个人所得税培训资料

1,所得税类,个人所得税,2,一、个人所得税概述,（一）个人所得税的概念个人所得税：是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。,3,分类所得税制综合所得税制混合所得税制,个人所得税制的三种类型：,4,（二）现行个人所得税的特点1、实行分类征收2、累进税率与比例税率并用3、计算简便4、采取课源制和申报制两种纳税方法,5,二、纳税人,是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的个人；以及无住所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。包括：中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。,6,（一）居民纳税人与非居民纳税人的判定标准1、住所标准2、居住时间,7,1、住所标准我国税法将在中国境内有住所的个人界定为：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人”。,8,2、居住时间标准一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满一年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。,9,（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务范围,居民纳税人，应就其来源于中国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。非居民纳税人，只就其来源于中国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。,10,下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1、在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。2、在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。3、在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。4、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。,（三）所得来源的确定,11,5、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得。6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利在中国境内使用的所得。7、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得,12,（四）扣缴义务人税法规定：凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。,13,三、应税所得项目,工资、薪金所得个体工商户生产、经营所得承包、承租所得劳务报酬所得稿酬所得,特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得,14,（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,15,（二）个体工商户的生产、经营所得1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。,16,3、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。4、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。5、个人独资企业、合伙企业的投资者，所取得的生产经营所得，参照个体工商户的生产经营所得项目征税。,17,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（1）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的。（2）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的。,18,（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人独立从事各种劳务所取得的所得。包括：从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、以及其他劳务报酬的所得。,19,（五）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而所得的所得。（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,20,（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,21,（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,22,四、税率,个人所得税的税率按所得项目的不同分别确定为：（一）工资、薪金所得适用345的七级超额累进税率。,23,工资、薪金所得适用税率表,24,（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用535的五级超额累进税率。,25,个体工商户生产、经营所得适用税率表,26,（三）稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。（四）劳务报酬所得适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。,27,劳务报酬所得适用税率表,28,（五）特许权使用费所得/利息、股息、红利所得/财产租赁所得/财产转让所得/偶然所得和其他所得适用20的比例税率。国务院决定自2008年10月9日起对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。,29,五、计税依据的确定,计税依据的一般规定应纳税所得额，是个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。,30,1、收入的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。纳税人的所得为实物的，应当按照所取得实物凭证上所注明的价格，计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。,31,2、每次收入的确定工资、薪金所得，实行按月计征；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得，实行按年计征；其他各项应税所得，实行按次计算征税。,32,3、费用扣除的方法我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。,33,六、应纳税额的计算,依照税法规定的适用税率和费用扣除标准，各项所得的应纳税额，应分别计算如下：,34,（一）工资、薪金所得应纳税所得额月工资、薪金收入3500元附加减除费用应纳税所得额月工资、薪金收入3500元1300元应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,35,附加减除费用所适用的具体范围：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）财政部规定的其他人员。此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。,36,单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除,37,37,例1王某为中国公民，任职于北京市一企业，每月取得工资收入6000元。要求：计算王某全年应缴纳的个人所得税。,38,国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知行政机关、企事业单位向其雇员发放的一次性奖金（包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资）可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，,39,由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,40,40,某人每月工资3500元，年终奖为18200元年终奖应纳税如果每月工资3300元？年终奖应纳税,41,该通知同时规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,42,王先生7月份工资4800元,半年奖6400元按规定，王先生则要交：,43,43,试比较“工资所得”税前8万元与税后8万元的税负？,44,（二）个体工商户的生产、经营所得对于实行查账征收的个体工商户，采用会计核算办法归集或计算应纳税所得额。,45,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额个人承包、承租经营收入总额每月3500元应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,46,（四）劳务报酬所得应纳税所得额：（1）每次收入不超过4000元的：应纳税所得额每次收入额800元（2）每次收入在4000元以上的：应纳税所得额每次收入额(120%)应纳税额应纳税所得额适用税率,47,例3王某于9月份外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60000元。要求：计算王某应缴纳的个人所得税。,48,【例4】王某给一家酒店装修，共获得劳务报酬所得30000元，其中包括设计费8000元，装修费22000元，则王某应纳个人所得税额为：,49,【例5】张敏、李强是某纯净水公司送水工兼纯净水销售推销员，实行按销售数量计酬，张敏与单位签订了劳动合同，李强没有签订劳动合同，12月份，他们根据销售任务各应取得报酬5500元。张敏按规定缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金计共550元。,50,（五）稿酬所得应纳税所得额的确定方法与劳务报酬相同应纳税额应纳税所得额20(130%),51,例6某教师2月因编著的教材出版，获得稿酬9000元，6月因教材加印又得到稿酬3000元。要求：计算该教师缴纳的所得税。,52,（六）特许权使用费所得应纳税额应纳税所得额20,53,（七）利息、股息、红利所得以每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。应纳税额每次收入额20,54,（八）财产租赁所得应纳税所得额：财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次，定额或定率减除规定费用确定应纳税所得额。,55,纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税凭证，从其财产租赁收入中扣除。另外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。,56,应纳税所得额的计算公式：每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（120）,57,例7王某将自用房屋从1月份开始出租，租期一年，月租金收入为2000元，每月缴纳有关税费300元，在出租的第三个月发生修缮费用2000元，由王某承担。要求：计算王某全年应缴纳的所得税。,58,（九）财产转让所得应纳税所得额以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。应纳税所得额每次收入额财产原值合理费用应纳税额应纳税所得额20,59,例8李先生2009年1月购入500份企业债券，每份买入价5元，购进过程中支付的税费共计220元。2010年8月李先生以每份8元的价格卖出其中300份，支付卖出债券的税费共计180元。要求：计算李先生应缴纳的个人所得税。,60,（十）偶然所得应纳税所得额偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。应纳税额应纳税所得额20,61,例9甲乙二人购买福利彩券，分别中奖12000元和8000元。要求：计算二人各应缴纳多少个人所得税。,62,捐赠扣除限额应税所得额30允许扣除的捐赠额实际捐赠捐赠限额的部分应纳税额（应纳税所得额允许扣除的捐赠额）适用税率,（十一）个人所得税的特殊计税方法,1、扣除捐赠款的计税方法,63,例10某演员到一市进行文艺演出，取得收入8万元，将2万元通过有关部门捐给希望工程。要求：计算该演员应纳的所得税额。,64,2、境外缴纳税额抵免的计算方法税法规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外实缴的个人所得税税款，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。,65,例11某美国籍来华人员已在中国境内居住7年，10月取得美国一家公司净支付的薪金所得20800元，已被扣缴所得税1200元；同月还从加拿大取得净股息所得8500元，已被扣缴所得税2500元。经核查，境外完税凭证无误。要求：计算其在中国境内应纳的所得税。,66,3、两人以上共同取得同一项目收入的计税方法实行“先分、后扣、再税”的办法,67,七、税收优惠,（一）免税项目1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的奖金。2、国债和国家发行的金融债券利息。3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。,68,4、福利费、抚恤金、救济金。5、保险赔款。6、军人的转业安置费、复员费。7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。等等,69,（二）减税项目有下列情形之一的，经批准可以减征：1、残疾、孤老人员和烈属的所得；2、因严重自然灾害造成重大损失的；3、其他经国务院财政部门批准减税的。（三）暂免征税项目,70,八、申报和纳税,个人所得税的纳税办法：自行申报纳税代扣代缴,71,（一）代扣代缴1、扣缴义务人凡支付个人应税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。,72,2、代扣代缴的范围3、扣缴义务人的法定义务4、代扣代缴期限5、代扣代缴税款的手续费,73,（二）自行申报纳税纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。,74,关于印发的通知国税发2006162号,区分几个概念：应税收入额（年）所得额应纳税所得额,75,【例13】2011年，某纳税人全年取得工资收入144000元，国务院颁发的政府特殊津贴2400元，国债利息10000元，企业债券利息5000元，稿酬所得6000元，保险赔款3500元，房屋出租收入12000元，个人按照规定缴纳了“三费一金”14000元，单位也按照规定为个人缴付“三费一金”28000元，,76,2、申报纳税地点申报纳税地点一般应为收入来源地的税务机关。3、申报纳税期限4、申报纳税方式直接申报、邮寄申报、网上申报、代理申报,77,例14某工程师（中国公民）12月份取得收入情况如下：（1）取得月工资4800元，取得年终奖金36000元；（2）与同事合作出版一本书，稿酬共计9000元，工程师分得3000元；（3）为其他单位提供一次工