生产费用在各种产品之间进行归集和分配

成本与管理会计,课件,第3章,生产费用在各种产品之间的归集与分配,3.1各种要素费用的归集与分配,3.1.1要素费用分配概述基本生产车间发生的各项要素费用，最终都要记入各种产品的基本生产成本明细账。对于直接用于产品生产而没有专设成本项目的生产费用，应先记入“制造费用”明细账，月末时，再将归集的全部制造费用通过一定的分配程序，分配转入“生产成本基本生产成本”明细账。,3.1各种要素费用的归集与分配,对于间接计入费用的分配，应该选择适当的分配方法进行分配。所谓适当的分配方法，就是分配所依据的标准与所分配的费用有比较密切的联系，因此分配结果比较合理。,3.1.1要素费用分配概述,3.1.1要素费用分配的概述,费用分配率,=,待分配费用合计额,分配标准总额,原材料,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,3.1.2材料费用的分配,（一）原材料费用的分配,（例3-1）,燃料,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,3.1.3燃料费用的分配,四、低值易耗品费用的分配,低值易耗品的摊销方法：,1.一次摊销法,2.五五摊销法,1.一次摊销法,3.1.4低值易耗品费用的归集和分配,低值易耗品的摊销方法：,2.五五摊销法,3.1.5外购动力费用的分配,应付账款,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,银行存款,（例3-2）,3.1.6工资及工资性支出的归集和分配,分配工资,提取社会保险费等,应付职工薪酬-工资,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,应付职工薪酬社会保险费,（例3-3）,（例3-3）,应付职工薪酬,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,164000,分配工资,209000,13000,6500,21500,4000,应付职工薪酬-社会保险费,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,（例3-3）,20900,16400,1300,650,2150,400,提取社会保险费,3.1.7折旧费用的归集与分配,累计折旧,制造费用,生产成本-辅助生产,管理费用,销售费用,3.1.8其他要素费用的归集与分配,1.利息费用,房产税,车船使用税,土地使用税,银行存款,应交税费,管理费用,3.1.8其他要素费用的归集与分配,2.税金支出,3.1.8其他要素费用的归集与分配,银行存款,制造费用,生产成本-辅助生产,管理费用,销售费用,（例3-4）,3.2长期待摊费用的归集与分配,3.2.1长期待摊费用归集与分配长期待摊费用是指企业已发生（支付）的，但应由本期和以后各期负担的分摊期在1年以上的各项费用。长期待摊费用主要以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等业务的处理。,长期待摊费用的归集和分配,长期待摊费用,制造费用,生产成本-辅助生产,管理费用,销售费用,（例3-5）,3.2.2预计利息的归集和分配,银行存款,财务费用,应付利息,3.3辅助生产费用的归集和分配,3.3.1辅助生产费用的概述,生产成本辅助生产,归集各项费用,分配结转的费用,余额：辅助生产成本,3.3辅助生产费用的归集和分配,3.3.2辅助生产费用的归集,生产成本辅助生产,归集各项费用,3.3辅助生产费用的归集和分配,3.3.3辅助生产费用的分配,生产成本辅助生产,归集各项费用,分配费用,3.3.3辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,（只有一个辅助生产车间的费用分配）,3.3.3辅助生产费用的分配,（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）,生产成本-辅助生产（供电车间）,生产成本-辅助生产（供水车间）,生产成本-基本生产,制造费用（基本车间）,管理费用,销售费用,3.3.3辅助生产费用的分配,（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）,辅助生产费用的分配方法：,1.直接分配法（例3-6）,13500,7500,生产成本-辅助生产（供电）,生产成本-辅助生产（供水）,制造费用,管理费用,2.顺序分配法（例3-6）,顺序分配法的特点是：,首先按照各辅助生产车间受益金额的大小排列顺序，由于供水车间受益小，所以先分配供水车间的费用，后分配供电车间的费用。,分配顺序是：（经计算进行排列）,先分配供水车间的费用,后分配供电车间的费用,2.顺序分配法（例3-6）,13500,7500,生产成本-辅助生产（供电）,生产成本-辅助生产（供水）,制造费用,管理费用,交互分配法的特点是：,首先在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后再对辅助生产车间以外的车间或部门进行分配。,分配顺序是：,先进行交互分配,后对外分配,3.交互分配法（例3-6）,（三）交互分配法（例3-6）,13500,7500,生产成本-辅助生产（供电）,生产成本-辅助生产（供水）,制造费用,管理费用,4500,4500,代数分配法的特点是：,代数分配法，是根据解联立方程的原理，先计算确定辅助生产劳务的单位成本，然后再按照各受益单位（包括辅助生产车间）的受益量计算分配辅助生产费用的一种方法。,4.代数分配法（例3-6）,4.代数分配法（例3-6）,4.代数分配法（例3-6）,列联立方程式如下：,7500元+7500 x,13500元+9000y,=,=,67500 x,15000y,将式移项：,将y代入式：,7500元,=,15000,+,7500 x,67500 x,-,13500,9000,列联立方程式如下：,化简：,将x值代入式：,7500元,=,15000,+,7500 x,67500 x,-,13500,9000,y,=,0.6428571,4.代数分配法（例3-6）,供电车间分配电费如下：,4.代数分配法（例3-6）,供水车间分配水费如下：,根据分配结果编制会计分录：,借：生产成本-辅助生产-供电,5785.71,供水,2142.86,制造费用,13821.43,管理费用,7178.57,贷：生产成本-辅助生产供水,19285.71,供电,9642.86,4.代数分配法（例3-6）,计划成本分配法的特点是：,首先按计划单位成本分配各辅助生产车间的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与计划成本之间的差额转入“管理费用”账户。,分配顺序是：,先按计划成本进行分配,后转出实际成本与计划成本的差额,5.计划成本分配法（例3-6）,（五）计划成本分配法（例3-6）,按计划成本分配电费如下：,5.计划成本分配法（例3-6）,按计划成本分配水费如下：,5.计划成本分配法（例3-6）,供电车间成本差异的计算：,实际成本=13500元+5400元=18900元,辅助生产成本差异2025元,计划成本=0.25元67500度=16875元,5.计划成本分配法（例3-6）,供水车间成本差异的计算：,实际成本=7500元+1875元=9375元,辅助生产成本差异375元,计划成本=0.60元15000m3=9000元,根据分配结果编制会计分录：,（五）计划成本分配法（例3-6）,编制转出成本差异的会计分录：,借：管理费用,2400,贷：生产成本-辅助生产供水,375,供电,2025,5.计划成本分配法（例3-6）,3.4生产损失的归集与分配,3.4.1废品损失归集与分配,工业企业在产品生产过程中所发生的各种损失，称为生产损失。生产损失是由废品损失和停工损失两个部分组成。,废品净损失=废品损失索赔款,3.4.1废品损失归集与分配,下列损失不属于废品损失：,3.4.1废品损失归集与分配,单独核算废品损失的企业，应增设“废品损失”会计科目，并增设“废品损失”成本项目。,3.4.1废品损失归集与分配,1.不可修复废品的生产成本,2.可修复废品的修复费用,1.回收的残料,2.索赔款,3.转出净损失,废品损失,借方,贷方,0,3.4.1废品损失归集与分配,1.不可修复废品损失的归集与分配,生产成本-基本生产(甲产品),废品损失(甲产品),直接材料,燃料动力,直接工资,制造费用,（1）按所耗实际费用计算不可修复废品成本,（例3-7）,废品耗用材料：,=,99000元,600件,12件,=,1980元,废品耗用工资：,=,21840元,5100,100小时,=,420元,100,+,废品耗用制造费用：,废品成本合计：,=,14040元,5100,100小时,=,270元,100,+,1980元,420元,270元,+,+,=,2670元,生产成本-基本生产(乙产品),废品损失(乙产品),残料180,材料99000,工资21840,制造费用14040,合计134880,2670,1980,420,270,废品1820,损失1820,0,索赔670,生产成本-基本生产(乙产品),废品损失(乙产品),残料570,材99000,工21840,制14040,合计134880,15355,4500,1560,9295,废品14785,损失14785,0,2.可修复废品损失的归集与分配,3.4.3停工损失的归集与分配,索赔款,由产品负担,非常损失,应付职工薪酬-工资,应付职工薪酬社会福利费,应付账款,制造费用,停工损失,其他应收款,基本生产成本,营业外支出,0,0,归集损失,3.5制造费用的归集与分配,3.5.1制造费用的内容,制造费用是指企业为组织和管理生产而发生，应该计入产品成本，但不能专设成本项目的各项生产费用。,间接用于产品的生产费用,直接用于产品的生产费用,生产车间管理费用,制造费用,3.5.2制造费用归集与分配,制造费用归集与分配，应通过设置“制造费用”账户进行。,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,长期待摊费用,银行存款,制造费用,生产成本基本生产-甲,生产成本基本生产-乙,生产成本-辅助生产,3.5.2制造费用归集与分配,1.制造费用的归集（表3-16）,制造费用,材料费,3800,动力费,3500,人工费,6500,福利费,650,折旧费,19000,其他费用,5440,长期待摊费,3360,辅助生产,12150,合计,54400,通常采用的分配方法有以下几种：,2.制造费用的分配,（1）生产工时比例法,制造费用分配率,=,制造费用总额,各种产品工时之和,制造费用分配率,=,54400,27000,+,13000,=,1.36元/小时,（1）生产工时比例法,27000,甲产品应分配制造费用,=,36720（元）,1.36,=,乙产品应分配制造费用,=,13000,17680（元）,1.36,=,（2）生产工人工资比例法,制造费用分配率,=,制造费用总额,工人工资之和,制造费用分配率,=,54400,86400,+,41600,=,0.425元/元,（2）生产工人工资比例法,86400,甲产品应分配制造费用,=,36720（元）,0.425,=,乙产品应分配制造费用,=,41600,17680（元）,0.425,=,（3）机器工时比例法,制造费用分配率,=,制造费用总额,机器工时之和,制造费用分配率,=,54400,27000,+,13000,=,1.36元/小时,（4）按年度计划分配率分配法,（4）按年度计划分配率分配法,材料、工资,待摊、预提,制造费用,生产成本基本生产甲,生产成本基本生产-乙,折旧、现金,实际发生,4800,计划分配,