中国宏观经济与税收政策

,主讲人简介蔡昌caichang中央财经大学税务学院税务管理系主任中国第一位税务会计与税务筹划方向博士中国社会科学院经济学（税收学）博士后业界誉为“用第三种眼光看税收筹划”的奇才中国财税研究编委会主任中央财经大学MBA、MPACC主讲教授北京大学、清华大学、上海交大客座教授,中国宏观经济与税收政策,报告人：蔡昌caichang,00:43,3,中国宏观经济形势,一、国际环境后金融危机时代二、中国经济面临的挑战1.恶性通货膨胀2.房价上涨问题3.环境污染问题4.财政货币政策：适度从紧、积极,00:43,4,中国税制改革趋势,要继续推进财税体制改革。继续做好增值税转型工作,推进资源税改革,统一内外资企业所得税,个人所得税制度。2010政府工作报告,00:43,5,中国税制改革趋势,坚持和完善基本经济制度，营造各种所有制经济依法平等使用生产要素、公平参与市场竞争、同等受到法律保护的体制环境。加快财税金融体制改革，积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。2011政府工作报告,00:43,6,中国税制改革趋势,一、2011年工作回顾国内生产总值47.2万亿元，比上年增长9.2%；公共财政收入10.37万亿元，增长24.8%加大结构性减税力度，各级政府加大对科技、教育、文化、卫生、体育事业的投入，全国财政支出2.82万亿元。,00:43,7,中国税制改革趋势,加大财政、税收、金融等方面支持力度，着力促进高校毕业生、农民工等重点人群就业个人所得税起征点从2000元提高到3500元。降低900多万个体工商户税负,00:43,8,中国税制改革趋势,出台关于保障性安居工程建设和管理的指导意见，完善财政投入、土地供应、信贷支持、税费减免等政策在全国范围实施原油、天然气资源税从价计征改革，出台营业税改征增值税试点方案。2012政府工作报告,00:43,9,中国税制改革趋势,二、2012年工作总体部署实施结构性减税。认真落实和完善支持小型微型企业和个体工商户发展的各项税收优惠政策，开展营业税改征增值税试点。继续对行政事业性收费和政府性基金进行清理、整合和规范。出台关于保障性安居工程建设和管理的指导意见，完善财政投入、土地供应、信贷支持、税费减免等政策。,00:43,10,中国税制改革趋势,二、2012年工作总体部署在全国范围实施原油、天然气资源税从价计征改革，出台营业税改征增值税试点方案。温家宝总理做2012年度政府工作报告。,00:43,11,中国税制改革趋势,三、2012年主要任务扩大物流企业营业税差额纳税试点范围，完善大宗商品仓储设施用地税收政策。调整完善部分农产品批发、零售增值税政策实施有利于服务业发展的财税、金融政策改革房地产税收制度推进财税体制改革，理顺中央与地方及地方各级政府间财政分配关系，更好地调动中央和地方两个积极性,00:43,12,中国税制改革趋势,今年（2012）改革的重点任务深化财税金融体制改革。完善分税制，健全转移支付制度，提高一般性转移支付规模和比例。完善县级基本财力保障机制。稳步推进地方财政预算、决算公开。深化国库集中收付、政府采购及国债管理制度改革。健全消费税制度。全面深化资源税改革，扩大从价计征范围。,13,中国税制改革趋势,加大对高收入者的税收调节力度，严格规范国有企业、金融机构高管人员薪酬管理，扩大中等收入者比重，提高低收入者的收入，促进机会公平。规范收入分配秩序，有效保护合法收入，坚决取缔非法收入，尽快扭转收入差距扩大的趋势。稳定出口退税政策2012年度政府工作报告节选,00:43,14,中国税制改革趋势,一、2012年工作回顾有效应对国际金融危机严重冲击，保持经济平稳较快发展，国内生产总值增加到51.9万亿元，跃升到世界第二位；公共财政收入增加到11.7万亿元；累计新增城镇就业5870万人，城镇居民人均可支配收入和农村居民人均纯收入年均分别增长8.8%、9.9%。2013年政府工作报告,00:43,15,中国税制改革趋势,统一内外资企业税制实现增值税转型实施成品油价格和税费改革，开展营业税改征增值税试点，改革资源税制度，财税体制对加快转变经济发展方式的促进作用增强。,00:43,16,中国改革之路,克强经济学代表着用短痛换取长期的益处。巴克莱预计，中国政府的政策将把中国推向“临时硬着陆”，未来三年中国的季度经济增速会降至3%，以换取“调结构、转职能”后的长足稳发展。,00:43,17,中国改革之路,李克强经济学政策的三大支柱1、经济减速2、财政货币去杠杆化3、改善经济增长质量。克强经济学的要义不在于强调政府要做什么，而是强调政府不做什么，其基本特征是强化市场、放松管制、改善供给。,00:43,18,中国税收的三大特征1、政策杂而乱2、税负偏重3、征管弹性大,中国宏观经济形势,00:43,19,结构性减税税制改革方向：公平与效率的辩证宏观调控效应房地产加强征管征收房产税环境税制建设个税改革,中国税收三大趋势,00:43,20,实践问题探讨改革的方向是什么？我们要做什么？哪些产业领域可以创新，或者说哪些领域有巨大商机？需要创造哪些条件？,如何适应中国改革？,工资薪金的个人所得税制度年终奖金的税制分析个人所得税的改革方向与重点,个人所得税改革,工资薪金1.工资薪金的范围基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、其他类似工资的支出。2.工资薪金税前扣除的条件（1）已经实际支付（2）足额扣缴个税（3）合理的工资薪金：国税函【2009】3号注意：股东工资与股息分配存在税率差,工资薪金税收制度,工资薪金的节税操作方法,工资薪金的节税方法,案例分析：企业一职工拿到18000元年终奖金，应该如何缴税？解析：18000/12=1500（元），税率=3%应纳个人所得税=180003%=540（元）税后的奖金额=18000-540=17460（元）如果该职工拿到的奖金额为18600元呢同样的道理：18600/12=1550（元）税率为10%，速算扣除数为105元。应纳个人所得税=1860010%-105=1755（元）税后的奖金额=18600-1755=16845（元）分析：你察觉到什么奇怪的现象？,年终奖金发放的节税方法,结论：年终奖金的漏洞,无效区间（18000，19282.22（54000，？（108000，？（420000，？,工资与年终奖金的权衡,00:43,27,个人所得税改革,个人所得税改革方向公平目标1、从目前的分类税制走向综合与分类相结合的税制2、实行以家庭为计税单位进行综合征收,00:43,28,实践问题探讨个税对你的影响程度？你如何理解个税的改革？你有哪些方法降低个税负担？,你对个税改革的看法,增值税、营业税的结构分析征税范围的比较与分析两税并存的制度缺陷分析,增值税、营业税制度比较,2020/5/13,30,中国增值税、营业税结构分析,增值税与营业税结构比重变化趋势图,资料来源：财政部税政司：2010年税收收入增长的结构性分析2011年2月,2020/5/13,31,增值税、营业税的整体变动趋势,结构比重分析【结构分析】：2006-2010年间，增值税占税收总额的结构比重较大，平均超过30%，而营业税占税收总额的结构比重相对较少，平均低于15%。【变化趋势】：增值税在2008年之前呈现出逐年增长态势，2008年之后由于增值税转型，其占税收总量的结构比重下降；营业税自2006年以来，一直呈现出逐年递增之势。,2020/5/13,32,界定征税范围：科学性差增值税：销售与进口货物、加工及修理修配劳务营业税：八大行业9税目7劳务+2特殊销售行为【问题分析】1、何谓劳务？金融保险业是劳务吗？2、货物、劳务界限模糊：物流业3、混合销售业务：如何确定税种,增值税、营业税的税制比较,2020/5/13,33,两税并存：破坏税收公平增值税进项税额可以抵扣，只就本环节的增值额纳税，具有税收中性的特点。而营业税实行全额征收，重复课税严重，一些纳入营业税征收范围的行业购进原材料的进项税额不能抵扣，增加了纳税人的税收负担。【典型例证】：建筑业、房地产业的购进材料,两税并存的制度缺陷分析（1）,2020/5/13,34,两税并存：不符合税收效率原则社会分工、全球化协作的发展，需要增值税进一步发挥消除重复征税的重要作用。但营业税的存在使得行业上、中、下游抵扣链条不统一，妨碍社会分工，影响社会生产效率。【问题分析】：上游提供劳务的部门不能提供增值税专用发票，下游单位就不能抵扣；下游单位可能会选择自己提供该劳务，导致“大而全”或“小而全”的生产模式。,两税并存的制度缺陷分析（2）,2020/5/13,35,两税并存：税收征管漏洞大增值税、营业税并存，导致逃避税收和重复征税现象并存。【典型例证】：甲供材料不论是甲供材，还是乙供材，建筑业营业税的税基一律包括材料价款在内。,两税并存的制度缺陷分析（3）,2020/5/13,36,【典型例证】：逃避税收纳税人取得交通运输业的发票可以抵扣7%的增值税进项税额，而交通运输业收入仅缴纳3%的营业税。行为选择结果：把公司的车队组建成运输公司，然后由运输公司给公司开具发票就可获得税收利益。,增值税、营业税的税制比较,增值税“扩围”的财政体制增值税彻底“转型”的前提增值税改革的税率设计,增值税改革：税制设计框架,2020/5/13,38,分税制框架下中央与地方利益博弈（1）将扩围后的增值税新增行业与增值税的性质及原增值税的分成机制相结合，适当调整增值税在中央和地方的分成比例；（2）在调整分成比例后如果出现财政缺口，可以通过其他地方税的收入以及中央对地方的转移支付来弥补。（3）考虑税基的性质，即税基流动性强的行业由国税系统征收，如金融业、邮电通讯业等；而税基流动性弱的行业由地税系统征收，如建筑业、房地产业等。,增值税“扩围”的财政体制改革,2020/5/13,39,“扩围”是“转型”的前提2009年的增值税“转型”并不彻底，体现在两个方面：一是不动产类固定资产并未实现进项税额抵扣；二是纳税人自用的应征消费税的汽车、游艇等，也未实现进项税额抵扣。增值税要实现彻底“转型”，必然要求先“扩围”至以下行业：一是房地产业；二是物流业，三是建筑业，四是交通运输业。,增值税“扩围”与“转型”并举,2020/5/13,40,增值税“扩围”行业的税率本表根据国家税务总局重点税源数据推算,增值税“扩围”行业的税率设计,营业税改征增值税，你知道吗？,中国最新税制调整方向,增值税扩围改革的必要性,建立完善的社会主义市场经济体制，提供公平税收环境规范增值税制度，实现增值税立法完善适应社会主义市场经济的财税体制优化税制结构，完善间接税体系加强税收管理，减少和防止税收流失,营业税改征增值税试点的意义,1、营改增是国家税制改革的一项重大安排有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度。2、上海实施改革试点的重大意义有利于促进上海经济创新驱动、转型发展，也有利于全国推行增值税扩围发挥示范引导作用，力争在“十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。,营业税改征增值税试点的主要内容,1在17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率2提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。,营业税改征增值税试点的主要内容,3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。,扩大扩围试点范围与时间,扩大试点范围北京、天津、江苏、浙江、安徽、湖北、广东、福建、厦门、深圳10个省市。扩大试点2012年8月1日2012年12月31日全国实施2013年8月1日继续扩大试点范围，并选择部分行业在全国推行,00:43,47,实践问题探讨“营改增”你是受益者吗？你关注哪些商品税改革？增值税、消费税、营业税如何抓住“营改增”契机？,你对营改增的认识及商机把握,房产税的未来定位遗产税的税制设计,小税种改革：未来税制架构,2020/5/13,49,房产税调整房地产供需关系（1）房产税是调节房地产市场的重要经济手段，房产税的征收能够改变存量房的供需关系。（2）对个人住房征税完善了我国税制体系和调控作用。（3）上海市和重庆市的试点拉开了房产税改革的序幕。,房产税的未来定位,2020/5/13,50,重庆模式重庆市在主城九区对部分住房分步实施征收房产税：1、征税对象确定为三类住房：个人拥有的独栋商品住宅。个人新购的高档住房。高档住房是指建筑面积交易单价达到上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价2倍（含2倍）以上的住房。在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的第二套（含第二套）以上的普通住房。2、计税依据先以房产的交易价格确定。未来条件成熟再以房产的评估值作为计税依据。但独栋商品住宅和高档住房的计税交易价格确定后不再变动。,上海、重庆房产税模式比较,2020/5/13,51,重庆模式3、税率确定采用多档比例税率。以应税对象的交易单价与新建商品住房成交建筑面积均价的倍数确定具体的税率档次：倍数在3倍以下的，税率为0.5%；3倍（含3倍）至4倍的，税率为1%；4倍（含4倍）以上的税率为1.2%。另外，对于在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购第二套（含第二套）以上的普通住房，房产税的税率为0.5%。4、规定了免税面积。以家庭为单位设定了100平方米的免税面积，但对在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人的应税住房均不扣除免税面积。,上海、重庆房产税模式比较,2020/5/13,52,上海模式1、征税对象是本市居民家庭第二套及以上商品房和非本市居民家庭在本市新购的住房。2、计税依据是按应税住房的房地产市场价格确定的评估值。评估值按规定周期进行重估。在房产税征收初期，按住房市场交易价格的70%作为评估价。3、采用两档税率。除应税住房每平方米市场交易价格低于本市上年度新建商品住房平均销售价格2倍（含2倍）适用0.4%的税率外，其余情况下适用0.6%的税率。,上海、重庆房产税模式比较,2020/5/13,53,上海模式4、免税面积按人均住房面积60平方米设定。另外，对持有居住证的人口规定了3年的退免税政策，并规定市民第一套住房实行免税的政策。模式比较1、征税范围：存量房与新购房产2、税率不同：探索税收负担,上海、重庆房产税模式比较,00:43,54,实践问题探讨房产税如何征收更公平？即计税依据、税率、优惠政策如何设计？房产税征收的社会影响即财富的形式、投资模式如何变化？还有其他什么社会影响？,请你预测房产税的改革方向,2020/5/13,55,遗产税著名的本杰明弗兰克林总统曾说过一段很幽默的话：“世界上只有两件事情是不可避免的，一是死亡，二是税收，还有一件事比死亡和税收之类的不幸更甚，那就是死亡与税收结合的产物遗产税。”税负最重的国家遗产税税率高达40%，不仅可以为政府敛财，还起到抑制贫富分化的目的。,遗产税的未来,2020/5/13,56,【案例分析】某外国富人拥有100万美元财产，如果遗产每转移一次就征收40%的税额，则经过