第3章 3内部债权债务抵消

第3章购买日后的合并财务报表,（三）内部债权债务,应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款持有至到期投资与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款,这些项目可能是因为母子公司之间销售商品、提供劳务以及发生结算业务而产生。对于集团内部企业中的一方：在其个别报表中反应为资产（应收、其他应收、预付、持有至到期投资等）对于集团内部企业中的另一方：在其个别报表中反应为负债（应付、其他应付、预收、应付债券等）但从集团角度看，只是内部资金的转移，既不能增加企业的资产也不能增加企业的负债。所以需要抵消,I.初次编制合并会计报表时抵消处理,比如：母公司购买子公司发行的债券,母公司,借：持有至到期投资贷：银行存款,子公司,借：银行存款贷：应付债券-面值 -溢价,假如没有这笔业务之前，合并报表如5-11所示。那么当增加这笔业务的时候，如果不编制抵消分录，那么合并报表的资产和负债都同时增加了。但这笔业务的实质只是在集团内部的资金转移。既不会增加资产也不会增加负债。因此编制的抵消分录为：,借：应付债券贷：持有至到期投资,又如：母公司购买子公司的商品，但未支付货款，形成应付和应收账款的关系假定：不考虑相关税费,母公司来讲：借：原材料 4贷：应付账款 4,子公司来讲：借：应收账款 4贷：主营业务收入 4借：主营业务成本 3贷：库存商品 3,借：应付账款 4贷：应收账款 4,借：主营业务收入 4贷：主营业务成本 3 存货 1,因此针对应收账款与应付账款的情形，应编制的抵消分录为：借：应付账款 贷：应收账款当子公司对应收账款计提了减值准备，那么子公司在其个别报表中的做法是： 借：资产减值损失 贷：坏账准备,因此还应编制抵消分录为：借：应收帐款（坏帐准备） 贷：资产减值损失,同理：针对预收账款和预付账款以及应收票据和应付票据应编制的抵消分录分别为：,借：预收账款贷：预付账款借：应付票据贷：应收票据,例题4,某母公司个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司应付帐款；预收帐款2000元中有1000元为子公司预付帐款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。母子公司均按千分之5的期末余额对应收账款计提坏帐准备。请编制抵销分录。,例题4,借：应付账款 3000贷：应收账款 3000借：应收账款 （坏账准备）15贷：资产减值损失 15借:预收账款 1000贷：预付账款 1000借：应付票据 4000贷：应收票据 4000借：应付债券 2000贷：持有至到期投资 2000,例题5,某母公司个别资产负债表应收账款80000元中有50000元为子公司应付账款，母公司按期末应收账款余额的千分之5计提坏帐准备。,借：应付帐款 50000贷：应收帐款 50000借：应收账款（坏帐准备） 250=50000*0.005贷：资产减值损失 250,II.连续编制合并会计报表时抵消处理,2.连续编制合并会计报表时抵消处理,1.上期坏帐准备余额的结转借：应收账款-坏帐准备 贷：未分配利润-年初2.本期内部债权债务的抵销借：应付账款 贷：应收账款3.本期坏帐准备计提的抵销如为负，则借贷反方借：应收账款-坏帐准备 贷：资产减值损失,以应收与应付的情况为例：,2.连续编制合并会计报表时抵消处理,内部应收帐款本期余额等于上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：坏帐准备 贷：未分配利润-年初假设该母公司本期内部应收账款余额仍为5万元，坏帐准备余额为250元借：应付账款 5万 贷：应收账款 5万借：应收账款-坏帐准备 250 贷：未分配利润期初 250,2.连续编制合并会计报表时抵消处理,内部应收帐款本期余额大于上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：坏帐准备 贷：期初未分配利润借：坏帐准备 贷：资产减值损失假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本部应收账款66000元，坏帐准备的数额为330。接上一分录：借：应付账款 5万 贷：应收账款 5万借：应收账款-坏帐准备 250 贷：未分配利润期初 250然后：借：应收账款-坏帐准备 80=330-250 贷：资产减值损失 80,2.连续编制合并会计报表时抵消处理,内部应收帐款本期余额小于上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：坏帐准备 贷：期初未分配利润借：资产减值损失 贷：应收账款-坏帐准备假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本部应收账款32000元，坏帐准备的数额为160。接上一分录。借：资产减值损失 90=250-160 贷：应收账款-坏帐准备 90,例6-20A公司与B公司为母子公司，2007年公司的应收账款全部为对B公司的内部应收账款，数额为40000元，A公司按千分之五的比例提取坏账准备，2008年A公司对B公司的内部应收账款为60000，则2008年末应编制的抵消分录为：1）2）3）,B）如果：2008年内部应收账款为40000，则抵消分录应该如何？C）如果：如果：2008年内部应收账款为30000，则抵消分录应该如何？,连续编制：针对应付债券与持有至到期投资的情形：,上期：借：应付债券 贷：持有至到期投资,上期：借：持有至到期投资 贷：应付债券,本期：借：持有至到期投资 贷：应付债券,等于按本期：借：持有至到期投资 贷：应付债券,针对投资收益的情形：,上期的重复一下：借：贷：本期：借：投资收益贷：财务费用,上期重复一下：借：未分配利润-年初贷：固定资产本期：借：投资收益贷：固定资产,例