注册会计师会计专题金融资产PPT课件

.,1,注册会计师会计专题,广西民族大学商学院何晓岚,2,.,第1章总论第2章金融资产第3章存货第4章长期股权投资第5章固定资产第6章无形资产第7章投资性房地产第8章资产减值第9章负债第10章所有者权益第11章收入、费用和利润第12章财务报告,第13章或有事项第14章非货币性资产交换第15章债务重组第16章政府补助第17章借款费用第18章股份支付第19章所得税第20章外币折算第21章租赁第22章会计政策变更第23章资产负债表日后事项第25章合并会计报表第26章每股收益,CCPA会计科目考试内容,3,.,第三章金融资产,一、金融资产的定义及分类1、金融资产：主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。重点：金融资产的初始确认、后续计量及金融资产减值等,4,.,2、金融资产的分类：企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为：（1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项（4）可供出售的金融资产,5,.,二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产分为：交易性金融资产、指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产的确认：满足以下条件之一取得目的主要是为了近期内出售；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种；属于衍生金融工具，如国债期货、远期合同、估值期货等，其公允价值变动大于零，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。,6,.,2、交易性金融资产的计量及会计处理（1）初始计量（取得时）：以公允价值作为入账成本，相关交易费用计入当期损益公允价值：公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,7,.,借：交易性金融资产成本（按公允价值）应收利息或应收股利投资收益（交易费用）贷：银行存款（支付的总价款）应收股利或应收利息：买价中包含的已宣告发放但尚未分配的现金股利或已到付息期尚未领取的利息,8,.,（2）持有期间取得股利或利息（宣告分红）借：应收股利或应收利息贷：投资收益（3）收到股利或利息借：银行存款贷：应收股利或利息,9,.,【例1】2010年3月1日，甲公司以银行存款购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。2010年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4元。2010年4月22日，甲公司又购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.4元（其中含已宣告尚未发放的现金股利，每股0.4元），同时支付相关税费6000元。2010年4月25日，收到A公司发放股利的现金股利40000元。,10,.,（1）3月1日购入时，借：交易性金融资产800000投资收益4000贷：银行存款804000（2）4月20日，宣告分红借：应收股利20000贷：投资收益20000,11,.,（3）4月22日购入时，借：交易性金融资产900000应收股利20000投资收益6000贷：银行存款926000（4）4月25日收到股利时，借：银行存款40000贷：应收股利40000,12,.,（4）后续计量：资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动损益计入当期损益公允价值上升：借：交易性金融资产公允价值变动（公允价值与账面余额的差）贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,13,.,（5）处置时，借：银行存款（出售价款扣除相关费用后实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（账面余额）投资收益（差额）同时，将持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。,14,.,承例1：2010年12月20日，甲公司出售持有的A公司股票100000股，实际收到现金2100000元。借：银行存款2100000贷：交易性金融资产1700000投资收益400000,15,.,承例1：假设2010年12月31日，甲公司仍持有A公司股票100000股，每股19元。2011年1月5日以每股21元出售，实际收到银行价款208万。2010年12月31日，借：交易性金融资产公允价值变动20（1910-170）贷：公允价值变动损益20注：为方便，以20代替200000（下同）,16,.,2011年1月5日出售时，借：银行存款208贷：交易性金融资产成本170公允价值变动20投资收益18同时，借：公允价值变动损益20贷：投资收益20该项交易性金融资产出售时的投资收益为：18+20=38,17,.,在计算出售时的投资收益额时，也可以直接用净售价减去初始成本，不用考虑持有期间公允价值变动，因为此价值是暂时变动，最终出售时才转入投资收益，如上例，该项交易性金融资产出售时的投资收益为：208-170=38另，因投资该项交易性金融资产应确认的投资收益（对利润表的影响）=-0.4+2+（-）0.6+38=39万,18,.,练习：甲公司2010年10月10日购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。答案：应确认的投资收益=960-【（860-1000.16-4）】-4=116万元,19,.,购入时借：交易性金融资产成本840应收股利16投资收益4贷：银行存款860处置时，借：银行存款960贷：交易性金融资产成本840投资收益1202010年因投资该项交易性金融资产对利润表的影响：120-4=116万,20,.,二、持有至到期投资1、定义：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2、计量及会计处理（1）初始计量：按公允价值入账，相关交易费用计入成本。实际支付的价款中包含有已到付息期尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息。,21,.,借：持有至到期投资成本（债券面值）利息调整应收利息贷：银行存款利息调整：初始入账成本（公允价值）-债券购入时所含未到期利息-债券面值（溢价记借，折价记贷）,22,.,【例2】2010年1月1日甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2009年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券到期。,23,.,（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062万元利息调整：1062-1200=-138（属于折价购入，记贷）借：持有至到期投资成本1200贷：持有至到期投资利息调整138银行存款1062,24,.,（2）后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行。对持有至到期投资的期末计价，即确定期末摊余成本（对长期债券来说，摊余成本即持有至到期的账面价值）持有至到期投资摊余成本的确定有两种方法，也就是利息调整的摊销方法：直线法和实际利率法。按直线法确定摊余成本，将利息调整总额在债券存续期内平均分摊到各会计期间。,25,.,实际利率法：按金融资产的实际利率计算各期利息收入及其摊余成本的方法。（以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期收益）。实际利率：使所购买债券的未来现金流量的现值等于该债券入账金额的折现率（利率）。企业在初始确认以摊余成本计量金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率。,26,.,对实际利率法的理解：当期应确认的投资收益应以期初账面价值实际利率确认持有至到期投资的期末计价=期初摊余成本+（或减）按实际利率法计算的投资收益与应计利息的差额,27,.,会计处理：按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入，计入投资收益。资产负债表日计提利息（分期付息，一次还本的）借：应收利息（债券面值票面利率）贷：投资收益持有至到期投资利息调整（差额，或借）投资收益=持有至到期投资期初摊余成本实际利率,28,.,【例3】2009年初，甲公司购买了A公司当日发行的债券，面值为1000000元，票面利率为4%，期限为5年，买价（公允价值）为950000元，交易费用为6680元，划分为持有至到期。该债券每年末支付一次利息，在第5年末兑付本金（不能提前兑付）。假定甲公司经计算确定的实际利率为5%。则甲公司各年应确认的投资收益及摊余成本如下表：,29,.,30,.,（1）甲公司2009年年末持有至到期投资的账面价值是（）答：964514元（2）2011年利息调整的摊销额是（）。答：48637-40000=8637元（3）2013年确认的投资收益是（）。答：1040000-990446=49554元,31,.,（3）处置时，将所取得的价款与账面价值之间的差额，计入当期损益借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提减值准备）贷：持有至到期投资成本利息调整（也可能借记）应计利息（账面余额）投资收益（差额，也可能借记）,32,.,（三）贷款和应收款项1、初始计量：金融企业按市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始入账金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常按合同或协议价款作为初始入账金额。2、后续计量：应当以摊余成本进行后续计量。贷款持有期间所确认的利息收入，应按实际利率计算。实际利率在确定贷款时确定，存续期保持不变。,33,.,（四）可供出售金融资产1、定义：初始确认时即被直接指定为可供出售的非衍生金融资产，以及贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产2、特征：活跃市场上有公开报价、公允价值能持续可靠获得和计量，如股票、债券、基金投资等；持有意图不明确,34,.,3、基本计量原则（1）取得时，以公允价值与交易费用之和构成入账成本，已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认。借：可供出售金融资产（公允价与交易费用之和）应收股利或应收利息贷：银行存款（实际支付的价款）,35,.,【例】甲公司自二级市场以22万元的价格购入B公司1%的股份，共10万股。B公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15万元。甲公司购入B公司股票后作为可供出售金融资产管理。该项可供出售金融资产的初始入账金额是（）。答：22-100.10.15=21.15万元,36,.,（2）后续计量：按公允价值进行资产负债表日，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）；终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）按实际利率法计算可供出售金融资产的利息，计入当期损益；发生的减值损失，应计入当期损益,37,.,会计处理资产负债表日（1）可供出售金融资产为分期付息，一次还本的债券借：应收利息（债券面值票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）可供出售金融资产利息调整（差额，或借记（2）可供出售金融资产的公允价值高于账面余额差额借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积公允价值低于账面余额时，分录相反,38,.,（3）出售时，借：银行存款（实际收到金额）资本公积其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记）贷：可供出售金融资产成本、公允价值变动（账面余额，或借记）、利息调整（账面余额，或借记）投资收益（差额，或借记）最终投资收益额的计算等于净售价减去不考虑公允价值变动的账面价值，即公允价值的变动不影响最终投资收益的计算,39,.,【例】2008年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可出售金融资产核算。2008年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。2009年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2009年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票价格以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。,40,.,（1）甲公司所持乙公司股票2008年12月31日的账面价值是（）答：1810=180万元（2）甲公司2009年度因投资乙公司股票所确认的投资收益是（）答：4（157.5-102）=59.5万元,41,.,五、金融资产的重分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得与其他三类金融资产重分类，其他三类金融资产之间不得随意分类。根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益。借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资（账面余额）资本公积其他资本公积（差额，或借记）,42,.,金融资产的初始计量及后续计量,43,.,六、金融资产的减值1、范围：除第一类以外的其他三类金融资产，如有客观证据表明发生减值的，应确认减值损失，计提减值准备。【例多选】：下列各项中，可以计提坏账准备的有（）A、应收票据B、应收账款C、预付账款D、应收利息E、长期应收款答：ABCDE,44,.,1、持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备,45,.,2、可供出售金融资产发生减值时，借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积（原计入的累计损失）可供出售金融资产公允价值变动资本公积：从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,46,.,【例】2007年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2007年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2008年12月31日，乙公司的股票价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。2010年1月甲公司以每股6.5元出售，实际收到银行价款716万。,47,.,2007年5月8日取得时，借：可供出售金融资产963贷：银行存款9632007年12月31日，借：可供出售金融资产公允价值变动117（9120-963）贷：资本公积其他资本公积117,48,.,2008年12月31日，应确认资产减值损失：（9-5）120-117=363万元借：资产减值损失363资本公积其他资本公积117贷：可供出售金融资产减值准备4802009年12月31日，借：可供出售金融资产公允价值变动120贷：资本公积其他资本公积120,49,.,2010年出售时，借：银行存款716投资收益247贷：可供出售金融资产成本963,50,.,第4章长期股权投资,基本内容：长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资以企业合并以外的方式取得的长期股权投资长期股权投资的后续计量成本法核算权益法核算长期股权投资核算方法的转换及处置,51,.,一、长期股权的初始计量（一）长期股权投资的范围：1、对子公司、合营企业、联营企业的投资两个企业间同时满足以下两个条件时应确认为母子公司关系：有投资关系；有控制关系控制：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获利的权力投资方对子公司的投资属控制投资方对合营企业的影响属共同控制投资方对联营企业的影响属重大影响,52,.,（2）重大影响以下，在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资如能可靠计量，应确认为可供出售金融资产如：甲公司以一批库存商品对乙公司，取得乙公司2%股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。,53,.,54,.,（二）长期股权投资的初始计量原则，按初始投资成本入账，分企业合并和非企业合并两种。1、企业合并：两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体。合并方式：,55,.,（1）同一控制下企业合并：初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值总额持股比例与所支付合并对价账面价值（或所发行股份面值总额）的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益直接相关费用，发生时计入管理费用同一控制下企业合并的会计处理强调“账面价值”，而不是“公允价值”合并方不确认投出资产的处置损益,56,.,【例1】甲公司和乙公司同为A集团公司的子公司。2010年1月1日，甲公司以银行存款500万元和一项固定资产作为对价，取得乙公司80%的股权。同日，该项固定资产原价为2000万元，累计折旧为400万元，公允价值为1800万元。乙公司所有者权益账面价值为4000万元。则：,57,.,（1）甲公司取得该项长期股权投资的入账价值是（）。答：400080%=3200万元（2）甲公司支付合并对价的账面价值是（）。答：500+（2000-400）=2100万元资产的账面余额：账面实际余额，不扣除备抵科目资产的账面价值：账面余额减相关备抵科目（折旧、减值准备）,58,.,会计处理：（1）固定资产账面价值转入固定资产清理借：固定资产清理1600累计折旧400贷：固定资产2000（2）长期股权投资入账借：长期股权投资3200贷：银行存款500固定资产1600资本公积资本溢价1100,59,.,【例2】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司60%股权。增发2000万普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；另支付承销商佣金80万元。A公司可辨认净资产账面价值为12000万元，公允价值为14000万元。甲公司取得该股权时应确认的资本公积是（）。借：长期股权投资7200贷：股本2000资本公积5120银行存款80答：1200060%-20001-80=5120万元,60,.,（2）非同一控制下企业合并初始投资成本=合并成本=合并对价的公允价值为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及相关管理费用，计入当期损益（管理费用）购买方作为合并对价发行的债务性证券的交易费用（手续费、佣金）等，应计入债务性证券的初始确认金额（利息调整明细）；权益性证券的手续费应冲减溢价收入、盈余公积等所支付的非现金资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益合并方要确认所投出资产的处置损益,61,.,以存货作为合并对价借：长期股权投资（购买日的公允价值）应收股利（被投资单位已宣告但尚未发放现金股利）贷：主营业务收入/其他业务收入（库存商品或原材料的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）视同销售，同时结转成本（分录略）,62,.,以固定资产、无形资产等作为合并对价固定资产账面价值转入固定资产清理的分录略借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利累计摊销贷：固定资产清理/无形资产等营业外收入（或借：营业外支出）,63,.,【例】2012年1月1日，甲公司以一台固定资产向乙公司投资（不属于同一控制下），占乙公司注册资本的60%，该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑增值税等相关费用，会计处理为：（1）将固定资产账面价值转入固定资产清理借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000,64,.,（2）取得长期股权投资时借：长期股权投资7600贷：固定资产清理7300营业外收入300,65,.,【例】2012年5月1日，甲公司以一项专利权向丙公司投资（不属于同一控制），占丙公司注册资本的70%，该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，减值准备200万元，公允价值4000万元。不考虑其他相关税费影响。甲公司会计处理为：无形资产账面价值=5000-600-200=4200万元借：长期股权投资4000累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000,66,.,以所发行的权益性证券作为合并对价借：长期股权投资应收股利贷：股本资本公积股本溢价（权益性证券的公允价值与股本的差额）同时，借：资本公积股本溢价（发行权益性支付的手续费、佣金）贷：银行存款,67,.,2、非企业合并形成的长期股权投资：初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相似。（1）以支付现金取得的，按实际支付的价款作为初始投资成本，包括直接相关的费用、税金及其他必要支出借：长期股权投资某公司应收股利（如有被投资方宣告但未发放的）贷：银行存款（2）以发行权益性证券取得的借：长期股权投资某公司贷：股本资本公积股本溢价,68,.,（3）投入的长期股权投资，以投资合同或协议约定价值（公允价值）作为初始投资成本（教材P68例10）借：长期股权投资第三方公司贷：实收资本投入方资本公积溢价（4）债务重组、非货币性资产交换方式取得（略）,69,.,例：甲公司通过定向增发普通股，自乙公司原股东处取得乙公司30%的股权。甲公司定向增发股份数量为1000万股，（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方债务500万元（未来现金流量现值）。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可获得现金股利100万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）万元。答：21000+500-100