《流动负债税务》PPT课件.ppt

第九章流动负债,本章学习重点内容：1、短期借款2、应付票据3、应付及预收款项4、应付职工薪酬5、应交税费（增值税、营业税、消费税）5、其他流动负债：交易性金融负债、应付利息、应付股利、受托代销商品款、其他应付款等。6、债务重组,第一节流动负债概述一、流动负债的含义及特点（一）含义是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。,流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款。（二）特点偿还期较短、数额一般较小确认流动负债的目的主要是为了与流动资产进行比较，分析企业的短期偿债能力。,第二节短期借款的核算一、短期借款是指企业向银行或其他融机构等借入的期限在1年以下（含一年）的各种借款。短期借款通常是为了维持正常生产经营的需要。二、核算内容：1、短期借款的借入2、利息的发生3、归还本息,由于银行一般于每季度末收取短期借款的利息，为此企业的短期借款一般采用月末预提的方式进行核算。三、账户设置“短期借款”、“应付利息”。,银行存款短期借款银行存款归还本金借入本金银行存款应付利息财务费用计算利息,1、取得短期借款：借：银行存款贷：短期借款2、月末，计提利息：借：财务费用贷：应付利息3、季度末，实际支付利息时；借：应付利息财务费用贷：银行存款,4、借款到期，归还本息：借：财务费用应付利息短期借款贷：银行存款,例题：某公司2007年月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。根据贷款协议，该项借款的本金到期一次归还，利息按季支付。企业于每月月末计提利息。,（1）1月1日借入时：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份利息：借：财务费用800贷：应付利息800（3）2月末，计提利息：借：财务费用800贷：应付利息800,（4）3月末，支付一季度利息：借：财务费用800应付利息1600贷：银行存款2400二、三季度会计分录同上。（5）10月1日偿还本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000,第三节应付票据的核算一、应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,二、核算内容1、应付票据的发生2、到期偿付三、账户设置“应付票据”由于应付票据的偿付时间较短（不超过六个月），一般按其面值入账。,银行存款应付票据材料采购等支付票据开出、承兑金额汇票的面值期末计提财务费用利息尚未到期的票据,业务类型：（一）开出、承兑应付票据：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（二）支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款,（三）带息票据于期末计提利息：借：财务费用贷：应付票据（四）偿付应付票据款：借：应付票据贷：银行存款,（五）企业无力支付时，转销应付票据：1、如为商业承兑汇票：借：应付票据贷：应付帐款2、如为银行承兑汇票：借：应付票据贷：短期借款,第四节应付账款及预收账款一、应付帐款1、发生应付帐款借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、开出商业汇票抵付应付帐款借：应付帐款贷：应付票据,3、偿还享有现金折扣的应付账款借：应付帐款贷：银行存款财务费用4、转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入,二、预收账款1、是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。这笔款项构成企业的一项负债。预收帐款所形成的负债，不是以货币偿付，而是以货物偿付。2、设置“预收帐款”账户,主营业务收入等预收帐款银行存款销售实现时预收的货款冲销预收款购货单位补银行存款退回购货方付的货款多付的货款应收应付,注意：在预收账款不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方核算，不单设“预收账款”科目。例题：A公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批商品，货款共计10万元，增值税1.7万元。根据合同规定，甲企业应当向A公司预付6万元的货款，剩余货款应在交货后付清。,（1）收到预付货款：借：银行存款60000贷：预收帐款60000（2）发出商品：借：预收帐款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000（3）收到甲企业补付款：借：银行存款57000贷：预收帐款57000,假如本例中，如果A公司只能向甲企业提供40000元的货物，则A公司须退回已预收的款项13200元。借：预收帐款60000贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税额）6800银行存款13200,第五节应付职工薪酬的核算一、职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。,职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。例如，股份支付,二、设置帐户应付职工薪酬工资职工福利社会保障费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利,生产成本制造费用管理费用在建工程库存现金应付职工薪酬研发支出实际发放将职工薪酬职工薪酬分配计入有关成本、费用应付未付的职工薪酬,1、分配职工工资计入有关成本、费用：借：生产成本制造费用管理费用在建工程销售费用研发支出贷：应付职工薪酬工资,2、发放职工工资时：借：应付职工薪酬工资贷：库存现金3、计入成本、费用中的职工福利费：借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：应付职工薪酬职工福利,三、职工薪酬的计量（一）货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。,例题：1、某企业本月应付工资总额1000万元，其中：直接生产人员工资为500万元；车间管理人员工资100万元；企业行政管理人员工资为180万元；销售人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部研发新工艺人员工资60万元。,2、按照上述人员工资比例的计提各项费用：（1）按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金；（2）按照工资总额的2%计提职工福利费；（3）按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,1、借：生产成本7000000制造费用1400000管理费用2520000销售费用700000在建工程1540000研发支出资本支出840000贷：应付职工薪酬工资10000000职工福利200000社会保险费2400000住房公积金1050000工会经费200000职工教育经费150000,（二）非货币性职工薪酬1、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。帐务处理原则：企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关成本费用，同时确认应付职工薪酬。以自产产品发放给职工，其帐务处理与正常产品销售相同。,例1、：甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。206年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。,空调的增值税销项税额=400310017%+40310017%+60310017%=210800+21080+31620=263500（1）决定发放非货币性福利：借：生产成本1450800（1240000+210800）制造费用145080（124000+21080）管理费用217620（186000+31620）贷：应付职工薪酬1813500,（2）实际发放非货币性福利：借：应付职工薪酬1813500贷：主营业务收入1550000应交税费（应交增值税销项税额）263500借：主营业务成本1000000贷：库存商品1000000,例2：公司以银行存款购入电暖器200个，作为福利发放给职工。每个电暖器买价1000元，增值税税率17%。假定200名职工中，170名为直接生产人员，30名为公司管理人员。电暖器的增值税进项税额：=170100017%+30100017%=28900+5100=34000（元）,1、决定发放非货币性福利：借：生产成本198900管理费用35100贷：应付职工薪酬非货币性福利2340002、实际购买电暖器时：借：应付职工薪酬非货币性福利234000贷：银行存款234000,2、企业租赁房屋供职工使用帐务处理原则：租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。,例如：公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30000元。由于为上述人员发生的30000元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。借：管理费用30000贷：应付职工薪酬非货币福利30000借：应付职工薪酬非货币福利30000贷：银行存款30000,3、企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用帐务处理原则：企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,例如：公司为远途的夜间加班职工免费提供一栋职工宿舍楼，该栋宿舍楼每月折旧20000元。,借：生产成本20000贷：应付职工薪酬非货币福利20000借：应付职工薪酬非货币福利20000贷：累计折旧20000,（四）辞退福利的核算1、概念：在企业与职工签订的劳动合同未到期之前企业提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿。,2、辞退福利包括两方面内容：一是职工没有选择继续在职的权利；二是职工有选择继续在职或接受补偿离职的权利。3、辞退福利的确认确认的条件：在同时满足下列两个条件时，企业应当确认由于辞退福利而产生的预计负债，同时计入当期损益：,（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。辞退福利的核算要通过“应付职工薪酬”科目，辞退福利的支付应全部计入当期费用。借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利,4、辞退福利的计量（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债（2）对于自愿接受裁减的建议，由于辞退的人数、职位不确定，企业应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。,（3）实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。,第三节应交税费的核算企业根据税法规定计算的应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用水、土地使用税、教育附加费、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。其中，印花税、耕地占用税不需要通过“应交税费”科目核算。,一、应交增值税（一）概述（1）增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。（2）增值税纳税人包括：单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全成度，分为一般纳税人和小规模纳税人。,一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额应当是：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,（二）有关规定可作为抵扣的进项税：1、购进免税农业产品，按购进农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵扣；2、收购废旧物资；3、外购或销售货物支付的运输费；,4、发生购货退回与折让；（1）若未作帐务处理：主动退还给销售方扣税凭证；（2）若已作帐务处理：向税务机关申请开具“进货退出或索取折让证明单”，用红字冲帐；5、购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，应作为进项税额转出；,例如：1）采购物资和接受应税劳务。借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：管理费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2）某企业购入免税农产品100000元，扣除率10%，货款以银行存款支付。借：材料采购90000应交税费应交增值税（进项税额）10000贷：银行存款100000,不予抵扣项目的处理1、购进货物时认定进项税额不能抵扣；2、购进货物时不能认定但以后确认不得抵扣的进项税额,例如：1）某企业购入工程用物资一批，增值税专用发票上注明的材料价款为10000元，增值税额为1700元。货款尚未支付。借：工程物资11700贷：应付帐款11700,2）进项税额转出当企业购进的货物发生非常损失、以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费）时，其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。其会计分录为：借：在建工程应付职工薪酬待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,视同销售的规定：1、对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；2、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；3、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；4、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为；,例如：企业将自己生产的产品用于在建工程：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）5）交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,6）期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税。如：某企业本月发生销项税额合计84770元，进项税额转出24578元，进项税额20440元，已交增值税60000元。该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额为：84770+24578-20440-60000=28908（元）,课堂练习：1、某企业库存的原材料因自然灾害损失一批，其实际成本为4000元，经确认的增值税为680元。2、某企业建造一生产车间，工程领用生产用原材料3000元，购入原材料时支付的增值税进项税额为510元。3、某企业将自己生产的产品一批用于在建工程，该产品的成本为26000元，计税价格为30000元，该产品的增值税率为17。,4、企业因火灾毁损库存商品一批，其成本80000元，经确认损失外购材料的增值税13600元。,1、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢4680贷：原材料4000应交税费应交增值税（进项税额转出）6802、借：在建工程3510贷：原材料3000应交税费应交增值税（进项税额转出）510,3、借：在建工程31100贷：库存商品26000应交税费应交增值税（销项税额）5100,4、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢93600贷：库存商品80000应交税费应交增值税（进项税额转出）13600,转出多交增值税和未交增值税的会计处理：企业于月末：（1）将当月应交未交增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（2）将当月多交增值税：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）,应交税费应交增值税应交税费未交增值税,目的：分别反映纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况，避免出现企业用以后月份未抵扣的增值税抵扣以前月份欠交的增值税。确保企业及时足额上交增值税。,（四）小规模纳税企业的核算小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税额，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本。,购入材料时：（小企业一般按照实际成本核算）借：原材料贷：银行存款销售产品时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税,例题：1、某小规模纳税企业本期购进材料一批，取得的增值税专用发票中注明的材料价款为5000元，增值税为850元，企业开出承兑的商业汇票，面值为5850元，材料尚未到达企业（该企业按计划成本计价核算）。2、该企业本期销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款为20000元（含税），增值税的征收率为6，款项已经收到并存入银行。期末以银行存款如数交纳增值税。,（1）购进材料时；借：材料采购5850贷：应付票据5850（2）销售产品时：应纳税销售额含税销售额（1征收率）20000（16）18867.92(元)应纳增值税应纳税销售额6%18867.9261132.08（元）,借：银行存款20000贷：主营业务收入18867.92应交税费应交增值税1132.08（3）期末交纳增值税时：借：应交税费应交增值税1132.08贷：银行存款1132.08,二、应交消费税（1）消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。从价定率以不含税销售额为税基；从量定额以销售数量为税基。,（2）例题：某企业销售生产的化妆品为交纳消费税的产品，售价24万元（不含增值税），产品成本15万元。增值税率17%，适用的消费税率为10%。款项尚未受到。应交的增值税=24000017%=40800应交的消费税24000010%=24000,借：应收账款280800贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税40800借：营业税金及附加24000贷：应交税费应交消费税24000借：主营业务成本150000贷：库存商品150000,委托加工应税消费品的会计处理：按照税法规定：由受托