个人所得税的基本要素

税收理论与实务,第六章个人所得税,个人所得税,一、个人所得税概述二、个人所得税的基本要素三、个人所得税的计算四、个人所得税的减免与征收五、个人所得税评析,个人所得税的建立与发展所得税立法思想个人所得税的税制模式,一、个人所得税概述,最早创立个人所得税是在1789年，英、法战争期间，战后即废止。英国于1842年对所得税进行了立法，到1909年开征了超额税，成为现代个人所得税制的开端。美国现行所得税制源于1913年10月颁布的所得税法。我国1980年9月10日颁布第一部个人所得税法，中华人民共和国个人所得税法1994年1月1日开始实行现行个人所得税法。,一、个人所得税概述个人所得税的建立与发展,所得源泉说。应税所得须具有循环出现、反复发生的源泉性质。净资产增加说。应税所得是某人的经济力量在两个时点之间的净增大的货币价值。消费权力净增加说。应税所得是在一个时期中个人消费权力净增加额的货币价值。这就是关于应税所得的著名的Haig-Simons定义。,一、个人所得税概述所得税立法思想,源泉所得概念便于征收，但对其他收入不征税不符合公平原则，且税基狭窄。净资产增加说把所有收益均视为所得，但应税所的随消费增加而减少不合理，执行也困难。H-S定义的应税所得包括一切来源的收入，且与消费无关，符合公平原则和中性原则，也比较容易执行。,一、个人所得税概述所得税立法思想,目前世界上个人所得税的模式有三种:分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收混合所得税是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率计税。我国个人所得税实行分类所得税制。,一、个人所得税概述个人所得税的税制模式,个人所得税的纳税人个人所得税的计税依据个人所得税的税率,二、个人所得税的基本要素,二、个人所得税的基本要素个人所得税的纳税人,按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人的界定上采用了住所和居留时间两个标准，将纳税人区分为：1.居民纳税人2.非居民纳税人,居民纳税人：凡在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，就是我国居民纳税人。有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人无住所，在一个纳税年度中，在中国境内居住满365天，临时离境一次不超过30日或者多次累计不超过90日的不扣减日数。居民承担无限纳税义务，即必须就其来源于中国境内、外的全部所得纳税。,二、个人所得税的基本要素个人所得税的纳税人1.居民纳税人,非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只要在我国境内取得了所得，就是非居民纳税人。非居民纳税人承担有限纳税义务，即只须就其来源于我国境内的所得缴纳个人所得税。,二、个人所得税的基本要素个人所得税的纳税人2.非居民纳税人,关于来源于中国境内的所得的特别规定因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。,二、个人所得税的基本要素个人所得税的纳税人,个人所得税的征税对象为个人取得的各种所得，计税依据并不直接是个人取得的各种所得，而是个人的应税所得额，即纳税人的收入总额扣除各项费用或成本之后的净所得。我国个人所得税列举的应税所得有11项，因为实行的是分类所得税制，计税依据要分类计算。,二、个人所得税的基本要素个人所得税的计税依据,二、个人所得税的基本要素个人所得税的计税依据,1.工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。应税所得额每月工资、薪金所得800元对在中国境内工作的外籍人员及在境外任职的中国公民：应税所得额每月工资、薪金所得4000元对华侨和香港、澳门、台湾同胞征收个人所得税时，比照外籍人员执行。此项所得按月计税。,二、个人所得税的基本要素个人所得税的计税依据,2.个体工商户的生产经营所得是指个体工商户从事生产经营的所得，包括：个人从事生产经营，以及有偿服务的所得；个体工商户和个人取得的与生产经营有关的各项所得。应税所得额年收入总额成本费用损失成本、费用，是指各项直接支出和分项计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指各项相关的营业外支出。此项所得按年计税。,3.对企业事业单位的承包、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。应税所得额年收入总额800元12其收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和另外领取的工资、薪金所得的总和。此项所得按年计税。,二、个人所得税的基本要素个人所得税的计税依据,4.劳务报酬所得，5.稿酬所得，6.特许权使用费所得，7.财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，应税所得额每次收入额800元每次收入超过4000元的，应税所得额每次收入额（120）这几项所得按次计税。,二、个人所得税的基本要素个人所得税的计税依据,二、个人所得税的基本要素个人所得税的计税依据,“每次收入”是指：对劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次；对稿酬所得，以每次出版、发表取得的所得为一次；对特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用取得的收入为一次；对财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。,二、个人所得税的基本要素个人所得税的计税依据,8.财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。应税所得转让财产收入财产原值合理费用财产转让过程中缴纳的各种税费及手续费属于合理费用。股票转让所得暂不征收个人所得税。此项所得按次计税。,二、个人所得税的基本要素个人所得税的计税依据,9.个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。10.偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。这几项所得按次计税。属于间接性投资所得或消极所得，直接以每次收入额为应税所得额，而不扣除任何费用。,二、个人所得税的基本要素个人所得税的计税依据,关于计税依据的其他注意事项：对个人取得的所得难以界定其应税所得项目的，由主管税务机关确定。在计算应税所得额时，若个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠，其捐赠中未超过所申报的应税所得额30的部分允许从应税所得额中扣除。（续下页）,二、个人所得税的基本要素个人所得税的计税依据,个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应税所得额。,二、个人所得税的基本要素个人所得税的税率,税率之一：九级超额累进税率对工资、薪金所得，适用5到45的九级超额累进税率。任一级的速算扣除数，是指该级应税所得额按全额累进计算方法计算的应纳税额和按超额累进计算方法计算的应纳税额之差。本级速算扣除数本级全额累进税额本级超额累进税额具体适用税率见下表。,工资、薪金所得适用税率,二、个人所得税的基本要素个人所得税的税率,税率之二：五级超额累进税率对个体工商户的生产经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5到35的五级超额累进税率。具体适用税率如下表。,二、个人所得税的基本要素个人所得税的税率,个体工商户等经营所得适用税率,二、个人所得税的基本要素个人所得税的税率,二、个人所得税的基本要素个人所得税的税率,税率之三：比例税率对其余各项应税所得一律适用20的比例税率。但是：对稿酬所得，按计算的应纳税额减征30的税款，实际执行税率为14%。对个人一次劳务报酬的应税所得额超过2万元至5万元的部分加征五成，超过5万元的部分，加征十成。这等价于三级超额累进税率，见下表。,各劳务报酬等价适用超额累进税率,二、个人所得税的基本要素个人所得税的税率,个人所得税的应税所得额是分项计算的，应纳税额也分项计算。不同项目的所得，分别采用不同的计算方法。适用超额累进税率的税额计算适用比例税率的税额计算应纳税额计算的补充规定,三、个人所得税的计算,可以直接根据超额累进税的概念逐级累加求得；也可利用速算扣除数简化计算，应纳税额应税所得额全额适用税率速算扣除数对于个体工商户的生产经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，规定按年计算，但征纳方式则是分月预缴，年终汇算清缴。,三、个人所得税的计算适用超额累进税率的税额计算,月预缴税额的换算公式如下：年预计应税所得额当月累计应税所得额当月月份12年预计应纳税额年预计应税所得额适用税率速算扣除数当月累计应纳税额年预计应纳税额12当月月份当月应预缴税额当月累计应纳税额上月累计应纳税额,三、个人所得税的计算适用超额累进税率的税额计算,三、个人所得税的计算适用超额累进税率的税额计算,例：若某人某月工资为5600元，试计算他该月的应纳税额。解：因为其所得属于工资、薪金项，所以应税所得额56008004800其适用工薪税率表的第3级税率，所以应纳税额480015125595,一般，对第411项所得，应纳税额应税所得额20特别：稿酬所得的应纳税额计算。应纳税额应税所得额20(130)对个人劳务所得超过2万元的，可直接按加成规定计算，也可以按等价的三级超额累进税率计算。,三、个人所得税的计算适用比率税率的税额计算,三、个人所得税的计算适用比率税率的税额计算,例：某教授出版了一部专著，一次获得稿酬5000元，试计算其应纳税额。解：应税所得额5000（120）4000（元）应纳税额400020（130）560（元）,例：某著名歌星一次应邀到外地演出，获得演出收入10万元，试计算她应纳税款多少。解：应税所得额100000(120)80000（元）应纳税额80000203000(8000050000)2025000(元)利用简化累进税算法，也可计算如下：应纳税额8000040700025000（元）,三、个人所得税的计算适用比率税率的税额计算,避免国际双重征税的措施居民纳税人从中国境外取得的所得应单独计算税，准予抵免已在境外缴纳的税额，抵免限额min境外应税所得我国税率，境外已纳税额当国外税负较重，境外已纳税额大于抵免限额时，超过部分当年不得抵免，但可以在以后纳税年度相同国家或地区的抵免限额的余额内补扣，补扣期限最长不得超过五年。,三、个人所得税的计算应纳税额计算的补充规定,例：设我国某公司聘用一外籍工程师，月薪为20000元，已在该公司工作一年以上。他将原居住国的住所出租，月租金折合人民币15000元，在该国要交纳个人所得税2000元，试计算他在我国每月应缴纳多少个人所得税。解：境内所得应纳税额（200004000）203752825（元）抵免限额min15000(1-20)20，2000min2400，20002000（元）境外所得应纳税额24002000400（元）每月应纳所得税额28254003225（元）,三、个人所得税的计算应纳税额计算的补充规定,不同项所得，应分项计算；同一人异地同项所得，应合并计算。劳务报酬的“同一项目”是指所列具体项目中某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应分别减除费用，计算缴纳个人所得税。二个以上的个人共同取得同一项目收入的，应对每人分别计算应纳税额。所得为外国货币的，应按外汇牌价折合成人民币计算。对教育和其他公益事业的捐赠，未超过所申报的应税所得30的部分允许从应税所得额中扣除。,三、个人所得税的计算应纳税额计算的补充规定,三、个人所得税的计算应纳税额计算的补充规定,例：张教授是A大学的教师，同时也是B公司的高级职员，在两处获取工资。某月，张教授在A大学获得工资3000元，在B公司获得工资2800元；为某企业进行机械设计获报酬8000元；从事技术咨询获得10000元。试计算他当月应缴纳多少个人所得税。解：张教授的两处工资收入属于同项所得，应合并计税。而两项劳务报酬则应当分别减除费用，分别计税。工资额合计3000+28005800(元)工资所得应纳税额（5800800）15125625(元)设计报酬应纳税额8000(120)201280(元)咨询收入应纳税额10000(120)201600元当月应纳所得税额(62512801600)元3505元,三、个人所得税的计算应纳税额计算的补充规定,例:设甲、乙、丙三人合作完成了一个设计项目，共获得设计费50000元，根据各人在项目中的贡献，甲分得40000元，乙分得7000元，丙分得3000元，试计算这三人各应缴纳多少个人所得税。解：甲、乙、丙三人的收入为共同取得的劳务报酬，应该分别按各自取得的收入计税。甲应纳税额40000(120)3020007600(元)乙应纳税额7000(120)201120(元)丙应纳税额(3000800)20440(元),个人所得税的减免税规定个人所得税的征纳方法,四、个人所得税的减免与征收,四、个人所得税的减免与征收个人所得税的减免税规定,免征个人所得税：省以上政府，外国、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境等方面的奖金；个人持有国家债券或批准发行的金融债券的利息；国家规定发给的各种补贴、救济金；指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。包括：独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。（续下页）,四、个人所得税的减免与征收个人所得税的减免税规定,（接上页）保险赔款；转业复员费，干部职工的安家费、离退休工资等；符合规定的各国驻华使领馆外交人员的所得；我国参加的国际公约、协议中规定免税的所得。发给见义勇为者的奖金。,四、个人所得税的减免与征收个人所得税的减免税规定,暂免征收个人所得税下岗职工从事社区居民服务业取得的经营收入和劳务报酬所得，三年内免税。该政策暂执行到2003年12月31日止。从事个体经营的随军家属，3年内免税。举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人办理代扣代缴税款手续取得的扣缴手续费。个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。开设教育储蓄存款专户取得的利息。个人购买社会福利有奖募捐奖券，凡一次中奖收入不超过1万元的。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。,减征个人所得税残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的；其他经国务院财政部门批准减税的。上述个人所得税减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。,四、个人所得税的减免与征收个人所得税的减免税规定,缴纳方法以源泉扣缴为主，为了鼓励扣缴义务人，可按照所扣缴的税款付给2的手续费。对于在两处以上取得工资薪金所得和没有扣缴义务人的纳税人，由纳税人自行申报纳税。,四、个人所得税的减免与征收个人所得税的征纳方法,纳税期限工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，在次月七日内缴入国库。个体工商户