建筑企业营改增与会计实务-漳州龙信ppt课件

.,陈川忠福建省注册税务师协会副会长漳州龙信税务师、会计师、评估师事务所高级会计师税务师注册会计师资产评估师联系电话:1896001269813906947934(6456)地址：漳州万达广场A座写字楼14层龙海市石码镇人民路紫鑫大厦漳州台商投资区天翔世家2号楼Http:/ccz,建筑企业营改增与会计实务,.,2,一、建筑企业会计核算的现状,1、绝大多数建筑企业仅核算工程收入，不核算施工成本，账面未反映建筑材料的采购、施工领用、库存的情况。2、建筑工程重复征税现象严重，在建筑材料已取得增值税发票的基础上，还重复征收建筑业营业税及附加、各种带征税费。3、由于超过实际工程量开具发票及挂靠施工等问题，形成应收账款和应付账款两头虚拟挂账现象。4、企业所得税、股息红利个人所得税长期采用核定征收办法，财务报表难以真实反映企业的财务状况。5、工程施工所需的沙土石等建筑材料难以取得发票。6、个别建筑企业向房地产企业开具发票金额大于实际工程量，为房地产企业减少缴纳的土地增值税、企业所得税提供帮助。,.,3,二、建造合同及其分类,（一）建造合同：建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。（二）建造合同分类：、固定造价合同：按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。、成本加成合同：以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。（三）合同的分立与合并通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。,.,4,二、建造合同及其分类,（三）合同的分立与合并1、合同的分立：一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。2、合同的合并：（1）追加资产建造，满足下列条件之一，作为单项合同：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,.,5,二、建造合同及其分类,（三）合同的分立与合并2、合同的合并：（2）一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足以下条件，应当合并为单项合同：该组合同按一揽子交易签订；该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；该组合同同时或依次履行。,.,6,三、合同收入,（一）合同收入内容：1、合同收入应当包括合同规定的初始收入、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。2、合同变更：客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足以下条件，才能构成合同收入。（1）客户能够认可因变更而增加的收入；（2）该收入能够可靠地计量。3、索赔款：因客户或第三方的原因造成、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足以下条件，才能构成合同收入：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠地计量。,.,7,三、合同收入,（一）合同收入的内容：4、奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足以下条件的，才能构成合同收入：（1）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；（2）奖励金额能够可靠地计量。（二）确认合同收入的时间：1、企业会计准则第14号收入第十三条规定：企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,.,8,三、合同收入,（二）确认合同收入的时间：1、企业会计准则第14号收入第十三条规定：企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。2、企业所得税法实施条例第二十三条规定：以分期收款方式销售货物，按合同约定收款日期确认收入的实现；受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,.,9,三、合同收入,（二）确认合同收入的时间：3、营业税改征增值税试点实施办法规定，建筑企业增值税纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天：（1）书面合同确定的付款日期；（2）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,.,10,三、合同收入,（三）会计核算：按照建造合同（工程项目）进行明细核算。确认建造合同收入时：按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，按应确认的合同收入，贷记“主营业务收入”；贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”，借记或贷记“工程施工合同毛利”科目。（四）增值税纳税申报1、一般纳税人以清包工方式、为甲供工程、建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。清包工方式：施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。,.,11,三、合同收入,（四）增值税纳税申报甲供工程：全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。建筑工程老项目：建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。2、跨县（市）提供建筑服务：单位和个体工商户（不含其他个人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。,.,12,三、合同收入,（四）增值税纳税申报2、跨县（市）提供建筑服务：纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法。（1）一般纳税人适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以营业收入净额（取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额），按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+11%)2%,.,13,三、合同收入,（四）增值税纳税申报2、跨县（市）提供建筑服务（2）一般纳税人选择适用简易计税方法计税的，以营业收入净额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（3）小规模纳税人应以营业收入净额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。上述（2）和（3）项的应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+3%)3%,.,14,三、合同收入,（四）增值税纳税申报2、跨县（市）提供建筑服务纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。纳税人扣除支付的分包款的合法有效凭证：（1）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。可在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（2）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（3）国家税务总局规定的其他凭证。,.,15,三、合同收入,（四）增值税纳税申报2、跨县（市）提供建筑服务纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，应以完税凭证作为合法有效凭证，在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。需提交的资料：（1）增值税预缴税款表；（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（4）从分包方取得的发票原件及复印件。,.,16,三、合同收入,（四）增值税纳税申报2、跨县（市）提供建筑服务小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可按取得的全部价款和价外费用向建筑服务发生地主管国税机关申请代开增值税发票。对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。,.,17,三、合同收入,（五）企业所得税纳税申报建造合同收入：纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及生产船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。,.,18,四、合同成本,（一）合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目。建筑企业将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。1、直接人工：按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。2、直接材料：在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等。,.,19,四、合同成本,（一）合同成本内容：3、机械使用费：施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。4、其他直接费用：施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。5、间接费用：企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。6、分包成本：按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。,.,20,四、合同成本,（一）合同成本内容：合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。（二）会计核算：1、“工程施工”科目：核算实际发生的合同成本和合同毛利。按建造合同分别“合同成本（材料费用、人工费用、机械使用费）”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。,.,21,四、合同成本,（二）会计核算：1、“工程施工”科目：（1）进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借：工程施工合同成本贷：“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。（2）发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用借：工程施工间接费用贷：累计折旧、银行存款等科目。,.,22,四、合同成本,（二）会计核算：1、“工程施工”科目：（3）期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本借：工程施工合同成本贷：工程施工间接费用（4）确认合同收入、合同费用时借：主营业务成本借：工程施工合同毛利贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：工程施工合同毛利,.,23,四、合同成本,（二）会计核算：1、“工程施工”科目：（5）合同完工时，将“工程施工”科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲。借：工程结算贷：工程施工（6）期末借方余额，反映尚未完工的建造合同成本和合同毛利。2、“工程结算”科目，核算建筑企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。按建造合同进行明细核算。,.,24,四、合同成本,（二）会计核算：2、“工程结算”科目（1）企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额借：应收账款等科目贷：工程结算（2）合同完工时，应将工程结算科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲借：工程结算贷：工程施工期末贷方余额，反映尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。,.,25,四、合同成本,（二）会计核算：“工程结算”科目在资产负债表中作为“工程施工”科目抵销科目。如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，反映建造合同已完工部分尚未办理结算的价款总额，通过“存货已完工尚未结算款”项目列示；如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，反映建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，通过“预收账款已结算尚未完工工程”项目列示。“工程施工”科目余额在工程未完工时，一直反映在账上，只有当合同完工时，才将相关“工程结算”科目与“工程施工”科目冲平。,.,26,四、合同成本,（二）会计核算3、“机械作业”科目：核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算，按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。（1）企业发生的机械作业支出借：机械作业贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等,.,27,四、合同成本,（二）会计核算3、“机械作业”科目（2）月末，企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本。借：工程施工贷：机械作业对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本借：劳务成本贷：机械作业。,.,28,四、合同成本,（二）会计核算3、“机械作业”科目：结转劳务的成本时：借：主营业务成本、其他业务成本贷：劳务成本“机械作业”科目期末应无余额。从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算。,.,29,五、合同收入与合同费用的确认,（一）建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法：根据合同完工进度确认收入与费用的方法。1、固定造价合同结果能够可靠估计，需同时满足的条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。2、成本加成合同的结果能够可靠估计，需同时满足条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。,.,30,五、合同收入与合同费用的确认,3、确定合同完工进度可以选用的方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。（3）实际测定的完工进度。采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括：（1）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。,.,31,五、合同收入与合同费用的确认,4、合同收入与合同费用的计算：（1）当期未完成的建造合同：当期合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认收入当期合同费用合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认费用（2）当期完成的建造合同：当期合同收入实际合同总收入以前会计期间累计已确认收入当期合同费用累计实际发生的合同成本以前会计期间累计已确认费用,.,32,五、合同收入与合同费用的确认,（二）建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。（3）使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应按