税目：14个税率：比例税率；定额税率；复合税率,3、计算,练习题1：从价定率征收,某化妆品生产企业10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该企业应纳消费税额（适用消费税税率30%，增值税率17%）。解：应纳消费税=30+4.68（1+17%）30%=10.2（万元）,某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算该厂应纳消费税额。（啤酒税率220元/吨）解：应纳消费税=400220=88000（元）,练习题2：从量定额征收,四、营业税,税目、税率计算几种特殊行为的处理,2、计算,应纳税额=营业额（转让额或销售额）税率例：某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料费收入20万元，适用的税率为20%。计算该歌舞厅应缴纳的营业税。,增值税与营业税的比较(10%),几种特殊行为的处理,兼营不同税目的应税行为：混合销售行为：兼营销售行为：,一项销售行为既涉及营业税应税劳务又涉及增值税销售货物的，为混合销售行为。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性