中建七局会计核算管理办法(试行)5.10

.中国建筑第七工程局有限公司 会计核算管理办法（试行）1总则 1.1为提高中国建筑第七工程局有限公司（以下简称“工程局”）“营改增”后会计核算的规范性和准确性，根据财政部关于增值税会计处理的规定（财会199383号）、关于印发的通知（财会201213号）、会计准则、股份公司会计核算制度、中国建筑股份有限公司法人增值税操作指南（试行）等有关规定，结合工程局实际情况，特制定本办法。2会计科目设置 2.1 “应交税费”总账科目及明细科目，对增值税情况进行核算反映。2.2 在“应交税费”下设置二级科目：“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”。2.2.1 应交增值税：借方发生额主要反映公司购进货物、进口货物、接受应税服（劳）务支付的进项税、预缴的增值税、转出应交未交增值税等，贷方发生额反映销售货物、提供应税服（劳）务应交纳的增值税额、出口货物退税、进项税转出、转出多交增值税等。2.2.2 未交增值税：未交增值税科目下设“简易计税”和“一般计税”两个明细科目，一般计税核算增值税月终转入的应交未交纳增值税及多交纳增值税。简易计税核算一般纳税人按规定选择简易计税方法下的应交税费及已交税费明细。2.2.3 待抵扣进项税额：待抵扣进项税额科目下设“海关专用缴款书”、不动产40%和待认证发票三个明细科目，“海关专用缴款书”核算企业已取得海关进口增值税专用缴款书但尚未通过稽核比对的进项税额。不动产40%科目核算不动产进项税抵扣时，60%计入当期进项税，40%计入当期待抵扣进项税。待认证发票科目核算收到增值税专用发票但尚未进行认证的成本费用对应的进项税额。2.2.4 增值税留抵税额：增值税留抵税额科目核算兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费-增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费-增值税留抵税额”科目。2.2.5 增值税检查调整：增值税检查调整科目下设“简易计税”和“一般计税”两个明细科目，核算增值税检查后的账务调整。一般计税科目下借方发生额反映检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，贷方发生额反映检查后应调减进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，简易计税科目下借方发生额反映应调减的应纳税额，贷方发生额反映应调增的应纳税额全部调整事项入账后，应结出本科目余额，并对余额进行账务处理，处理之后，本账户无余额。2.3 在二级科目“应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”“营改增抵减的销项税额”、“预缴税款”十一个三级明细科目 。2.3.1 销项税额：核算企业销售货物或提供应税服务和劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税服务、劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。按17%、13%、11%、6%、四挡税率和5%、3%两档征收率设置明细核算。2.3.2 进项税额：核算本单位购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。按17%、13%、11%、6%四档税率与5%、3%两档征收率设置明细核算。2.3.2.1 17%税率下设“有形动产租赁”和其他两个明细核算，核算本期认证相符抵扣的有形动产租赁进项税额和其他适用17%税率的进项税。2.3.2.2 11%税率下设“货物运输服务”、“建筑安装服务”、“不动产租赁服务”“购入不动产”、其他服务五个明细，分别核算本期认证相符抵扣的货物运输服务、建筑安装服务（票面税率为11%的）、不动产租赁服务、购入不动产（票面税率为11%的）以及适用11%税率其他服务的进项税额。2.3.2.3 6%税率下设“直接收费金融服务”、“财产保险”、其他服务三个明细核算，分别核算本期认证相符抵扣的直接收费金融服务、财产保险以及适用6%税率其他服务的进项税额。2.3.2.4 5%征收率下设“购入不动产”、租入不动产和其他服务三个专栏，核算本期认证相符抵扣的购入不动产（票面税率为5%的）、租入不动产（票面税率为5%的）及适用5%征收率其他服务的进项税额。2.3.2.5 3%征收率下设“建筑安装服务”和其他专栏，核算本期认证相符抵扣的建筑安装服务（票面税率为3%的）和其他适用3%征收率的进项税。2.3.3 进项税额转出：核算本单位购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。在“进项税额转出”科目下设十个辅助核算科目“免税项目”；“非应税项目、集体福利、个人消费”；“非正常损失”；“简易计税方法征税项目”；“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”；“纳税检查调减进项税额”；“红字专用发票通知单注明的进项税额”；“上期留抵税额抵减欠税”；“上期留抵税额退税”；“其他”。2.3.3.1 免税项目核算免征增值税项目耗用外购货物或劳务已抵扣的进项税额。2.3.3.2 非应税项目、集体福利、个人消费用核算用于“非增值税应税项目、集体福利或者个人消费”所耗用的外购货物或劳务已抵扣的进项税额。2.3.3.3 非正常损失核算因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质造成的外购货物及其分担的运费已抵扣的进项税额。2.3.3.4 简易计税方法征税项目核算按简易计税方法征税项目取得增值税专用发票上注明的进项税额。2.3.3.5 免抵退税办法不得抵扣的进项税额本单位适用“免、抵、退”税办法的出口货物因征退税率差计算的金额。2.3.3.6 纳税检查调减进项税额核算税务、财政、审计部门检查后调减的进项税额。2.3.3.7 红字专用发票通知单注明的进项税额核算本单位收到供货方或提供劳务方开具的增值税专用发票负数上对应的税额。2.3.3.8 上期留抵税额抵减欠税核算经税务机关同意的可以使用上期留抵税额抵减欠税的金额。2.3.3.9 上期留抵税额退税核算本单位实际收到上期留抵税额的退税额。2.3.3.10其他核算本单位以上明细科目不包含的需要转出进项税额的情形。2.3.4 已交税金: 核算本单位本月缴纳本月增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。如未到本月例征期但依税务局征管需要先行缴纳入库的税款。2.3.5 转出未交增值税: 核算企业月终将当月发生的应交未交增值税转出额。2.3.6 减免税款:核算企业按规定直接减免、用于指定用途的（新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本等）或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定，直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。2.3.7 出口退税:核算企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；进口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。2.3.8 出口抵减内销产品应纳税额:核算企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。2.3.9 转出多交增值税: 反映企业月度终了转出多交的增值税。2.3.10 营改增抵减的销项税额:核算因按规定扣减销售额而减少的销项税额。同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。2.3.11 预征税款核算服务发生地按预征率计算缴纳的增值税税额。下设“简易计税”、“一般计税”两个明细科目。2.4 其他应付款总账科目下，增设一个“待结转增值税”二级科目，同时增设“简易计税”、“一般计税”两个明细科目。核算未到纳税义务时间，先计提的销项税额。2.5其他应收款总账科目下，增设一个“待确认进项税”二级科目，核算与分包确认工程量后，尚未取得分包方开具发票，而预提的进项税额。3会计核算3.1一般计税方法下项目部会计核算3.1.1 工程收入、成本确认与计量依据企业会计准则第15号-建造合同，应根据完工百分比法确认合同收入和合同成本。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认合同收入与合同成本的方法。在一般计税方法下，应以预计不含税的合同收入和不含税的合同成本进行收入和成本的确认。借：主营业务成本（不含税金额） 工程施工-合同毛利贷：主营业务收入（不含税金额）3.1.2 销项税额的核算1）按合同约定的付款时间确认销项税收到业主监理批量单借：应收账款 贷：工程结算【本次结算金额/1.11】 其他应付款-待结转增值税-一般计税【本次结算金额/1.11*11%】到合同约定的收款时间时借：其他应付款-待结转增值税-一般计税【应收款金额/1.11*11%】贷：应交税费-应交增值税-销项税额-11%【应收款金额/1.11*11%】2）先开具发票先确认销项税（未收到业主监理批量单）先开具发票时借：其他应付款-待结转增值税-一般计税【开票金额/1.11*11%】贷：应交税费-应交增值税-销项税额-11%【开票金额/1.11*11%】收到业主监理确权单时借：应收账款 贷：工程结算【本次结算金额/1.11】 其他应付款-待结转增值税-一般计税【本次结算金额/1.11】3）先收到款项先确认销项税收到款项时借：银行存款 贷：预收账款/应收账款借：其他应付款-待结转增值税-一般计税【预收账款/1.11*11%】 贷：应交税费-应交增值税-销项税额-11%【预收账款/1.11*11%】 收到业主监理确权单时借：预收账款应收账款 贷：工程结算【本次结算金额/1.11】 其他应付款-待结转增值税-一般计税【本次结算金额/1.11*11%】4）项目部处理废料借：现金 工程施工合同成本直接材料 （红字） 应交税费-应交增值税-销项税额-11%【废料处置款/1.11*11%】 3.1.3 进项税的核算1）分包结算的进项税与分包确认工程量时借：工程施工-合同成本/分包支出其他应收款-待确认进项税-11%/3% 贷：应付账款/银行存款等认证分包发票时借：应交税费-应交增值税-进项税额-11%/3%（建筑安装服务） 贷：其他应收款-待确认进项税-11%/3%2）采购货物的核算料到票未到，物资暂估入库（不计提税金）月末暂估借：原材料（暂估不含税）贷：应付账款（暂估不含税）下月初冲回借：原材料（暂估不含税）（红字）贷：应付账款（暂估不含税）（红字） 发票尚未进行认证时借：原材料/工程施工/其他业务成本等应交税费-待抵扣进项税-待认证发票 贷：应付账款/银行存款等发票认证通过后借：应交税费应交增值税-进项税额-17% 或-3%贷：应交税费-待抵扣进项税-待认证发票购进货物发生退货或接受服务中止，作相反会计分录。注：所有采购货物、劳务、服务，取得增值税抵扣凭证但没认证抵扣时，发票上面的进项税额暂时计入“应交税费-待抵扣进项税-待认证发票”中，认证抵扣的当月，需要从该科目转到“应交税费-应交增值税-进项税额”的有关明细科目中，以下不再重复。3）接受运输服务借：原材料/工程施工/其他业务成本等 应交税费应交增值税（进项税额）-11%或3%（明细） 贷：应付账款/银行存款等4）设备租赁可抵扣进项税借：工程施工合同成本机械使用费/租赁费 应交税费应交增值税（进项税额）-17%或3%（明细） 贷：应付账款/银行存款等5）办公用品及其他可抵扣进项税借：工程施工合同成本间接费用 应交税费应交增值税（进项税额）-17% 或-3%（明细） 贷：应付账款/银行存款等注：采购办公用品、订阅图书、机动车用的油料、低值易耗品，水电费等取得增值税专用发票，可抵扣相关进项税额。6）接受其他可抵扣的服务检测费、咨询费、设计费、技术服务、培训费等，取得增值税专用发票，可抵扣相关进项税额。借：工程施工合同成本 应交税费应交增值税（进项税额）-17%、11%、6% 或-3%（明细） 贷：应付账款/银行存款等7）施工现场的临建借：临时设施 应交税费应交增值税（进项税额）-17% 贷：应付账款/银行存款等3.1.4 进项税额转出不允许抵扣进项税额的项目，将其负担的增值税进项税额转入有关成本、费用科目，并进行进项税额转出的会计处理。借：物资采购/原材料/工程施工/其他业务成本等 贷：应交税费应交增值税进项税额转出免税项目/非应税项目、集体福利、个人消费/非正常损失/简易计税方法征税项目3.1.5 计算预征税款计提税金附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交城建税 教育费附加 地方教育费附加3.1.6 缴纳预缴税款及税金结转清缴1）预缴税款借：应交税费-应交增值税-预征税款-一般计税 贷：银行存款借：应交税费应交城建税 教育费附加 地方教育费附加贷：银行存款2）税金结转结转税款（根据应交税费-应交增值税科目余额进行结转）借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税 贷：应交税费-未交增值税-一般计税或借：应交税费-未交增值税-一般计税 贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税3）税金清缴借：应交税费-未交增值税-一般计税 贷：银行存款3.2 简易计税方法下项目部会计核算3.2.1 工程收入、成本确认按照建造合同准则，应根据完工百分比法确认合同收入和合同成本。简易计税方法下，合同收入为不含税金额。借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入（不含税）3.2.2 应交增值税的确认1）按合同约定的付款时间应交增值税收到业主监理批量单时 借：应收账款 贷：工程结算【本次结算金额/1.03】 其他应付款-待结转增值税-简易计税【本次结算金额/1.03*3%】到合同约定的付款时间时 借：其他应付款-待结转增值税-简易计税【合同约定的付款金额/1.03*3%】 贷：应交税费-未交增值税-简易计税2）先开具发票先确认应交增值税先开具发票时借：其他应付款-待结转增值税-简易计税【开票金额/1.03*3%】 贷：应交税费-未交增值税-简易计税【开票金额/1.03*3%】收到业主监理确权单时借：应收账款 贷：工程结算【本次结算金额/1.03】 其他应付款-待结转增值税-简易计税3）先收到款项先确认应交增值税收到款项时借：银行存款 贷：预收账款/应收账款借：其他应付款-待结转增值税-简易计税 贷： 应交税费-未交增值税-简易计税【收到款/1.03*3%】 收到业主监理确权单时借：预收账款/应收账款 贷：工程结算【本次结算金额/1.03】 其他应付款-待结转增值税-简易计税【本次结算金额/1.03*3%】4）项目部处理废料借：现金 工程施工-合同成本-直接材料 （红字） 应交税费-未交增值税-简易计税【废料处置款/1.03*3%】 3.2.3 分包发票抵税时的会计处理借：工程施工-分包工程支出 应交税费-未交增值税-简易计税【分包发票金额/1.03*.03】贷：应付账款-应付工程款注：简易计税方法下，原则不收取增值税专用发票。如果收到增值税专用发票后，建议在有效期内认证，并于认证当月作进项税转出。3.2.4 计提预征税款税金附加借：营业税金及附加贷：应交税费-应交城建税 -教育费附加 -地方教育费附加3.2.5 预缴税款及税金清缴1）预缴税款借：应交税费-应交增值税-预征税款-简易计税 贷：银行存款借：应交税费-应交城建税 -教育费附加 -地方教育费附加贷：银行存款2）结转税款借： 应交税费-未交增值税-简易计税贷：应交税费-应交增值税-预征税款-简易计税3.3 二级单位会计核算 3.3.1 销项税的核算3.3.2 进项税的核算1）办公用品及其他可抵扣进项税借：管理费用 应交税费-应交增值税（进项税额）-17% 或-3%（明细）贷：应付账款/银行存款等注：采购办公用品、订阅图书、机动车用的油料、低值易耗品，水电费等取得增值税专用发票，可抵扣相关进项税额。2）直营公司和投资公司购买动产借：内部往来-一般往来 其他应收款-往来单位-法人往来 贷：应付账款/银行存款等注：可抵扣的固定资产主要为动产，包括机器、设备、小轿车、汽车、摩托车、电脑、办公家具等。3.3.3 税款的结转和清算1）收到项目部上缴税款借：银行存款 贷：内部往来-项目部2）向工程局总部上缴税款借：内部往来-总部 贷：银行存款3.4 工程局总部会计核算 3.4.1销项税的核算1）不动产租赁收入确认销项税借：应收账款/银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税-销项税额-11%【租赁款/1.11*11%】2）固定资产处置收入确认销项税借：内部往来贷：固定资产清理应交税费-未交增值税-简易计税-3%【处置款/1.03*2%】3.4.2 进项税的核算1）二级单位转来固定资产动产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）-17%贷：内部往来一般往来其他应付款往来单位-法人往来2）购置不动产或不动产在建工程借：固定资产-建筑物/在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额）-11%（购入不动产）【认证税额*60%】 或-不动产5%（购入不动产）【认证税额*60%】 应交税费-待抵扣进项税额-不动产40%【认证税额*40%】 贷：银行存款/应付账款购入第13个月借：应交税费-应交增值税（进项税额）-11%（购入不动产）【认证税额*40%】 或-5%（购入不动产）【认证税额*40%】 贷：应交税费-待抵扣进项税额-不动产40%【认证税额*40%】3）办公用品及其他可抵扣进项税借：管理费用 应交税费应交增值税（进项税额）-17% 或-3%（明细）贷：现金/银行存款等注：采购办公用品、订阅图书、机动车用的油料、低值易耗品，水电费等取得增值税专用发票，可抵扣相关进项税额。3.4.3结转税款结转税款（根据应交税费-应交增值税科目余额进行结转）借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税-一般计税或借：应交税费-未交增值税-一般计税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）3.4.4汇总缴纳税款1）收到二级单位税款 借：银行存款贷：内部往来-二级单位2）向税务机关缴税借：内部往来-二级单位应交税费-未交增值税-简易计税应交税费-未交增值税-一般计税贷：银行存款或应交税费-未交增值税-一般计税4 附则4.1各施工单位、房地产、投资公司按照本办法，结合本单位实际制定相应会计核算管理办法。4.2本办法由工程局财务部负责解释。4.3本办法自2016年5月1日起开始施行。如遇国家有关法律法规及相关财税政策发生变化、本办法相关规定不再适用的，按照国家及当地税务部门规定执行，相关条款自动废止。 中国建筑第七工程局有限公司财务部2016年5月10日俗话说得好：“滴水之恩，当涌泉相报”.知恩图报，是做人的良知；忘恩负义，被人们所不齿。何谓恩情？恩情即施惠人给受惠人的好处，恩惠情谊。恩情言其大，有“养育之恩”、“救命之恩” ;恩情言其小，有“滴水之恩”、 “帮扶之恩”大恩大德，人们会没齿不忘，刻骨铭心；小的恩惠，我们同样会念念不忘，记挂在心。恩情，难以用确切的言辞来表述，只能用心灵去感受，用行动去报答。恩情，就是当你身处困境时，有人愿意帮你的那份情；恩情，就是当你失意落魄时，有人不离不弃的那份情；恩情，就是