1008_审计证据与审计工作底稿(ppt 138页)

06CPA审计,1王生根,江苏兴光会计师事务所 江苏经贸职业技术学院 第六章 审计证据与审计工作底稿,06年CPA审计课件7主讲:王生根,06CPA审计,2王生根,有助理解审计工作就3件事：,找证据,做底稿,出报告,06CPA审计,3王生根,第一部分：考试大纲要求,I考纲技能要求一、基本要求为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够：5掌握审计抽样和其他选取测试项目的方法；6形成审计意见和出具审计报告的基本原理 会收集证据！,06CPA审计,4王生根,II.历年考纲体现（历年考题分析）,06CPA审计,5王生根,III.本章重、难点,本章的重点有：（1）审计证据的种类；（2）审计证据的特性；（3）审计证据的获取；（4）审计程序的分类。 本章的难点有：（1）审计证据的获取；（2）审计程序的分类中各种审计证据能够证实的具体审计目标及会计报表认定；（3）审计工作底稿的形成与复核。,06CPA审计,6王生根,第二部分：教材内容精讲,第一节 审计证据一、审计证据的种类（一）审计证据的概念 审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。（编者按：应为资料）。,06CPA审计,7王生根,6,审计证据的概念中国注册会计师审计准则第1301号审计证据,第三条本准则所称审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,06CPA审计,8王生根,（二）审计证据与会计认定的逻辑关系结合表5-2、表6-1、表6-2 1.在审计实务中，通常是针对每项会计报表认定来获取证据。表5-2监盘的实物证据。2.有关某项认定的审计证据，不得用于代替有关另一项认定应获取的审计证据。如存货的存在与计价。3.实质性测试的性质、时间和范围随着认定的不同而不同。如监盘的实物证据。本章“第一节审计证据审计程序与审计证据、认定的关系” 4.有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计证据，如函证应收账款可提供存在和计价的2种审计证据。监盘的实物证据。本章“第一节审计证据三、审计证据的获取审计程序与审计证据、认定的关系” 5.总结：不同的审计程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,9王生根,（三）审计证据的种类,06CPA审计,10王生根,审计证据的类型（按程序分）,1.检查记录或文件2.检查有形资产3. 函证4.观察5.询问6.重新计算7. 重新执行8. 分析程序,06CPA审计,11王生根,审计证据的含义,实物证据(Physical evidence)是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。书面证据(Documentary evidence)是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。口头证据(Oral evidence)是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。环境证据(Environmental evidence)也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。,06CPA审计,12王生根,见下图，成递减趋势一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征（长相的如何？）分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据,审计证据证明力,06CPA审计,13王生根,（四）审计证据的区别,内部：,A,会计记录,B,管理当局声明书,C,其他书面文件,5,大,认定,9,个目,标,06CPA审计,14王生根,查、,分析,性复,核,有关内控情,况,被审单位管,理人员素质,各种管理条,件和管理水平,无,总体合,理性,06CPA审计,15王生根,（五）表6-1审计证据与审计目标的关系,06CPA审计,16王生根,执业技能题解,2001年多选题下列各项审计证据中，属于内部证据的有（ ）。A、被审计单位已对外报送的会计报表B、被审计单位提供的销售合同C、被审计单位提供的供应商开具的发票D、被审计单位管理当局声明书答案与解析ABD,06CPA审计,17王生根,二、审计证据的特性,新准则原文独立审计具体准则第5号审计证据第七条注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。第八条审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。这里的充分和适当是审计证据的两大特性。,06CPA审计,18王生根,（一）审计证据的充分性足够性、定量、数量特征,1概念 审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。2最低数量要求（1）审计证据的数量不是越多越好。 客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上，但是这并不是说，审计证据的数据越多越好。为了使注册会计师进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量审计证据的范围降低到最低限度,06CPA审计,19王生根,（2）审计证据需要量的确定(总要求),每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定。在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，注册会计师不能获得最为理想的审计证据时，可考虑通过其他途径或其他审计证据来替代。如的寄存外地存货。只有注册会计师通过不同的渠道和方法取得其认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,20王生根,3判断因素,注册会计师判断审计证据是否充分、适当（两性），应当考虑下列5个因素；单纯就充公性而言，还应当考虑2个因素（共7个，本章“第一节审计证据二审计证据的特性” ）： 判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：审计风险；具体审计项目的重要性；注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。判断审计证据是否充分，还应当考虑经济因素和总体规模与特征。,06CPA审计,21王生根,（1）审计风险结合“第七章审计计划、重要性及审计风险第三节审计风险一、审计风险的组成要素及其相互关系” ,审计风险由: 固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。AR=IR*CR*DR 证据数量实质性测试,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,22王生根,从以上箭头可以看出： 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需的审计证据的数量呈同向变动关系； 注册会计师对检查风险的与所需的审计证据的数量呈反向变动关系。注意：注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有风险和控制风险，暂不考虑检查风险。 经典例题2002年单选题 2注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。A、呈同向变动关系 B、呈反向变动关系C、呈比例变动关系 D、不存在关系答案A；解析本题旨在考核固有风险、控制风险的估计水平与审计证据的数量的关系。一般来说，如果注册会计师对会计报表层和账户余额或某类交易层固有风险的性质估计得严重，其风险水平估计得很高，那么所需收集的证据的数量就多，反之所需收集的证据数量就少，可见，审计人员对固有风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系，控制风险的估计水平也是如此。,06CPA审计,23王生根,注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有风险和控制风险。固有风险、控制风险具体又受下列因素影响：项目的性质：第一次进行审计时，要有意识地提高审计证据的质量，增加审计证据的数量。IR,06CPA审计,24王生根, 内部控制的性质和强弱：被审计单位的内部控制出现重要弱点乃至失控时，注册会计师必须搜集更详细、更多、更有力的审计证据，以降低因其内部控制存在缺陷所带来的审计风险。CR 业务经营性质：被审计单位经营的业务越复杂，审计的相对风险越大，则所需的证据数量也越多。IR 管理当局的可信赖程度:管理当局越不可信赖，风险越高，所需证据越多。IRCR,06CPA审计,25王生根, 财务状况：当被审计单位的财务状况不佳时，注册会计师必须注意提高审计证据的质量，或适当增加审计证据的数量。IRCR 时常更换会计师事务所：若被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所及其注册会计师时，接任的注册会计师往往需提高审计证据的质量或相对增加审计证据的数量。IR 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。,06CPA审计,26王生根, 反比。可容忍误差越小，需选取样本量越大。 正比。如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。 反比。分层越多，样本量越少。 (11) 正比。可信赖程度越高；需选取 样本量越大。(12)综合水平（重大错报风险）与检查风险成反比关系。,06CPA审计,27王生根,（2）具体审计项目的重要性 越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验 注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加证据的需要量。,06CPA审计,28王生根,（4）审计过程中是否发现错误或舞弊 一旦审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加，因此，注册会计师需增加审计证据的数量。,06CPA审计,29王生根,（5）审计证据的类型与获取途径表6-1 外部证据多，可适当减少审计证据数量；内部证据多，可适当增加审计证据数量。如果审计过程当中，我们获取到的证据的质量比较高，数量就可以减少；相反，如果证据的质量不是很高，数量就要增加。所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。,06CPA审计,30王生根,（6）经济因素。如果增加时间和成本没有带来相应的效益，应考虑采用更有效的审计程序收集高质量、足够的证据。（7）总体规模与特征总体规模越大，总体中不同质项目越多，所需证据越多。通常，抽样总体规模越大，所需证据的数量越多。,06CPA审计,31王生根,4、总结上述各项因素与审计证据数量的关系如下表：,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,32王生根,06CPA审计,33王生根,06CPA审计,34王生根,06CPA审计,35王生根,（四）审计证据的适当性。定性质量特征,1概念 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。这是获取审计证据的质量要求。,06CPA审计,36王生根,2充分性与适当性的关系,审计证据的充分性与适当性的密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，就要审计证据的数量就要增加。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实。二者密切相关，适当性会影响充分性，但并不是说充分性也会影响适当性。,06CPA审计,37王生根,3审计证据的相关性,审计证据的相关性。它是指审计证据应当与审计目标相关。收集的证据应能证实有关认定或目标。注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所报道的事项。如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。,06CPA审计,38王生根,A注册会计师通过控制测试应考虑的相关事项包括：内部控制设计是否合理；内部控制执行是否有效；内部控制在所审计期间是否一贯遵守。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,39王生根,B通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括实质性测试获取的审计证据，应能证实以下事项(具体审计目标)：“第五章审计目标与审计范围第二节审计具体目标及其确定一、被审计单位管理当局对会计报表的认定”结合本章“第一节审计证据二、审计证据的获取” 资产或负债在某一特定时日是否存在(真实性)；资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位(所有权)；经济业务的发生是否与被审计单位有关(所有权)；,06CPA审计,40王生根,是否有未入账的资产、负债或其他交易事项(完整性)；会计记录金额是否恰当(估价、机械准确性)；资产或负债的计价是否恰当(估价)；收入与费用的配比是否恰当(截止)；会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致(分类、披露)。,06CPA审计,41王生根,4审计证据的可靠性,审计证据的可靠性是指审计证据能如实反映客观事实。收集的证据要求有一定证明力、说服力。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。证据可靠性的判断如下表：,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,42王生根,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,43王生根,经典例题2003年多选题（三）A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。7.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（ABD）。A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠 B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠 C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠,06CPA审计,44王生根,（五）成本效益原则,注意：注册会计师获取证据时，可以考虑成本效益原则。不是必须考虑。在获取充分、适当的审计证据的前提下，实现成本最小化也是会计师事务所增强竞争能力获利能力所必须的。因此，获取充分、适当的审计证据与控制成本需要注册会计师恰当运用成本、效益原则。 (1)取证时，在获取的证据证明力相同的情况下，尽量采用成本低的方法取证；,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,45王生根,(2)取证成本过高，可以终止审计，发表保留意见或无法表示意见。,注册会计师并不一定要选取最有力的审计证据；但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由；此时，注册会计师若无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。经典例题 2001年判断题注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。（ ）答案错；解析对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由；对于一般审计项目，可以考虑审计成本的高低或获取审计证据的难易程度。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,46王生根,（六）审计证据与法律证据的 区别,第六章 审计证据与审计工作底稿,47,审计证据与法律证据之比较較,证据,项目,06CPA审计,48王生根,（七）审计证据特性与验资证据特性的区别,如下表：,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,49王生根,三、 审计证据的获取(程序),审计证据的获取注册会计师混饭吃的基本能！，主要有以下六种。如果细分有300多种。1.检查（1） 概念。检查是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。（2） 种类。审阅法和复核法（3） 内容。审阅法：会计记录-证、账、表。 其他书面文件复核法：一致性；证、账、表的组合。（4）检查能提供书面证据。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,50王生根,2.监盘,（1）概念。 监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,51王生根,(2) 注意事项。, 一般说来，实物盘点应由被审计单位进行否则，违反职业道德，不得代行管理当局职能，三方人在场地；注师进行现场监督；对于贵重的物资，可抽查复点。 结合第12章节存货监盘及第14章节现金盘点学习； 局限性，不能认定所有权和价值。本章“第一节审计证据三、审计证据的获取-（二）监盘”。 监盘能提供实物证据。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,52王生根,3.观察,（1）概念。 观察是注册会计师实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。（2）观察能提供两种证据： 一是实物证据； 二是环境证据，如内部控制的执行情况。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,53王生根,4.查询及函证,（1）查询是注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。 （2）函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。注意：远程的查询；如果发函所问的事项没有在会计记录中记载则是查询。注意结合应收帐款、银行存款、验资的函证学习 （3）查询及函证能提供书面证据和口头证据。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,54王生根,函證係指查核人員為驗證受查者特定項目是否確實，而直接向第三者發函詢證以獲取並評估查核證據之程序。,金額印在上面,金額不印在上面,受函證者僅於受函證內容不符時方須函覆,分積極式函證與消極式函證兩種。,審準公報第三十八號規定應收款項及金融機構往來一定要函證。,積極式，無論期末是否仍有餘額,具備下列條件者，函證得兼採消極式： 1.評估受查者固有風險與控制風險很低。 2.餘額不大之帳戶眾多。 3.預期餘額發生錯誤之次數不多。 4.內容如有不符時，預期受函證者將會函覆。,06CPA审计,55王生根,通常进行函证的信息,信息 来源,资产银行存款 银行应收账款 顾客应收票据 出票人寄销存货 承销人存放于公共仓库的存货 公共仓库人寿保险退保金 保险公司,负债应付账款 债权人应付票据 贷款人预收账款 顾客应付抵押借款 抵押人应付债券 债券持有人,所有者权益发行在外股票 股票登记人及转让代理人,其他信息保险期限 保险公司或有负债 银行、审计客户的律师等债券发行契约 债券持有人债权人持有的抵押品 债权人,06CPA审计,56王生根,5.计算,（1）概念。计算是注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。 （2）种类。计算不仅包括对被审计单位的凭证、帐簿和报表中有关数字的验算，而且还包括对会计资料中有关项目的加总或其他运算。 （3）计算能提供书面证据。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,57王生根,6.分析性复核,（1） 概念。 分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,58王生根,（2） 适用范围。一般说来，在整个审计过程中，注册会计师都将运用。注意结合第7章节、第10章节主营业务收入、第11章节累计折旧、第12章节生产循环和第15章节的执行分析性复核程序学习。 （3） 种类。分析性复核常用的方法又有比较分析法、比率分析法和趋势分析法3种。 （4）分析性复核最能实现总体合理性目标。 （5）分析性复核能提供环境证据和书面证据。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,59王生根,（二）审计程序与审计证据、认定的关系注意：表6-2的内容本身可能有些问题，没有普遍性,1关系概述审计程序与审计证据并不是一一对应的关系。一般说来，一种审计程序可产生多种审计证据；而要获得某类审计证据也可选用多种审计程序。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,60王生根,在特定的情形下执行某程序的方式也可能影响到某证据有关认定的项数。比如运用“监盘”的随意性与全面性。如“监盘”是随意性的，则是获取“存在”的证据；如“监盘”是全面性的，则是获取与“存在、完整性和估价”认定相关的证据。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,61王生根,2审计程序与审计证据的关系,（1）获取实物证据的程序（方法）主要是监盘和观察。 （2）获取环境证据的程序主要是观察和分析性复核。 （3）获取书面证据的程序主要是分析性复核、计算、检查、函证。 （4）获取口头证据的程序主要是查询。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,62王生根,经典例题（1995年简答题）注册会计师李新在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现ABC公司存在以下六种可能导致错误的情况：(1)所有存货都未经认真盘点； (2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录； (3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在； (4)XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司存货项目； (5)存货计价方法已作变更； (6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。 (本题9分) 要求：请按下述要求，将答案填列在题后的表格中。(1)为了证实上述情况是否真正导致错误，李新应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么？（每一种情况限列一项程序） (2)李新执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？ (3)李新执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类？（答案参见文本课件）,06CPA审计,63王生根,3审计程序与认定的关系（表6-2的注解）,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,64王生根,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,65王生根,（三）审计程序的分类,各种具体的审计程序运用于会计报表审计的全过程之中。由于现代会计报表审计要求先了解被审计单位的内部控制，再根据了解到的情况决定进行控制测试和实质性测试，因此，检查、分析性复核等六项审计程序按其运用的目的可分为以下三类：,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,66王生根,审计程序按运用目的的分类,单项审计方法 审计程序类别,06CPA审计,67王生根,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,68王生根,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,69王生根,2、举例:见表10-2。3、交易实质性测试和余额实质性测试有何联系和区别？对于业务循环，审计的内容主要包括两个方面：一是交易的实质性测试；二是账户余额的实质性测试。交易的测试与余额的测试是有区别的。主要表现在：重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。第三十七条控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。,06CPA审计,70王生根,4、控制测试与实质性测试方法上有何联系和区别？控制测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性；而实质性测试主要是交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据。控制测试的方法一般有检查、询问、重新执行、观察等4种；实质性测试的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序两大类，6小种：即通过检查、观察、查询及函证、监盘、计算和分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。,06CPA审计,71王生根,控制测试与实质性测试的联系：控制测试为实质性测试打基础，控制测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据；实质性测试是在控制测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于控制测试的结果。具体联系如下：1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。,06CPA审计,72王生根,控制测试与实质性测试之比较表：,06CPA审计,73王生根,06CPA审计,74王生根,小结,例 序 审计程序员 审计证据 管理当局认定 1 监盘 实物证据 存在、估价 2 函证 书面证据a 存在、权利、表达 3 顺查 书面证据b和c(b) 完整性、估价、表达 4 逆查 书面证据c(b) 存在、估价、表达、权利 5 重做 书面证据 估价、存在、完整性、表达 6 观察 实物证据 存在、完整性、估价 7 检查 书面证据 全部五项认定 8 调节 书面证据 存在、完整性 9 询问 书面或口头证据 存在、权利、表达 10 分析性程序 分析性证据 全部五项认定 11 查询 委托人声明书 发生、完整性、义务 12 查询 口头证据 全部五項a 、 b 、c(b)揭示书面证据的类别,06CPA审计,75王生根,小结审计完成阶段,1,2,4,3,汇总审计差异,整理评价审计证据,复核审计 工作底稿，审计期后事项等,形成审计意见，编制审计报告,06CPA审计,76王生根,06CPA审计,77王生根,06CPA审计,78王生根,经典例题2000年简答题甲注册会计师在对N公司1999年度会计报表审计时，可采用不同的审计方法获取充分、适当的审计证据。（本小题5分）要求：（1）请问甲注册会计师获取审计证据的审计方法有哪些？（2）请问审计证据按其外形特征可分为哪几类？（3）请将不同的审计方法所能获取的不同外形特征的审计证据填入答题卷相应的表格中。答案与解析(l)甲注册会计师获取审计证据的审计方法有监盘、观察、分析性复核、计算、检查、查询及函证。(2)审计证据按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。(3)表格略,06CPA审计,79王生根,四、审计证据的整理与分析,（一）审计证据整理与分析的意义 1通过检查、观察、监盘、查询与函证、计算等方法所获取的大部分审计证据，在注册会计师对其进行分析评价之前，都还是一种原始状态的证据。注册会计师只有按照一定的程序、目的和方法进行科学的加工整理，才能使其变成有序的、系统化的、彼此联系的审计证据。,06CPA审计,80王生根,2在整理过程中对发现证据不足的地方，还可进行补充收集，以便获取新的证据材料，把审计工作引向深入。3在审计过程中，通过注册会计师的分析、研究，还可能产生一些有价值的新的证据，从而对被审计单位做出较为恰当的结论。,06CPA审计,81王生根,（二）整理、分析审计证据的方法,整理、分析审计证据没有固定的模式，一般而言，整理、分析的方法有5种：分类、计算、比较、小结和综合。注意与收集审计证据6种方法的区别。,06CPA审计,82王生根,（三）整理、分析审计证据时应注意的问题,1审计证据的取舍。审计证据取舍的标准：（1）金额大小（2）问题性质的严重程度2分清事实的现象与本质。3排除伪证。,06CPA审计,83王生根,6.2.1审计工作底稿的定义、分类及作用,（一）审计工作底稿的定义1底稿与证据的关系。审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执行审计业务的过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。（注意：不仅仅是全部审计工作记录）底稿是船，证据是船上的货物。第七条审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。,06CPA审计,84王生根,2种类。有3种。,注册会计师直接编制的；从被审单位、有关部门取得的原始资料；注册会计师接受并审阅他人代为编制的审计记录。其中两种是取得的。,06CPA审计,85王生根,（二）审计工作底稿的分类,根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类、业务类和备查类三类。其特点如下表：,06CPA审计,86王生根,06CPA审计,87王生根,（三）审计工作底稿的作用,（1）审计工作底稿是连续整个审计工作的纽带；（2）审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据；注意：不是审计证据！（3）审计工作底稿是明确02教材为解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据；（4）审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能；（5）审计工作底稿对未来的审计业务具有参与备查价值。,06CPA审计,88王生根,二、审计工作底稿的形成与复核,（一）审计工作底稿的形成1审计工作底稿的基本要素 形成审计工作底稿有两种方式：直接编制和取得。就所编制的审计工作底稿而言，审计工作底稿均应包括下列10项基本要素：举例：表6-3、表12-3、表14-2,06CPA审计,89王生根,（1）被审计单位名称。（2）审计项目的名称。（3）审计时间或期间。（4）审计过程的记录。（5）审计标识及其说明。含审计用色（6）审计结论。（7）索引号及页次。（8）编制者姓名及编制日期。（9）复核者姓名及复核日期。（10）其他应予说明的事项。,06CPA审计,90王生根,执业实务（审计符号）,06CPA审计,91王生根,2审计工作底稿的基本结构。,三个部分:（1） 未审情况；（2） 审计过程的记录；（3） 审计结论。,06CPA审计,92王生根,3形成审计工作底稿的基本要求,（1）编制底稿要求：内容完整、标识一致、记录清晰、结论明确。（2）获取底稿的要求：被审计单位有关人员代为编制；提供声明等。注册会计师要做到： 注明资料来源； 实施必要的审计程序； 形成相应的审计记录。,06CPA审计,93王生根,（3）底稿繁简程度的考虑因素, 审计约定事项的性质、目的和要求； 被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度； 被审计单位的内部控制制度是否健全、有效； 被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整； 是否有必要对业务助理人员进行特别指导、监督和检查；审计意见类型。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,94王生根,（4）审计底稿形成的有关事项：, 注册会计师在形成审计工作底稿时，工作底稿应有索引编号及顺序编号。同时，相关的审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系，相互引用时，应注明交叉索引编号。如表6-3的E5实际工作中有通用审计工作底稿。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,95王生根,4常用审计工作底稿类型：,（1）与被审计单位设立有关的法律性资料，如批准证书、营业执照、合同、协议、章程等，属备查类工作底稿；（2）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料，属备查类工作底稿；（3）重要的法律文件、合同、协议和会计记录的摘录或副本，属备查类工作底稿；,06CPA审计,96王生根,（4）被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录，属备查类/业务类工作底稿；（5）审计业务约定书，属综合类工作底稿；（6）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表，属综合类工作底稿；（7）审计计划，属综合类工作底稿；（8）实施具体审计程序的记录和资料，属业务类工作底稿；,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,97王生根,（9）与被审计单位、其他注册会计师、专家和有关人员的会议记录、往来函件，属业务类工作底稿；（10）被审计单位声明书，属综合类工作底稿；（11）审计报告、管理建议书底稿及副本，属综合类工作底稿；（12）审计约定事项完成后的工作总结，属综合类工作底稿；（13）其他与完成审计约定事项有关的资料，如报刊对被审计单位的介绍、被审计单位编制的企业简介、企业形象设计资料等，属备查类工作底稿。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,98王生根,审计工作底稿的勾稽关系,各会计报表项目审计工作底稿与被审计单位会计报表之间的勾稽关系，通过核对被审计单位报表、帐簿及凭证过入；各会计报表项目之间审计工作底稿的勾稽关系，通过交叉索引及备注说明等形式反映；各会计报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间的勾稽关系，通过审计差异调整表和试算平衡表反映。,06CPA审计,99王生根,审计工作底稿勾稽关系流程图,审计调整,未审会计报表,审计差异调整表,试算平衡表,已审会计报表,未审数,审定数,审计差异调整表,未审会计报表,试算平衡表,已审会计报表,报表项目底稿,过入,汇总,编制,编制,06CPA审计,100王生根,06CPA审计,101王生根,（二）审计工作底稿的复核,审计工作底稿的复核制度，是指会计师事务所对有关复核人级别、复核程序与要点、复核人职责等所作出的明文规定。,06CPA审计,102王生根,1作用,（1）减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；（2）及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；（3）便于上级管理人员对注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,103王生根,2复核要点,（1）所引用的资料是否详实可靠；（2）所获取的审计证据是否充分适当；（3）审计判断是否有理有据；（4）审计结论是否恰当。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,104王生根,（1）作好复核记录；（2）复核人签名和日期；（3）书面表示复核意见；（4）督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。注意:获取审计工作底稿与复核审计工作底稿区别.,3基本要求,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,105王生根,4三级复核制度,审计工作底稿的三级复核制度，是指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计底稿进行逐级复核的一种制度。会计师事务所应建立多层次的复核制度；不是仅三级！可以四级、五级。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,106王生根,（1）项目经理复核又称详细复核一级，它要求项目经理对审计底稿逐张复核。 （2）部门经理复核称为一般复核二级，它是对工作底稿中重要帐项的审计、重要程序的执行以及审计调整事项进行复核，亦称重点把关。（3）主任会计师复核亦称重点复核三级，它是对审计过程中的重大会计审计问题，重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核。这是对前两级复核的再监督，也是对整个审计计划、进度和质量的重点把握。 (4)保证三级复核的彻底贯彻执行。部门经理的“降级”使用，主任会计师应指定专人进行二级复核。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,107王生根,5审计工作底稿三级复核的对比注意结合“第十五章终结审计与审计报告第一节审计报告编制前的工作六、完成审计工作底稿的二级复核；七、评价审计结果” ,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,108王生根,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,109王生根,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,110王生根,（三）审计工作底稿的归档,按：会计报表项目；审计循环；审计工作底稿使用期限长短分类。再编上标识和页次，分别保存。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,111王生根,三、审计档案的管理,（一）审计档案的分类审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案。 （1）永久性档案：记录内容相对稳定、具有长期使用价值、并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的底稿。主要由综合类工作底稿和备查类工作底稿组成。 （2）当期档案（一般档案）：记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的底稿。主要由业务类工作底稿组成。如控制测试和实质性测试的底稿。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,112王生根,（二）审计档案的所有权与保管,（1）审计档案的所有权: 审计工作底稿是注册会计师对其所作的 审计工作的完整记录。 审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。 从一般意义上讲，审计档案的所有权属于执行该项业务的注册会计师。,第六章 审计证据与审计工作底稿,06CPA审计,113王生根,业务工作底稿的所有权,会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制第七十二条业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。,06CPA审计,114王生根,执业技能题解,2005单选题 5.K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）：,06CPA审计,115王生根,假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为（）。A.16950万元B.172200万元C.17370万元D.177800万元答案B解析 如下表：,06CPA审计,116王生根,06CPA审计,117王生根,（2）审计档案的保管,审计档案的保管期限随类别的不同而不同。永久性审计档案应长期保存，不是永久保存与地球一起毁灭！；当期审计档案应自审计报告签发之日起，至少保存10年；永久性审计档案如事务所中止了后续审计服务，其保管年限与最近1年当期档案的保管期限相同； 当期档案的保存年限也不得任意缩减。1997年单选题某会计师事务所1997年4月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司1996年度审计所形成的永久性审计档案应( )。A、长期保存 B、至少保存至2005年C、至少保存至