流动负债分类与计价

,9流动负债,CURRENTLIABILITIES,Chapter9,本章内容,流动负债分类与计价短期借款应付票据应付账款预收账款应交税费应付职工薪酬预计负债,9流动负债,第一节流动负债的分类与计价,流动负债的分类短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）以下的各种款项。结算中确定的债务：应付账款、应付票据、交易性金融负债等。,9流动负债,流动负债的定义,流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他暂收应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款。,各类预收暂收款：预收的货款、预收的租金等,应计负债：应付职工薪酬、应交税费、应付股利、预计负债等。或有负债：未决诉讼、为其他单位提供债务担保、产品翟亮保证维修费等。,二、流动负债的确认和计价确认的条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。计价,企业会计准则规定：“各种流动负债应当按实际发生额记账。负债已经发生而数额需要确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整”。,在确定入账金额时，有三种情况：,第二节短期借款,8流动负债,一、短期借款的定义,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。,8流动负债,8流动负债,9流动负债,二、短期借款的核算,（一）账户设置,“短期借款”账户账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情况。账户性质：负债类账户结构：,偿还短期借款本金,取得短期借款本金,余额：尚未归还的短期借款,短期借款利息的计算,计算公式为：利息借款本金借款期限借款利率,实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。,短期借款的借入、归还与利息的账务处理,1.企业借入短期借款时：借:银行存款贷:短期借款2.归还借款时：借:短期借款贷:银行存款3.短期借款的利息按月预提时：借:财务费用贷:应付利息4.季末支付利息时：借：应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷：银行存款,【课堂练习】某企业因生产经营需要，于7月1日从银行借入一项期限3个月的生产周转借款90万元，利率4.8%，借款利息按季计收。要求：编制有关会计分录。,每月短期借款的利息9000004.8%123600(元),（1）企业借入短期借款时借：银行存款900000贷：短期借款900000,（2）7、8月末分别计算短期借款利息时：借：财务费用3600贷：应付利息3600,（3）9月末支付季度利息时：借：财务费用3600应付利息7200贷：银行存款10800,（4）归还短期借款时借：短期借款900000贷：银行存款900000,一、应付票据的含义应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。二、应付票据的核算应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容。1、开出应付票据时借:材料采购、库存商品等应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付票据（面值）,第三节应付票据,3.如果票据的期限跨年度,在资产负债表日,则需要计提利息借:财务费用(按面值和利率计算的利息)贷:应付票据,2、向银行支付手续费时借：财务费用(手续费)贷：银行存款,5、如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应转入“应付账款”账户；对于银行承兑汇票应转入“短期借款”账户。借：应付票据（面值和已计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）贷：应付账款或短期借款（面值和利息之和）,4、应付票据到期，全额偿付票款时借：应付票据财务费用贷：银行存款,某公司于2013年11月1日从丙企业购入原材料一批，其价款为50000元，增值税款为8500元，该公司同时出具一张期限为3个月的带息票据，年利率为9%.该公司账务处理如下：2013年11月1日购入材料时：借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500,2013年12月31日记录两个月的利息费用（585009%212）=877.5借：财务费用利息支出877.5贷：应付票据877.52014年2月1日到期付款时：借：财务费用利息支出438.75应付票据59377.5贷：银行存款59816.25,第四节应付账款,应付账款的入账应付账款入账时间应以所购货物所有权的转移或承受劳务发生为标志。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。,9流动负债,应付账款的定义,应付账款是指因购买材料、商品或者接受劳务等发生的债务。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。,1、货物与发票账单同时到达验收入库后入账2、不同时到达的情况下月末，发票账单已到，货物未到按发票账单金额入账，材料在“在途物资”或“材料采购”核算月末，货物已到，发票账单未到的暂估入账，下月初红字冲回,应付账款的入账时间,应付账款的入账价值,附有商业折扣、现金折扣条件购入材料，应付账款入账金额如何确定？,如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。付款时获得的现金折扣，冲减财务费用。,应付账款的核算,（1）企业购入材料、商品，接受加工修理修配劳务：借：原材料/在途物资/材料采购/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款,（2）企业接受加工修理修配以外的劳务：借：生产成本/管理费用/制造费用贷：应付账款,（3）偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款/应付票据,注：存在现金折扣的情况下，提前付款少支付的款项，冲减“财务费用”借：应付账款贷：财务费用银行存款（4）无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入,9流动负债,某企业从红星工厂购入甲材料一批，增值税发票上注明买价50000元，增值税8500元，材料已验收入库（材料采用实际成本记价），货款暂欠。红星工厂给予企业购货的现金折扣条件为：2/10，N/30。该企业在10天内付款。,例题,1.购入材料时：借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款58500,2.享受的折扣：58500*2%=1170实际付款：58500-1170=57330借：应付账款58500贷：财务费用1170银行存款57330,任务一核算应付及预收账款,（一）预收账款含义：预收账款是企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。,第五节预收款及其他应付款,一、预收账款,账户设置：,预收账款,预收货款的数额及购货单位补付货款的数额,发货后冲销的预收款项数额及退回购货单位多付货款的数额,余额：已预收款项,余额：应由购货单位补付的款项（应收款项）,按购货单位设置明细。,注意：预收货款业务不多的企业，可不设“预收账款”账户，所发生的预收货款，可通过“应收账款”账户核算。,账务处理：,1、预收货款时,借：银行存款贷：预收账款,2、销售实现时,借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,3、收到补付的款项时,借：银行存款贷：预收账款,或：退回多付的款项时：借：预收账款贷：银行存款,自主学习,甲企业为增值税一般纳税人。2013年6月3日，甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税17000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。2013年6月9日，甲公司受到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。如何处理？,甲公司有关的会计分录如下：（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元：借：银行存款60000贷：预收账款乙公司60000（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款57000贷：预收账款57000,二、其他应付款,（一）其他应付款的内容,内容：其他应收款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项，具体包括：,（1）应付租入包装物租金；,（2）存入保证金（收取的包装物押金）；,（3）暂收所属单位、个人的款项。,账户设置：,其他应付款,发生的各种应付、暂收款项,偿还或转销的各种应付、暂收款项,余额：应付未付的其他款项,明细帐：应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置。,（二）其他应付款的账务处理,发生时借：银行存款、管理费用等贷：其他应付款,支付时借：其他应付款贷：银行存款等,例：东方公司从双凤该公司租入管理用办公设备一批，每月租金3000元，按季支付。（1）1月31日计提租金时：借：管理费用3000贷：其他应付款30002月底计提租金的会计处理同上,（2）3月31日支付租金时：借：其他应付款6000管理费用3000贷：银行存款9000,（一）职工薪酬的概述根据企业会计准则的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工薪酬具体包括以下内容：工资、福利费、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金等。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。,第六节应计负债,一、应付职工薪酬,“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。,从应付职工薪酬中扣还的各种款项等,支付职工薪酬,分配本月的职工薪酬,余额：应付的职工薪酬,（二）账户设置,余额：多付或预付的职工薪酬,按照：“应付工资”、“应付福利费”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付工会经费”、“应付职工教育经费”等应付职工薪酬项目进行明细核算。,职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：,（三）职工薪酬的确认和计量,应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。(生产成本、制造费用）,应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发支出等）,上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（管理费用、销售费用等）,计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提,应向社会保险经办机构缴纳的“五险”；应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；应向工会部门缴纳的工会经费（按工资总额的2%计提）；职工教育经费（按工资总额的2.5%计提）,2）没有明确规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。,2、职工薪酬的确认和计量标准,3.工资费用分配,贷记“应付职工薪酬应付工资”,月末根据工资汇总表按照部门和职工服务对象进行工资分配：,实发工资=应付工资代扣、代垫款项其中：代扣款项包括养老金、失业保险金、医疗保险金、住房公积金、个人所得税、工会会费等,应付工资=计时工资+计件工资+加班加点工资+特殊情况下的工资（非工作时间工资）+计入工资的奖金+工资性津贴（工资、奖金、津贴补帖）,工资的计算,4.职工薪酬的发放,企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在实际工作中，工资结算的账务处理是根据“工资结算汇总表”进行的。,借：应付职工薪酬应付工资贷：库存现金,借：库存现金贷：银行存款,结转代扣款项时,借：应付职工薪酬应付工资贷：库存现金（实际发放）其他应付款代扣水费、个人承担保险等应交税费应交个人所得税,某企业10月份工资结算汇总资料如下：(1)应付工资总额为15万元，其中：生产产品的工人工资为4万元生产产品的工人工资为3万元车间管理人员工资为1.8万元厂部管理人员工资为2.7万元工程人员工资为1万元销售部门人员工资为2.5万元，(2)应代扣个人承担的保险为0.9万元。(3)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。请作工资分配、工资发放等会计处理,月末分配本月应付工资时：借：生产成本基本生产成本产品40000产品30000制造费用18000销售费用25000在建工程10000管理费用27000贷：应付职工薪酬应付工资150000,根据实发工资总额提现时：借：库存现金133000贷：银行存款133000,支付工资时：借：应付职工薪酬应付工资150000贷：库存现金133000其他应付款9000应交税费应交个人所得税8000,职工福利费提取额工资总额14%,社会保险费提取额工资总额一定比例,住房公积金提取额工资总额一定比例,工会经费提取额工资总额2%,职工教育费提取额工资总额1.5%,期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按照工资总额的一定比例，计提以下各种经费：,5.各种经费的提取和分配,月终编制相应的提取费计算表，并根据职工劳动服务的对象和部门进行分配。,职工福利费是指企业为职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本中提取的金额。按工资总额的14%计提。,社会保险费是指按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。,住房公积金是指企业按照国家支付公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。,工会经费按工资总额的2%计提。职工教育经费按工资总额的2.5%计提。,各种经费的提取和分配会计处理-按谁受益谁负担原则,贷：应付职工薪酬应付福利费社会保险费住房公积金/工会经费/教育经费等,【例题】西芝公司2014年8月份核算的生产工人工资总额为50000元，按照本月工人工资总额的14%和12%分别计题职工福利费和医疗保险费。请作相应的会计分录。,借：生产成本13000贷:应付职工薪酬职工福利费7000(5000014%)社会保险6000(5000012%),【课堂练习】2014年1月，某公司应发工资总额为90万元，其中：生产部门直接生产人员工资30万元，生产管理人员工资20万元，公司管理人员工资元10万元，公司专门销售人员工资20万元，建设厂房人员工资10万元，按当地政府有关规定，该公司分别按照职工工资总额的10%计提医疗保险费，12%计提养老保险费、2%计提失业保险费、12%计提住房公积金，2%计提工会经费和2.5%计提职工教育经费等。请作相应的会计分录。,应计入生产成本的职工薪酬总额=30（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=42.15万元应计入制造费用的职工薪酬总额=20（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1万元应计入管理费用的职工薪酬总额=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05万元应计入销售费用的职工薪酬总额=20（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1万元应计入在建工程成本的职工薪酬总额=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05万元,借：生产成本42.15制造费用28.1管理费用14.05销售费用28.1在建工程14.05贷:应付职工薪酬工资90社会保险21.6住房公积金10.8工会经费1.8职工教育经费2.25,6.非货币性职工福利,第一，企业以自产或外购商品发放给职工作为非货币性福利自产产品：视同销售；但是需先通过“应付职工薪酬非货币性福利”核算；,决定发放发放：借：生产成本借：应付职工薪酬非货币性福利管理费用等贷：主营业务收入贷：应付职工薪酬应交税费应交增值税（销）非货币性福利同时：借：主营业务成本贷：库存商品,【例题】西芝笔记本电脑公司拥有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2014年2月，该公司决定以其生产的某种型号的笔记本电脑作为福利发放给职工。该型号笔记本电脑的生产成本为4000元/台，市场售价为8000元/台，增值税税率为17%.,决定发放借：生产成本1591200管理费用280800贷:应付职工薪酬非货币性福利1872000,1708000（1+17%）,308000（1+17%）,发放：借：应付职工薪酬非货币性福利1872000贷：主营业务收入1600000应交税费应交增值税（销）272000同时：借：主营业务成本800000贷：库存商品800000,2008000,200800017%,2004000,外购商品：按照商品的账面价值和相关税费，计入相关的成本费用的职工薪酬。,决定发放发放：借：生产成本借：应付职工薪酬非货币性福利管理费用等贷：原材料/库存商品贷：应付职工薪酬-应交税费应交增值税（进非货币性福利项税额转出）,【课堂练习】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2014年2月，甲公司决定以其外购的液晶彩色电视机作为福利发放给职工，每人一台。该彩色电视机每台账面价为10000元，适用的增值税税率为17%。（以万元为单位）,甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利借：生产成本198.9管理费用35.1贷：应付职工薪酬234计入生产成本的金额为：17010000（1+17%）=198.9（万元）计入管理费用的金额为：3010000（1+17%）=35.1（万元）,（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬234贷：库存商品200应交税费应交增值税(进项税额转出)34,应交的增值税销项税额170117%+30117%34（万元）,第二，企业将拥有或租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。,拥有的：根据受益对象，将折旧计入相关资产成本或当期损益，并同时确认职工薪酬；,难以认定受益对象的，计入当期损益（管理费用），同时确认职工薪酬。,租赁的：根据受益对象，将应付的租金计入相关资产成本或当期损益，确认职工薪酬；,【例】丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元。,借：管理费用60000贷：应付职工薪酬非货币性福利60000,借：应付职工薪酬非货币性福利60000贷：累计折旧(201000)20000银行存款(58000)40000,二、应交税费,一、应交税费概述应交税费是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种税款。这些应交的税费在尚未交纳之前暂时留在企业，形成企业的一项负债。“应交税费”应交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税,账户设置：“应交税费”账户账户用途：核算企业各种税费的计提和交纳情况。账户性质：负债类账户结构：,按规定计算结转应交的各种税费,实际交纳的各种税费,期末余额：企业尚未交纳的税费,期末余额：企业多交的或尚未抵扣的税费,本科目按应交税费的项目设置明细账户，进行明细分类核算。,（一）应交增值税的核算,增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及从事进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所征收的一种流转税。,增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即企业在一定时期内因销售商品或提供劳务取得的收入额减去为生产经营而消耗的外购货物或劳务等成本后的差额。,一般纳税人当期应纳增值税额的计算,税额的计算,应纳增值税额当期销项税额,基本税率17%;低税率13%;,纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。,当期进项税额,含税销售额转为不含税销售额的计算公式：不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）,价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款及其他各种性质的价外收费。不包括收取的进项税款。价外费用一般均为含税价格需换算为不含税价格。,零售收入，无论销售方是否是一般纳税人，一般都是含税的。,当期进项税额,纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,其他准予抵扣的进项税额,课堂练习甲公司向A公司购进材料取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票，材料已验收，款项均支付。,借：原材料65.58（60+6-0.42)应交税费-应交增值税（进项税额）10.62（10.2+67%)贷：银行存款76.2,进项税额转出,不予抵扣的进项税额项目：,(2)用于免税项目的购进货物或应税劳务。,(1)用于非应税项目的购进货物或应税劳务。非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。,(3)用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务。,(4)非正常损失的购进货物;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。非正常损失是生产经营过程中正常损耗外的损失,指因管理不善造成货物被盗、丢失、发生霉烂变质的损失。（新条例取消了自然灾害损失和其他非正常损失）,进项税额转出,借：待处理财产损溢（非常损失）在建工程（转工程用）应付职工薪酬应付福利费（转职工福利）贷：原材料（库存商品）应交税费应交增值税(进项税额转出),案例：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。因盗窃损失原材料一批，该批原材料的实际成本为20万元，增值税额为3.4万元。,借：待处理财产损溢23.4贷：原材料20应交税费应交增值税（进项税额转出）3.4,视同销售行为,企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，应视同对外销售物资处理，计算应交增值税：,上述行为实际上不是一种销售行为，但税法规定视同销售一样要交增值税，因此一定要贷记应交税费应交增值税（销项税额）。,视同销售货物,委托代销货物受托代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，货物在机构间移送的，在同一县市的除外,将自产或委托加工的货物用于：非应税项目、集体福利或个人消费,将自产、委托加工或购买的货物用于：对外投资股利分配无偿赠送他人,账务处理：,借：长期股权投资（投资）营业外支出（捐赠）应付职工薪酬应付福利费贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销）应交消费税借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料,【例】某企业将自己生产的产品用于工程。产品的成本为200000元，计税价格为220000元，适用增值税率为17%,借：在建工程237400贷：库存商品200000应交税费应交增值税(销)37400,【解析】销项税额=22000017%=37400,【例题】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。,对外投资转出计算的销项税额=22017%=37.4（万元）借：长期股权投资2574000贷：主营业务收入2200000应交税费应交增值税（销项税额）374000,借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000,购买的货物用于：对外投资；分配给股东或投资者；无偿赠送他人。,购买货物用于：非应税项目；在建工程；集体福利；个人消费等,如果购买的货物出企业这个圈全部要视同销售,如果购买的货物没有出企业这个圈就是进项转出,视同销售行为,购买货物,怎样区分购买的货物存在视同销售和进项税转出的界限问题？,视同销售行为,自产的货物不管是对内还是对外，都视同销售，如：集体福利、对外投资、赠送等。,只外购的货物才存在进项税额转出的问题，自产的货物不存在进项税额转出的问题。,自产的货物,第八节预计负债和或有负债,一、预计负债的含义或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。预计负债与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的，应当确认为预计负债：1、该义务是企业承担的现时义务。（必须履行）2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业。（可能性大于50%）3、该义务的金额能够可靠地计量。（能合理的估计）,预计负债的核算内容1、产品质量保证,2、未决诉讼,3、对外担保事项,4、亏损合同事项,二、预计负债的初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。,其最佳估计数或采用如下方法确定：（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即上、下限金额的平均数确定。如：企业某项未决诉讼，败诉的可能性很大，在关专业人士估计，赔偿金额可能是8万10万元之间的某一个金额。最佳估计数=（8+10）/2=9万元,（2）其他情况下，涉及单个项目（一项）的，按照最可能发生金额确定。如：某公司涉及一起诉讼，根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，该公司在该起诉讼中胜诉的可能性有30，败诉的可能性有70，如果败诉将要赔偿50万元。最佳估计数=50万元（3）其他情况下，涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。,例题,某公司为客户提供售后的质量保证业务。2013年末共计实现销售300万元。根据售后质量保证业务的约定，一但公司销售的产品出现质量问题，公司负责免费维修。公司估计当年销售的300万元的货物，估计很可能会有5%存在重大的质量问题，重大质量问题的维修费用为销售收入的2%；估计很可能会有15%存在一般的质量问题，一般质量问题的维修费用为销售收入的1%。,应当确认的或有负债金额为300*5%*2%+300*15%*1%0.75万元,企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。,存在预期可获得补偿时,（1）可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。,注意：或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；补偿金额应单独确认为资产，通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值,例题,甲企业因或有事项确认了一项负债150万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得60万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。,预计负债的后续计量，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整，差额计入当期损益。,三、预计负债的后续计量,例题,2012年4月20日，A银行批准B公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款2000万元，期限一年，年利率7.2%。2013年4月20日,B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷未按时归还A银行贷款。A银行与B公司协商，但未达成协议。2013年8月7日，A银行向法院提起诉讼。如无特殊情况，B公司很可能败诉，须偿还贷款本金和利息，还需支付罚息、诉讼费等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间。B公司期末确认一项预计负债22万元（20+24）/2=22,截止2013年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为30万元至40万元之间。为此，B公司应在2013年12月31日确认一项负债35万元（30+40）/2=35。需要将原账面价值调整为35万元。,相关的账务处理,1.估计确认借：营业外支出赔款、罚息、债务担保等管理费用诉讼费销售费用产品质量保证等贷：预计负债2.预期能收到补偿借：其他应收款贷：营业外支出3.根据当前最佳估计数对预计负债账面价值进行调整借（或贷）：营业外支出等贷（或借）：预计负债3.负债实际发生借：预计负债贷：银行存款等,（一）未决诉讼或未决仲裁,例1：A公司向B公司销售一批商品，因产品存在一定的质量问题，导致B公司发生经济损失。但由于购销双方对问题的认识不一致，B公司提起诉讼，请求A公司赔偿10万元。A公司在应诉过程中，发现所售商品确实存在较大的质量问题，但质量问题是由于C公司为A公司提供的零部件不合格所致。会计期末，A公司预计很可能败诉，最可能的赔偿金额为10万元，且基本上可以获得C公司赔款7万元。A公司预计需支付诉讼费1万元。试分析A和B公司各应如何处理该未决诉讼事项？,四、应用举例,A公司的会计处理如下：借：管理费用10000营业外支出100000贷：预计负债110000预期补偿!借：其他应收款70000贷：营业外支出70000B公司不应确认该未决诉讼事项所可能形成的潜在资产。,A公司为彩电生产企业，2013年第一季度销售彩电100台，每台售价3000元。A公司承诺对彩电保修三年。根据以往经验，发生的保修费一般为销售额的1%至2%。假定2009年“预计负债产品质量保证”科目年末为10000元。A公司2010年第一季度发维修费是4000元。要求：（1）该企业该不该确认产品保修费用为一项负债，为什么？（2）如果要确认，请写出确