《企业所得税》PPT课件

2020/5/13,上海金融学院,第13章Chapter13,企业所得税,2020/5/13,上海金融学院,本章框架OutlinefortheChapter,13.1概论13.2基本制度13.3应税收入13.4税前扣除13.5资产处理13.6企业重组税务处理,13.7应税所得13.8优惠政策13.9应纳税额13.10源泉扣缴13.11特别纳税调整13.12征收管理,2020/5/13,上海金融学院,12.1企业所得税概述,企业所得税是指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税是一个中央地方共享税。（中央60%、地方40%）,2020/5/13,上海金融学院,企业所得税占税收总收入情况(单位:亿元),2020/5/13,上海金融学院,企业所得税占税收总收入情况(单位:亿元),2020/5/13,上海金融学院,2008年税收总量结构图,2020/5/13,上海金融学院,2008年税收增收结构图,2020/5/13,上海金融学院,2009年税收总量结构图,2020/5/13,上海金融学院,企业所得税的建立和发展,我国企业所得税法曾对内资企业和外资企业分别立法，即适用于外资企业的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和适用于内资企业的中华人民共和国企业所得税暂行条例。两法的差异主要体现为三个方面：一、税率不同二、税收优惠政策不同三、税前扣除项目标准不同,2020/5/13,上海金融学院,企业所得税的特点1.以所得额为征税对象.企业所得税的征税对象是企业的应纳税所得额，指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除项目以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。2.纳税人为法人企业.,2020/5/13,上海金融学院,企业所得税的特点,3.会计利润和应税所得分离.应纳税所得额收入总额允许扣除的项目或者会计利润纳税调整项目金额4.实行按年计征，分期预缴.,2020/5/13,上海金融学院,第二节基本制度,一、纳税人企业所得税以在我国境内成立的企业和其他取得收入的组织为纳税人。个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税，而是征收个人所得税。,2020/5/13,上海金融学院,新企业所得税法采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的方法，将企业分为居民企业和非居民企业两大类。,居民企业和非居民企业,2020/5/13,上海金融学院,居民企业，是指依法在中国境内登记注册成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,居民企业,2020/5/13,上海金融学院,什么是实际管理机构？,实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。,2020/5/13,上海金融学院,非居民企业,非居民企业,是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,2020/5/13,上海金融学院,企业所得税纳税人,居民企业25%,非居民企业,在我国境内注册登记,在外国（地区）注册登记，实际管理机构在我国境内,在我境内设有机构场所，且所得与机构、场所有关系25%,未设机构场所，或设有机构场所且所得与机构场所无关20%,2020/5/13,上海金融学院,二、纳税义务,居民企业纳税义务居民企业负有全面纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。,非居民企业纳税义务非居民企业仅负有有限的纳税义务，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,2020/5/13,上海金融学院,三、课税基础,企业所得税以所得为课税对象，是纳税人每一纳税年度取得的生产、经营所得和其他所得。生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。生产、经营所得和其他所得，既包括纳税人来源于中国境内的所得，也包括纳税人来源于中国境外的所得。,2020/5/13,上海金融学院,四、税率结构,1.基本税率:25%（1）居民企业（2）在中国境内设立机构、场所的，并且与其所设机构、场所有实际联系的所得的非居民企业。Ppt第17页,2020/5/13,上海金融学院,世界主要国家的所得税税率,主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利企业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、30%、33%；在我国周边国家中日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28%据悉，全世界近160个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，中国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7%。,2020/5/13,上海金融学院,2.照顾税率:20%税率（1）小型微利企业a.制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；b.非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（2）非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，适用20%预提所得税，实际按10%征税。,2020/5/13,上海金融学院,第三节应税收入,一、收入范围1.销售货物收入2.提供劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用费收入8.其他收入（接受捐赠收入、减免、返还的流转税、资产评估增值等）,2020/5/13,上海金融学院,资产评估增值,A、清产核资时，发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。B、产权转让过程中，发生的固定资产评估净增值，应计入应纳税所得额。C、股份制改造的时候评估增值，要调整账户，可以计提折旧，但计算应纳税所得额时不得扣除。例如：一项设备股份制改造之前原值100万元，改造后评估价值140万元，假设不考虑残值，折旧年限10年，原来每年计提折旧10万元，现在由于增值了40万元，导致每年计提折旧为14万元，折旧增加，费用增加，利润减少，所得额减少。于是，税法规定，由于评估增值，带来的每年折旧增加，在计算应纳税所得额的时候不得扣除。,2020/5/13,上海金融学院,二、收入实现,1、销售货物。为发出货物并取得货款或取得收款凭证时确定为收入实现。以分期收款方式销售产品或商品的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2、提供劳务。在同一会计年度内开始并完成的，应在劳务完成并取得价款或取得收款凭证时确认收入。3、股息、红利。企业对外进行权益性投资而取得的股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。具体规定详见教材240页。,2020/5/13,上海金融学院,三、不征税收入,1.财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不包括财政补贴、税收返还。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入。,2020/5/13,上海金融学院,第四节税前扣除,一、扣除原则相关性原则合理性原则确定性原则其他原则权责发生制原则配比原则历史成本原则在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。,2020/5/13,上海金融学院,二、扣除项目基本范围,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本:直接成本和各项间接成本。费用:销售费用、管理费用、财务费用。税金：企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及其附加。损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,2020/5/13,上海金融学院,三、扣除标准,1、借款利息支出扣除标准为：按照金融机构同期同类贷款利率计算的利息支出额。例：A企业2006年会计利润总额为50万元，该年度曾向B企业借款100万元，发生借款利息支出6.5万元，同期金融机构同类贷款的年利率为6。请调整该企业本年会计利润后计算应纳税所得额。,2020/5/13,上海金融学院,分析：该企业借款利息支出实际发生数为6.5万元，而税法允许扣除的标准为10066万元，多扣除的0.5万元应计税，所以应调整增加A企业的会计利润。本年度应纳税所得额500.550.5万元,2020/5/13,上海金融学院,2、工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。3、三项经费支出（1）职工福利费支出的扣除标准为：不超过工资薪金总额14的部分准予扣除。（2）工会经费的扣除标准为：不超过工资薪金总额2的部分准予扣除。（3）职工教育经费支出的扣除标准为：不超过工资薪金总额2.5的部分准予扣除。,2020/5/13,上海金融学院,4、业务招待费支出扣除标准为：按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。5、广告费用支出扣除标准为：不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除。,2020/5/13,上海金融学院,6、公益性捐赠支出公益性捐赠支出，是指企业通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。扣除标准为：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,2020/5/13,上海金融学院,7、固定资产租赁费1、经营性租赁。企业以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以根据受益时间据实均匀扣除。2、融资性租赁。企业以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，而应计入资产价值，以折旧的形式分期扣除。,2020/5/13,上海金融学院,四、不得扣除的项目企业在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，是指企业因使用权益性资本而付出的代价。2.企业所得税税款，是指企业按应纳税所得额和适用的税率计算的应纳所得税税额。,2020/5/13,上海金融学院,3.税收滞纳金，是指企业违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金、罚金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指企业生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。,2020/5/13,上海金融学院,5.超出税法允许扣除比例以外的捐赠支出，是指企业超出税法允许扣除比例的公益性捐赠支出和非公益性捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.与取得收入无关的其他支出。,2020/5/13,上海金融学院,五、亏损弥补企业所得税法规定，允许弥补的以前年度亏损，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里说的亏损，是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。,如果应纳税所得额是负数，则为亏损。,2020/5/13,上海金融学院,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，1年弥补不足的，可以逐年延续弥补，弥补期限最长不得超过5年，5年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。,2020/5/13,上海金融学院,例：某企业1991年至2000年各年度所得如下：199119921993199419951996199719981999200090-60-80-305010303080201991年应纳税：9033%29.7万元；19921994年均无税；1992年的亏损应在1997年补完，实际至1996年已补完；1993年亏损应在1998年补完，但至1998年仍未补完,从1999年起不能再弥补；19951998年无税；99年补完94年亏损尚盈余50万，应纳税16.5万元；2000年应纳税12033%39.6万元；,2020/5/13,上海金融学院,应纳税所得额taxableincome可交税的收入应纳所得税额incometaxpayable可支付的收入税应纳所得税额应纳税所得额税率,第七节应税所得,2020/5/13,上海金融学院,应纳税所得额的确定方法,A、直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损=收入总额准予扣除的项目ppt2939B、间接法：应纳税所得额=会计利润税收调整项目金额企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，往往存在一定的差异。企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润调整为应纳税所得额。,2020/5/13,上海金融学院,（一）一般情况下应纳税额的计算（二）境外所得已纳税款的扣除（三）投资所得应纳税款的计算（四）源泉扣缴,第八节应纳税额,2020/5/13,上海金融学院,例1、某酒业公司为居民企业，假定2008年度实现的会计利润为100万元，有关具体资料如下：（1）当年取得的国库券利息收入2万元；（2）当年实现的销售收入净额为2000万元；（3）当年发生粮食白酒的广告费支出30万元；（4）当年发生的业务招待费18万元；（5）当年发生的公益性捐赠20万元。【要求】计算该公司2008年度应纳的企业所得税。,2020/5/13,上海金融学院,解：（1）当年取得的国库券利息收入免税；（2）广告费支出的扣除标准200015300万元，企业实际发生数为30万元，可据实扣除；（3）当年企业实际发生业务招待费18万元，按照税法规定扣除标准为实际发生额的60即1860%=10.8万元，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5，即2000万元510万元，所以当年企业业务招待费的扣除标准为10万元。而企业实际发生数为18万元，超过标准的部分，应调整增加会计利润；,2020/5/13,上海金融学院,（4）公益性捐赠支出的扣除标准为企业年度利润总额12%以内的部分，即1001212万元。而企业实际发生数为20万元，超过标准的部分，应调整增加会计利润。（5）该公司2008年度应纳税所得额会计利润税收调整项目金额100288114（万元）（6）该公司2008年度应纳的企业所得税额1142528.5（万元）,2020/5/13,上海金融学院,例2：新华纺织厂为居民企业，假定2008年度该企业有关资料如下：(1)企业的利润总额为175万元，其中：销售利润170万元，国库券的利息收入5万元；(2)企业的产品销售收入为900万元；(3)成本费用中列支的工资总额为290万元、拨缴的职工工会经费和支出的职工福利费、职工教育经费共计65万元；(4)发生业务招待费22万元；(5)本期因排污处理不当，被环保部门罚款3万元；(6)通过公益社会团体捐赠给希望工程基金会8万元、贫困山区希望小学6万元。【要求】计算2008年度应缴纳的企业所得税税额。,2020/5/13,上海金融学院,2020/5/13,上海金融学院,解：（1）国债利息调减所得额5万元；（2）“三费”调增所得额=65-29018.5%=11.35万元（3）招待费调增所得额=22-9005=17.5万元（4）罚款调增所得额3万元;（5）捐赠扣除标准=17512%=21万元，实际捐赠14万元小于标准21万元，按实捐数扣除；（6）应缴纳企业所得税=(1755+11.35+17.5+3)25%=50.46（万元）,2020/5/13,上海金融学院,例3：某企业2008年经营情况如下：（1）有上年度未弥补的亏损30万元；（2）全年产品销售收入150万元；（3）车队提供运输劳务收入12万元；（4）银行利息收入4万元；（5）国债利息收入2万元；（6）购买有价证券获净收益10万元，逾期未收回的包装物押金转作收入4万元；,2020/5/13,上海金融学院,（7）全年消耗原材料50万元，全部用于产品生产且产品均售出；（8）固定资产折旧10万元；（9）职工20人，全年支付工资24万元；（10）企业向职工内部集资80万元，按15%年利率支付全年利息12万元，同期银行颁布利率10%；（11）全年开支招待费3万元；（12）全年企业对外赞助支出5万元；（13）缴纳消费税5万元，营业税0.6万元，增值税16万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税共2.45万元；(14)购置机器设备支出10万元，（15）税收滞纳金1万元。该企业全年应纳所得税为多少？,2020/5/13,上海金融学院,解：（1）国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，则全年收入总额150124104180（万元）；（2）准予扣除利息:8010%8（万元）；准予扣除招待费:15050.75（万元）；赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除；则企业准予扣除的项目总额501080.755+0.62.4576.8（万元）；另外，企业还有2004年未弥补的亏损30万元；（3）全年应纳税所得额18076.83073.2（万元）；（4）全年应纳所得税额73.225%18.3（万元）。,2020/5/13,上海金融学院,1、产生税额扣除的原因我国对企业来自境内、境外所得依法征收所得税,就可能出现对同一项所得两个国家都征税的情况。税额扣除是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施，它能保证对同一笔所得只征一次税。为避免重复征税我国通常采用的是抵免法。,（二）境外所得已纳税款的扣除,2020/5/13,上海金融学院,纳税人来源于中国境外的所得，在境外已缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是不得超过其境外所得依照中国税法（25%）规定计算的应纳税额。超过限额的部分不能扣除，低于限额的部分据实扣除，补交差额部分。,2、我国税法实行限额扣除的原则,2020/5/13,上海金融学院,3、扣除的方法,境外所得已在境外缴纳的所得税，准予在汇总纳税时扣除。有境外所得时应纳税额的计算公式：应纳税额境内、外所得汇总应纳税额境外所得已纳税款的扣除限额扣除限额是通过比较得出的。即：用境外实际已纳所得税额和境外所得按照我国税法计算的应纳税额进行比较，取其中较小的一个。境外所得已纳税款的扣除限额min境外实际已纳所得税，境外所得我国所得税适用税率,2020/5/13,上海金融学院,具体做法可分三步骤：1、境内外一切收入汇总纳税。2、确定境外已纳税款的扣除限额min境外所得我国适用税率，境外实际已纳所得税。3、“1”“2”就是境内外一切所得应纳税款。,2020/5/13,上海金融学院,例4：某国有公司当年度境内经营业务应纳税所得额为2000万元，其在A、B两国设有分支机构。A国分支机构当年应纳税所得额为600万元，其中生产经营业所得为500万元，A国规定税率40%；特许权使用费所得为100万元，A国规定税率为20%；B国分支机构当年应纳税所得额为400万元，其中生产经营所得为250万元，B国规定税率为30%；租金所得为150万元，B国规定税率为10%。请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得税税额。,2020/5/13,上海金融学院,解：（1）该公司境内外所得汇总应纳所得税税额（2000600400）25%750（万元）（2）A国分支机构在境外已纳税额50040%10020%20020220（万元）A国分支机构在境外所得按我国税法计算应纳税额（500100）25%150（万元）因为15090所以扣除限额为90万元（4）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额750-150-90=645（万元）,2020/5/13,上海金融学院,（三）投资所得应纳税款的计算,1投资所得是指从被投资企业分回的股息、红利等权益性投资收益。2税法规定，投资方从被投资企业分回的税后利润，由于被投资方与投资方所得税税率存在差异，应分别予以处理：,2020/5/13,上海金融学院,（l）投资企业所适用税率与被投资企业适用税率一致，不必再缴纳所得税；（2）投资企业适用税率低于被投资企业，不退还已经缴纳的所得税；（3）投资企业适用税率高于被投资企业，投资企业从被投资企业分回的股息、红利等权益性投资收益应按照规定补交所得税。,2020/5/13,上海金融学院,补税的计算过程如下：应补交的所得税额投资企业分回的利润额（l一被投资企业所得税税率）（投资企业税率-被投资企业税率）例6:某商场企业年终从被投资企业分回税后利润20000元。已知被投资企业适用15%的所得税税率，该商场适用25%的所得税税率。请计算该商场应补交的所得税额。,2020/5/13,上海金融学院,解：因为投资方税率大于被投资企业，所以按规定应补交所得税。应补交的所得税税额投资企业分回的利润额（l一被投资企业所得税税率）（投资企业税率-被投资企业税率）20000（1-15%）（25%15）23529.41（25%15）2352.941（元）,2020/5/13,上海金融学院,源泉扣缴，是指以所得支付人为扣缴义务人，在每次支付或者到期应支付有关所得款项时，代为扣缴所得税税款的做法。,（四）源泉扣缴,上述所称支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。上述所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。上述所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。,2020/5/13,上海金融学院,应扣缴税额的计算,应扣缴税额支付单位每次支付款项20,2020/5/13,上海金融学院,税收优惠指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。,第九节企业所得税的优惠政策,2020/5/13,上海金融学院,国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。企业所得税的具体优惠政策主要包括以下内容：1.免税收入,2020/5/13,上海金融学院,2.免征、减征企业所得税的所得,企业的下列5类所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得。,2020/5/13,上海金融学院,（一）前述从事农、林、牧、渔业项目的所得是指：,1、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。,2020/5/13,上海金融学院,2、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。,2020/5/13,上海金融学院,（二）前述国家重点扶持的公共基础设施项目：,国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。,2020/5/13,上海金融学院,（三）前述环境保护、节能节水项目,符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。,2020/5/13,上海金融学院,（四）前述技术转让所得免征、减征的规定,符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,2020/5/13,上海金融学院,（五）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用减按10的税率征收企业所得税，其中，下列所得可以免征企业所得税：（1）外国政府给中国政府贷款取得的利息所得；（2）国际金融组织给中国政府和居民企业贷款取得的利息所得；（3）经国务院批准的其他所得。,2020/5/13,上海金融学院,3、小型微利企业、高新技术企业优惠,对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,2020/5/13,上海金融学院,4、民族自治地方减税办法,民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。企业所得税法第二十九条所称民族自治地方，是指依照中华人民共和国民族区域自治法的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。,2020/5/13,上海金融学院,企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。,5、加计扣除的范围,2020/5/13,上海金融学院,（一）新技术、新产品、新工艺的加计扣除,研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。,2020/5/13,上海金融学院,（二）安置残疾人员的加计扣除,企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。,2020/5/13,上海金融学院,6、对创业投资企业的税收优惠,创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额,是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。例如，甲企业2008年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2009年12月31日。甲企业2009年度可抵扣的应纳税所得额为70万元。,2020/5/13,上海金融学院,企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,7、鼓励企业技术进步的税收优惠,2020/5/13,上海金融学院,8、鼓励企业综合利用资源的税收优惠,企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入是