浅谈酒店行业内部控制.doc

浅谈酒店行业内部控制【摘要】 随着酒店行业的不断发展，酒店的内部控制逐渐被重视。本文从酒店行业的特殊性出发分析了内部控制制度对于酒店发展的重要性，指出了财务管理和人力资源管理方面内部控制存在的缺陷、原因并具体阐述了如何建立内部控制制度。酒店财务管理的目标在于达到流动性、风险性和盈利性三者的统一，而酒店人力资源管理的目标是发挥最有效的人力运用机制，促进企业的发展。只有从目标出发才有建立有效的内控制度。随后，本文在此基础上，提出了在酒店管理中有效执行内部控制审计的方法。【关键词】酒店；内部控制；财务管理；人力资源管理；审计 作为旅游业发展的副产品，酒店行业一方面依赖于旅游业成长发展壮大，但也将不断寻求独立于旅游业的立足点，发展产品与服务的同时巩固自己的品牌概念和价值。酒店的稳定发展离不开完善的内部控制制度。正确认识酒店行业的一般性与特殊性（一）酒店行业一般性与特殊性随着全球经济增长以及旅游业迅速发展，酒店行业与其他服务业一样，作为一个新兴的产业，在发展中在国民经济中的重要地位日益显现。它已经成为我国旅游业极其重要的组成部分，成为我国经济发展，改革开放的窗口。酒店行业同样在经营中注重资产的保值与增值以及品牌的发展与维护。这是酒店行业的一般性。而酒店业作为特殊行业，其生产的产品除了部分有形产品外，更主要的是无形产品服务。毫无疑问，酒店业的有形产品具有二重性，但酒店提供的服务是否具有二重性? 没有任何一家酒店只提供好的产品，不提供优质服务。所接触到的酒店往往服务、产品并重。除此之外，随着酒店行业的发展，逐渐出现了行业内的评级。从经济型酒店到五星级酒店，不同星级层次的酒店面向的目标客户、提供的产品和服务类型、以及整个企业的经营管理目标都大不相同。比如说，经济型酒店的经营模式使之成为发展最快的子行业，经济型酒店以其方便、快捷、价廉、舒适的优势占据酒店业细分市场。而外交酒店以高端酒店市场为主导，占据了酒店业主要利润空间，为加快扩张，一般采取直接投资和酒店运营方式为主。这是酒店行业有别于其他服务业的特殊性。从其发展来说，酒店行业一方面依赖于旅游业成长发展壮大，但也将不断寻求独立于旅游业的立足点，发展产品与服务的同时巩固自己的品牌概念和价值。（二）酒店行业一般性与特殊性对内部控制的影响首先，酒店与其他企业一样，依靠财务管理来完成整个企业的运作和发展。除此以外，酒店行业的特殊性使得酒店管理层不仅要兼顾有形产品的生产销售，同时也要管理好无形产品服务的质量，那么其中就少不了员工的参与。与其他企业不同，员工的表现不单会间接影响企业经营，而且通过直接参与无形产品的制造而直接影响企业运作，因此在企业内部控制制度中，财务管理和人力资源管理方面的规范化是酒店良好运行发展的关键。二、酒店管理中的内部控制（一）内部控制对于企业发展的重要性内部控制是用控制论和经济控制论的科学方法，来分析和研究每一个具体组织内部每个单位如何对管理过程进行有效调节和控制。企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。建立和实施内部控制，可发挥如下重要作用：第一，保护财产物资的安全完整，防止和减少财产物资被损坏。第二，提高会计资料的正确性和可靠性。第三，为管理者、股东、贷款人等其他各方及时提供可靠的财务信息。第四，预防、查核和纠正错误和弊端。第五，保证不相容职务的分离和员工正确履行所授予的职责。大多数酒店经营以销售客房和餐饮为主。由于其客房部经营的特殊性和餐饮部对原材料品种多样性的要求，给会计人员进行财务核算和财务分析带来一定的困难。因而酒店内部控制制度的建立和完善显得尤为重要。（二）内部控制在酒店管理中的具体应用1.酒店管理中财务管理的内部控制在酒店的财务管理过程中，流动性与现金需要量密切相关；风险性与经营损失的可能性密切相关；盈利性与获得利润的能力密切相关。 三者之间相辅相成、密不可分，但又存在一定的矛盾。过分追求流动性，会使酒店的盈利能力下降；过于保守，过分降低风险，又会降低盈利性，因而要注重流动性、风险性及盈利性的协调和统一。（1）酒店财务管理中存在的问题筹资困难，资金不足。酒店在发展中受制约的主，客观因素仍然与国内一些企业一样，最突出的是融资及担保的问题，其主要原因:第一，负债过多，融资成本高，风险大，造成公司信用等级低，资信相对较差，金融机构贷款不放心。第二，国家没有专设私营企业管理扶持机构，国家的优惠政策未向私营企业倾斜，使之长期处于不利地位。第三，大多小企业是非国有企业，很多银行等金融机构受传统观念和行政干预的影响，对贷款不比较难。第四，中介机构不健全，缺乏专门为私营企业贷款服务的金融中介机构和贷款担保机构。也正因为融资不易，就算筹到一定资金，单位筹资成本费用相应比大企业偏高。筹资因难，资金不足，小企业想通过“技改”等来扩大经营规模十分不易，导致发展缓慢。存货粗放管理，预算不足。进货渠道窄小，可选择的供应商少，造成货源紧缺，入货成本一直高居不下。首先是库存存货项目增多，但很多是为单一客户需要而存货(如:酒类的路易十三人头马、马爹利、轩尼诗、茅台、五粮液等各种名酒)，如果客户的需求稍有变动，就会影响此种商品的销路，极易引起这部分商品库存的积压而占用大量的资金。另外因酒店没有一个大仓库存放库存商品，需分散存放在5个小仓库里，不易保管，至使库存商品容易遗失，破损从而令酒店资金损失。其次仓管员验收货物时，供应商以次充好，只有在现场逐一检验，才能发现问题货物，而对供应商进行必要的教育或者惩罚，以达到良好的长期的合作，而导致的不必的风险，并减少物资的存货成本。财务控制薄弱，应收账款居高不下。酒店对货币资金(现金，银行存款等)管理不严，造成资金闲置或不足，认为货币资金越多越好，造成资金闲置，未参加经济业务的周转；应收账款周转缓慢，造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账。合理地运用赊销政策有助于酒店稳定经营渠道，但由于赊销并不是完全意义上产生应收账款，对赊销控制不当和对应收账款的管理不严，都会影响酒店流动资金周转。应收账款的增加不仅占用了大量资金，导致流通中资金沉淀，降低了资金流动性，由于各客户信誉和偿债能力的不同，不可避免产生了一些坏账，导致资金彻底损失。(2)酒店财务管理存在问题的原因模式僵化，管理观念陈旧。酒店典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，酒店的投资者同时就是经营者，这种模式势必给酒店的财务管理带来负面的影响。酒店领导者集权现象严重并且对财务管理缺乏应有的认识，致使其职责不公，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真。酒店是属于私营性质，领导者不重视财务管理。亦没有建立内部审计部门。还有，酒店管理者基于自身的原因，没有将财务管理纳入酒店的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在酒店管理中应有的地位和作用。财务控制薄弱，一是对现金管理不严，造成资金闲置或者不足。一些私营企业认为现金越多越好，造成现金闲置，未参加生产经营性周转；有些企业对资金的使用缺少计划，过量购置不动产，无法应付生产经营急需的资金。二是应收账款周转速度缓慢，造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销制度，缺乏有力的催收措施。三是存货控制薄弱，造成资金呆滞。融资环境不佳。融资渠道和规模受到限制私营企业融资渠道和融资规模受到限制主要表现在以下几个方面:一是私营企业难以从资本市场上直接融资；二是私营企业的贷款规模太小，贷款种类单一，而银行的信贷政策往往倾向于国有大中型企业；三是私营企业难以从金融机构获得优惠利率贷款，利率明显高于国营企业。并且，缺乏科学筹资机制私营企业筹资难的原因之一是财务管理上的随意性，很多企业在向银行申请贷款时，难以按银行的要求及时提供财务报表。相当一部分企业的领导及财务人员对内含报酬率，投资报酬率及现金净流量等财务管理指标不甚了解，致使资金的筹集缺乏科学性。成本控制手段落后，一方面，企业只通过精打细算，减少浪费等措施控制成本，而忽视了采用现代科学技术和先进成本控制的方法；只注重生产过程中抓成本控制，而忽视产品的设计，技术的进步，难以实现成本控制与经济效益有机结合。另一方面，企业财务人员管理知识欠缺，难以确定企业生产的盈亏平衡点，在成本控制方面缺乏经验，在成本核算方面也缺乏有效措施，从而使成本信息不明晰，给企业生产经营决策带来困难(3)解决酒店财务管理存在问题的对策酒店在财务管理方面存在的问题是宏观经济环境和自身双重因素造成的。所以，为了更好地解决问题，需从政府，酒店自身双方面入手。树立全新的财务管理观念首先，私营企业应将各项财务活动“人格化”，建立责、权，利相结合的财务运行机制，强化对人的激励，充分调动员工的积极性，主动性和创造性。其次，要强化知识效益观念。私营企业的财务管理人员应当重视知识对企业发展的重要作用，不断更新知识，提高企业的市场竞争能力，实现私营企业的健康发展。最后，私营企业的财务管理应当以实现企业的保值与增值作为主要目标，使企业能够获得可持续发展。加强财务控制。首先，强化资金管理企业经营者应当转变观念，强化资金管理意识，认识到管好，用好，控制好资金不但是财务部门的职责，而且是关系到企业的各个部门，生产经营各环节的大事，企业各部门要层层落实，共同为企业资金的管理做出贡献。其次，提高资金的使用效率首先，要使资金的来源和使用得到有效配合，决不能用短期借款来购买固定资产，以免导致资金周转困难。要做到准确预测资金收回和支付的时间，应收账款什么时候能够收回，企业什么时候可以进货等要做到心中有数。再次，加强财产控制建立健全企业财产物资管理的内部控制制度，在物资采购，领用，销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。对财产的管理与记录必须分开，以形成有力的内部牵制。定期检查盘点财产，督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。最后，加强对存货和应收账款的管理近年来，很多私营企业陷入经营流动资金紧缺的困境，加强存货及应收账款的管理是重要的解困措施。企业应当加强存货管理，避免资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。同时加强应收账款管理，对赊销客户的信用进行调查评定，制定完善的应收账款信用政策和收款管理办法。拓宽融资渠道私营企业融资问题的解决需要全社会的共同努力，关键要在企业，金融机构和政府三者之间形成正常的市场经济关系，建立健全面向私营企业的金融体系和社会信用体系，积极推动私营企业融资渠道的多元化，方式市场化，手段规范化和结构合理化。银行可以根据私营企业生产经营和资金运动的特点，推出灵活多样的结算工具，为私营企业提供方便，快捷的结算服务。发展票据业务和票据贴现业务，使私营企业能迅速筹措到生产经营所需的短期资金。加强成本控制成本控制是提高企业经济效益的重要途径和保障，是企业发展的基础。首先要建立成本会计制度，确定成本费用会计处理原则和成本费用开支范围；其次要利用量本利分析法，合理测定企业最佳销售量和保本销售量，进一步确定销售价格，确定存货最佳存量，减少无效或低效劳动；最后要做好成本分析工作，拓展成本核算范围，不仅要考核产品制造成本，还要考核产品的质量成本和责任成本，将能够量化的指标尽可能量化，通过考核绩效，促进各部门工作效率的提高。2.酒店管理中人力资源管理的内部控制所谓酒店人力资源管理，从一般意义上讲是指将酒店组织内所有的人力资源做适当的获取、维护、激励，以及活动与发展的全部管理过程。即以科学的方法使企业的人与事做适当的配合，发挥最有效的人力运用机制，促进企业的发展。酒店业是劳动密集型的服务性行业，人力资源管理是酒店企业核心经营、管理的重要组成部分，人的素质、技能决定着企业的赢利能力，因此如何做好酒店的人力资源管理成为酒店生存和发展的重中之重。随着知识经济的发展，酒店企业的生存和发展越来越依赖于高素质的人力资源，原有的人力资源管理模式已经不能满足企业发展的需要。酒店人力资源管理的核心问题是确立人力资源战略，这是酒店在人力资源发展和管理方面具有长远性、全局性和根本性影响的方针和政策，体现了酒店在人力资源管理和开发方面的指导思想和发展方向，也为酒店的人力资源计划、管理和开发提供基础和指导。（1）当前我国酒店人力资源管理存在的问题首先，酒店人力资源供给与酒店业高速发展的需求不相适应。我国改革开放之后，酒店业不断地涌现并有了较快的发展，在我国的国民经济中起到举足轻重的作用。伴随着我国旅游业的较快发展，酒店企业之间市场竞争日益激烈。但是，很多酒店企业的生命周期都不长，人力资源管理是其薄弱的环节。在人力资源规划、结构分布、从业人员的整体素质、招聘、培训、激励和薪酬等方面存在许多问题。近些年来，我国经济一直保持着高速发展的势头，国民生产总值每年平均以8 10 的速度递增。与此同时，我国的人才资源存量也以较快的速度增长，但与经济增长速度相比，始终没有达到令人满意的比例。尤其是旅游业发展势头迅猛，旅游人才需求大于供给。其次，酒店人力资源结构分布失衡。目前我国酒店人力资源的另一个问题就是酒店人力资源结构分布失衡。从纵向看，酒店不仅需要操作型的服务人员，更需要大量智慧型的决策管理人才。酒店业的发展呼唤着素质好、外语好、专业知识扎实、一专多能的高素质复合型人才而目前中专、职校生与本专科以及更高学历的硕士、博士生等旅游高级人才的比例严重失调。（2）酒店人力资源管理存在问题的原因分析不重视人力资源规划。大多数酒店在制定发展战略时，往往忽视人力资源规划。酒店企业没有储备人才的意识，等到急需用人之际，才匆忙从外部进行招聘。不考虑企业内部人力资源状况是否能够有效地支持企业发展的战略，企业在实现总体战略时，缺乏科学的人力资源规划，总会遇到各种各样的人力资源需求与供给的矛盾，严重阻碍了企业发展战略的实现。因此，科学地制定与企业发展战略相适应的人力资源规划已经成为当前我国酒店人力资源管理的首要问题。酒店餐饮从业人员的知识结构和整体素质偏低。餐厅和厨房有2343 的员工是初中及以下学历。大部分为高中学历，大专和本科寥寥无几。这一方面是由于国内文化消费观念的影响，大学生耻于做服务员，从基层做起，而具备有大学学历的员工基本上都晋升到管理层了。招聘制度不规范。酒店企业人员流动频繁，人才流失严重。许多酒店门口长期张贴招聘广告，一些员工在酒店工作半个月或一个月就是资格较老的员工了，这些员工甚至就开始为新员工做培训。酒店内不管是基层员工还是中层管理者也对跳槽习以为常，有的酒店高层管理者也经常流动，酒店员工的频频跳槽，已经影响到了一些酒店的服务质量，客人投诉、在职员工抱怨和工作效率低下等一系列的问题困扰着酒店管理者。员工的流动将影响士气及整个组织气氛，破坏企业的发展。究其原因，许多酒店企业没有做好酒店人才的造就和储备工作，对招聘工作不重视，认为企业可以随时招到所需人员。同时，很多酒店没有充分的招聘需求分析，缺乏科学规范的工作说明书。招聘过程过于简单没有严格的测评和选拔及面试程序，注重对应聘者的知识能力和态度的考察，忽略对其价值观的考察，往往是凭感觉和对应聘者的主观印象判断，以至于为以后的人埋下了隐患。（3）酒店人力资源管理的策略科学地制订人力资源规划。酒店企业应该科学地制订人力资源规划。一方面根据本企业的内外部条件与企业的发展战略规划，对人力资源需求的结构、数量和质量进行预测。另一方面进行人力资源供给预测，并将其与人员需求相对比之后，制订各种具体的人力资源战略规划。同时，酒店应根据发展战略、经营目标以及实际要求，来制订人力资源的招聘、培训等各种具体职能规划，从而可以有效降低企业招聘成本，促进酒店人力资源管理。建立完善的招聘制度。建立完善的招聘制度是酒店人力资源管理工作的“进口关”，招聘工作的好坏直接影响到企业的后续工作。结合地区酒店员工流动状况，要树立新的人才观，成立专门的招聘小组，建立起科学规范的招聘流程。酒店应改变传统的论资排辈、任人唯亲的用人方法，增加对外部人才的吸引力。酒店应针对流动性大的岗位、关键岗位提前做好人才的补充计划工作。酒店要吸收优秀的应聘人员，应该特别重视应聘人员的服务意识、服务态度和敬业精神，这样才能招聘到真正愿意在本企业T作的员T。同时，应冲破家族观念，家族成员不适应管理职位的应主动放弃，大胆起用具有管理经验和专业技能的人才进入企业中高层工作，树立“留人先留心”，给员工营造发挥自己才能的环境。建立科学的绩效管理体系，完善激励机制。要建立科学的绩效管理体系，特别要做到奖罚公平，否则会打击员工的积极性。要做到奖罚公平，就必须对员工进行科学严格的绩效考核，对酒店的各个岗位进行科学的职位分析，使每一个员T都有明确的岗位职责，有明确的业绩目标规定。在绩效管理过程中，应将行为绩效考核与结果绩效考核结合，不只看考评结果，更要帮助员工改进绩效。酒店在日常的管理过程中，应组织员工学习企业文化，探讨企业目标，实行岗位轮换，让员工参与企业决策，加强企业领导与员丁的沟通等激励手段，从而增加员工归属感，成就感，满足员工自我实现的需要。薪酬管理应体现公平性和以人为本。酒店员工大量流动有一个主要的因素就是薪酬问题，薪酬是酒店留人的最基本条件，酒店应该确立具有内部公平性、外部竞争性的薪酬政策，才能保证薪酬政策的公平性。酒店企业内部同工不同酬或同酬不同工现象严重，有时客房和餐饮就有明显的不同，使员工产生不公平感，极大地挫伤了员工的工作积极性。只有员工相信他们的付出与薪酬是对等的，才会调动员工工作的积极性和主动性，才能实现激励员丁的作用。企业内员工的需求是不尽相同的，以人为本的薪酬管理体系就是要了解员工的需求，以员工为中心，根据员工多样化的需求制定薪酬管理制度。对一般员工来讲，报酬作为谋生的手段就满足了；而对于高成就员工来讲，报酬更是一种自我满足和自我实现的需要。3.共同影响酒店财务管理和人力资源管理内部控制的因素和对策（1）共同影响财务管理和人力资源管理内部控制的因素共同影响财务管理和人力资源管理内部控制的因素主要在员工薪酬方面。缺乏建立在绩效考核体系上的薪酬与激励机制。酒店业属于人力和劳动密集型行业，大多数酒店员工对自身的职业定位主要是基于薪酬待遇，薪酬待遇成为酒店员最一般的动力来源。酒店员工报酬一般采用基薪加奖金或基薪加提成的办法，且带有一定的灵活性。酒店虽然可以自己决定薪酬，可以将薪酬与绩效挂钩，但酒店管理者不重视基础管理丁作，没有经过岗位分析和岗位评估，薪酬的发放随意性强，不仅严重挫伤了员工的积极性，也使得财务管理中的资金使用效率下降。当员工发现薪酬与自己预期出现差距时，对其激励不到位，导致许多酒店即使是高薪聘请也因为使用不当而留不住。花了不少的钱，但没有起到调动员工积极性的作用，反而招来员工的种种不满，导致工作效率下降，同时资金的使用效率也下降。（2）解决对策建立科学的绩效管理体系，完善激励机制。要建立科学的绩效管理体系，特别要做到奖罚公平，否则会打击员工的积极性。并且无论奖罚都应该制定定量的标准，并且在每年的财务预算中明确体现，这样不仅可以有效提高员工的积极性，同时也提高了资本使用效率。三、酒店管理中的内部控制审计（一）内部控制审计的作用1.评价和评估企业的内部控制系统 健全、完善的内部控制是企业进行经营、管理的基础。因此，内审人员首要关注的就是企业的内控制度建设，只有先从制度上规范一切经营活动，才能从根本上降低企业的经营风险，因而对内控制度进行评价和评估是内部审计最重要的一项工作。其评估内容主要是内控制度的健全性、遵循性和有效性。 2.提出改进内部控制制度的有效建议通过对企业内部控制的健全性、遵循性和有效性的评估和评价，借助询问、查账、翻阅资料等方法，内部审计人员针对企业内控管理中存在的问题，可以提出富有成效的意见和方案，加强内控制度的建设。（二）财务管理和人力资源管理内部控制审计的重点1.财务管理的内部控制审计重点酒店内部审计是酒店任命的审计人员对酒店一定时期内的财务收支及其经济效益从真实、合法、效益三方面进行审查和评价的活动，提高酒店效益。（1）验证酒店各项资产的购入、领用、摊销、盘点和报废等环节的内部控制是否健全、合理和有效，有无贪污、索取回扣、挪用。以劣充优、损失、浪费等问题。（2）审查各项资产的计价、核算是否正确、合规，资产是否完整，质量是否符合规定和要求，有无随意改变计算方法，任意摊列成本费用等