长期借款的核算方法

第九章负债,学习目标,1.了解负债的基本概念、种类；2.掌握短期借款、应付账款、应付票据等流动负债项目的核算方法；3.掌握长期借款的核算方法。,1.负债基本概念,负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,2.负债的分类,流动负债,非流动负债,按偿付期限的长短不同分类：,第一节流动负债,流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。,流动负债分类,流动负债：主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。,一、短期借款核算,短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。,1.短期借款科目设置,企业应设置“短期借款”科目，用来核算短期借款的取得及偿还情况。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。,2.短期借款具体会计核算,取得借款,预提利息,偿还利息、借款,借：银行存款贷：短期借款,借：财务费用贷：应付利息,借：应付利息贷：银行存款,借：短期借款贷：银行存款,例题：,某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80000元，年利率为6%，利息分月计提，每季度结息一次。（1）4月1日取得借款借：银行存款80000贷：短期借款80000,（2）4月、5月预提利息费用400元，共预提800元借：财务费用400贷：应付利息400（3）6月份实际支付借款利息1200元,借：应付利息800财务费用400贷：银行存款1200,6月末:借：财务费用400贷：应付利息400借：应付利息1200贷：银行存款1200,or,（4）7、8、9月账务同上,（5）该企业偿还短期借款80000元借：短期借款80000贷：银行存款80000,课堂练习：,甲股份有限公司于214年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。请编制1.2.3月具体的会计处理分录。,练习分析：,（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息(1200004%12)4002月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。,（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400贷：银行存款400借：应付利息800贷：银行存款800或借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200,三、应付票据核算,应付票据：是指企业因购买商品、接受劳务而开出的商业汇票。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。,1.商业汇票分类,商业汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,不带息票据,带息票据,2.不带息票据具体的会计处理,用商业汇票购货,汇票到期支付货款,借：在途物资/材料采购/原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据,借：应付票据贷：银行存款,具体会计处理,企业支付银行承兑汇票手续费：借：财务费用贷：银行存款（或库存现金）,具体会计处理,应付票据转销1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票据借：应付票据贷：应付账款2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票借：应付票据贷：短期借款,例题：,甲企业为增值税一般纳税人，214年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税额为10200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：,例题解析：,（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：原材料60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据70200（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用35.10贷：银行存款35.10,（3）支付商业汇票款：借：应付票据70200贷：银行存款70200（4）假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分录：借：应付票据70200贷：短期借款70200,3.带息票据具体的会计处理,购货,付款,计提票据利息,借：财务费用贷：应付票据,借：应付票据财务费用（本月尚未计提的利息）贷：银行存款,例题：,2014年3月1日，红星公司开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠华盛公司的货款。该票据票面利率6%，期限为3个月。,例题解析：,（1）借：应付账款320000贷：应付票据320000（2）3月计提带息商业汇票的利息：借：财务费用1600贷：应付票据1600（3）4月、5月账务处理如上（4）6月1日，商业汇票到期：借：应付票据324800贷：银行存款324800,四、应付及预收款项,应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,（一）应付账款具体会计核算,（1）发生应付账款借：在途物资/材料采购/原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款,应付账款具体会计核算,（2）偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款财务费用（企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用。）,应付账款具体会计核算,（3）企业转销无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入,例题：,某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值税为1700元，共计11700元，原材料已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30，在4月12日支付价款。（现金折扣不考虑增值税）,例题解析：,借：应收账款11700贷:主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,借：原材料10000应交税费应交增值税(进项税额)1700贷：应付账款11700,收到款项11500元10000(1-2%)+1700，现金折扣为200元。借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700,借：应付账款11700贷：银行存款11500财务费用200,如果这笔应付账款为无法支付的款项借：应付账款11700贷：营业外收入11700,课堂练习：,乙百货商场于214年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税为170000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。（1）乙百货商场于214年4月10日，用银行存款付清了所欠B公司货款。（2）若B公司倒闭，乙无法完成付款。请编制相关会计分录：,（1）4月2日确认应付账款：借：库存商品1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款B公司1170000（2）4月10日付清货款：借：应付账款B公司1170000贷：银行存款1160000财务费用10000（3）若B公司倒闭，乙无法完成付款。借：应付账款B公司1170000贷：营业外收入1170000,（二）预收账款,预收账款：是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。,1.预收账款的会计处理,情况一：单设“预收账款”（1）收到预收账款借：银行存款贷：预收账款,预收账款的会计处理,（2）销售货物或提供劳务借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）（3）购货方补付货款借：银行存款贷：预收账款,例题：,某企业根据发生的有关预收账款业务，编制会计分录如下:8月31日预收长空公司货款20000元，存入银行。9月30日向长空公司发货一批，不含税的价款为50000元，增值税8500元，共计58500元；长空公司尚末补付货款；10月6日，收到长空公司补付的货款38500元，存入银行。,（1）8月31日预收长空公司货款20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：预收账款长空公司20000（2）9月30日向长空公司发货一批借：预收账款长空公司58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500（3）10月6日，收到长空公司补付的货款借：银行存款38500贷：预收账款长空公司38500,预收账款的会计处理,情况二：不单设“预收账款”在企业预收账款业务不多的情况下，为了简化核算工作，也可以不设“预收账款”科目，预收的账款记入“应收账款”科目的贷方。采用这种方式，“应收账款”科目所属的明细科目可能会有贷方余额。月末，“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额，在资产负债表上，应列入“预收账款”项目。,接上例：,如果该企业不设“预收账款”科目，发生上述业务应编制会计分录如下:（1）8月31日预收货款。借：银行存款20000贷：应收账款长空公司200008月31日“应收账款长空公司”明细科目贷方余额20000元，应列入资产负债表的“预收账款”项目。,（2）9月30日发货借：应收账款长空公司58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500（3）10月6日收到补付货款借：银行存款38500贷：应收账款长空公司38500,五、应交税费,应交税费：是指企业按照税法规定应缴纳的各种税费。各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费。,【注意】：,企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。借：管理费用（印花税）贷：银行存款,应交税费核算方法,企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。,（一）应交增值税,增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。,1.增值税纳税人分类,按照增值税纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为以下两种：一般纳税人小规模纳税人,（1）一般纳税企业的账务处理,为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。应交增值税=销项税额进项税额,可以抵扣的进项税额,计入应交税费-应交增值税（进项税额）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；购进农产品，按照农产品收购发票上或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。,可抵扣进项税额核算,借：材料采购（或在途物资）原材料固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,例1：,某企业购入原材料一批，已验收入库，取得增值税专用发票一张，注明货款10000元，税款1700元，款已支付。借：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700,例2：（购入免税农产品）,某工业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付价款为200万，收购的农产品已验收入库，款项已支付。该农产品属于免税产品，规定的增值税扣除率为13%。应交增值税=20013%=26万元借：原材料1740000应交税费应交增值税（进项税额）260000贷：银行存款2000000,不可以抵扣的进项税额,用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。,不可以抵扣的进项税额,用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。,不可以抵扣的进项税额会计核算,两种情况：（1）在购进时即知不可抵扣虽支付了进项税，但不予抵扣，直接计入成本或费用。（2）在购进后用途改变或发生非正常损失先已计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”，应做“应交税费应交增值税（进项税额转出）”,例1：,企业购入工程物资一批，用于建造员工宿舍。增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，物资已验收，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：借：工程物资70200贷：银行存款70200,例2：（用于非应税项目）,A公司因为自建不动产需要领用为生产产品本月购入的原材料一批，该批原材料的买价为500000元，增值税额为85000元。A公司的会计处理如下：,例题解析：,（1）购入原材料时借：原材料500000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000（2）领用原材料构建不动产借：在建工程585000贷：原材料500000应交税费应交增值税（进项税转出）85000,例3：（非正常损失）,某企业库存材料因管理不善毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1700元。企业应做会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11700贷：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额转出）1700,销项税额（一般销售行为）,企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额。借：应收账款（银行存款/应收票据）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）,例题：,K企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业的有关会计分录如下：借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000,销项税额(视同销售),视同销售需要交纳增值税的事项：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。,【注意】：,企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,例：,N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=30000017%=51000（元）借：在建工程251000贷：库存商品200000应交税费应交增值税（销项税额）51000,增值税的缴纳,分期预缴、缴纳当期应交增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款清算“应交税费应交增值税”账户的贷方余额,表示企业应交纳的增值税。,例1：,某企业以银行存款交纳本月增值税100000元。该企业的有关会计分录如下：借：应交税费应交增值税（已交税金）100000贷：银行存款100000,例2：,某企业本月发生销项税税额合计84770元，进项税额转出24578元，进项税额20440元，已交增值税60000元。该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额为：=84770+24578-20440-60000=28908（元）,课堂练习：,（1）2014年4月20日，购入免税农产品一批，价款200000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。（2）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月建造厂房领用外购材料实际成本20000元，计税价格为24000元。（3）2014年8月15日，该企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为150000元，计税价格为260000元。（4）2014年8月份，甲企业发生销项税额合计136000元，进项税额转出合计4420元，进项税额合计80750元，用银行存款缴纳当月增值税。,（1）2014年4月20日，购入免税农产品一批。进项税额购买价款扣除率20000013%26000（元）借：在途物资174000应交税费应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款200000（2）2014年6月建造厂房领用外购材料。借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额转出）3400,（3）2014年8月15日，该企业将自己生产的产品用于自行建造俱乐部。企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额26000017%44200（元）借：在建工程194200贷：库存商品150000（成本价）应交税费应交增值税（销项税额）44200（4）用银行存款缴纳增值税应交增值税13600044208075059670（元）借：应交税费应交增值税（已交税金）59670贷：银行存款59670,（2）小规模纳税人企业纳税原则,小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。不含税销售额含税销售额（1征收率）应纳增值税不含税销售额征收率,小规模纳税人企业纳税原则,小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。,例题：,某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万，支付的增值税额为17万，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款为206万（含税），增值税征收率为3%，款项已存入银行。,例题解析：,1.购入货物时：借：原材料117贷：应付票据1172.小规模纳税人销售货物时：不含税销售额=206(1+3%)=200应交增值税=2003%=6,当小规模纳税人销售货物时：借：应收账款206贷：主营业务收入200应交税费应交增值税63.实际交税时：借：应交税费应交增值税6贷：银行存款6,（二）应交消费税,消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。,应交消费税的账务处理,企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。,（1）销售应税消费品,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,例：,某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本15万元。该产品增值税率17%，消费税税率为10%。应向购买者收取的增值税额=24000017%=40800应交的消费税=24000010%=24000,例题解析：,1.确认收入：借：应收账款280800贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税（销项税额）408002.应交消费税：借：营业税金及附加24000贷：应交税费应交消费税240003.结转成本：借：主营业务成本150000贷：库存商品150000,（2）视同销售行为应交消费税,自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时交纳消费税。用于其他方面的应税消费品主要包括用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。,例：,某炼油厂2011年5月份将其自产的柴油50000元用于本厂某项在建工程，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。借：在建工程66200贷：库存商品50000应交税费应交增值税（销项税）10200应交税费应交消费税6000,（3）委托加工应税消费品,一般应由受托方代收代缴税款。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款,委托加工应税消费品账务处理,委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，应按已由受托方代收代缴的消费税借：应交税费应交消费税贷：应付账款、银行存款,例:,甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为2000000元，加工费为400000元，由乙企业代收代缴的消费税为160000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。该企业应编制如下会计分录：,例题解析：,（1）如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品：借：委托加工物资2000000贷：原材料2000000借：委托加工物资400000应交税费应交消费税160000贷：应付账款560000借：原材料2400000贷：委托加工物资2400000,（2）如果委托加工物资收回直接对外销售借：委托加工物资2000000贷：原材料2000000借：委托加工物资560000贷：应付账款560000借:原材料2560000贷：委托加工物资2560000,（4）缴纳消费税,借：应交税费-应交消费税贷：银行存款,（四）其他应交税费-资源税,1.资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。,资源税具体的会计处理,借：营业税金及附加（对外销售应税产品）生产成本（自产自用应税产品）制造费用（自产自用应税产品）贷：应交税费应交资源税,例题：,某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。自产自用煤炭应交的资源税=1000*5=5000（元）借：生产成本5000贷：应交税费应交资源税5000,2.土地增值税,转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应缴纳土地增值税。,土地增值税具体会计处理,借：银行存款累计摊销、减值准备贷：无形资产应交税费应交土地增值税差额：营业外收入/支出,土地使用权,3.房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费,应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费。借：管理费用贷：应交税费应交房产税（或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）,【注意】：,印花税同样计入“管理费用”，但不通过“应交税费”核算借：管理费用贷：银行存款,4.城市建设维护税、教育费附加,城市维护建设税是：以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加,应交城市建设维护税、教育费附加计算公式,应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）*税率,例题：,甲企业本期实际应交增值税360000元、消费税240000元、营业税150000元，适用的城市维护建设税税率为7%。该企业应编制如下会计科目：应交的城市维护建设税（360000240000150000）7%52500借：营业税金及附加52500贷：应交税费应交城市维护建设税52500,5.所得税,企业生产、经营所得和其他所得，需要缴纳所得税。借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税,6.耕地占用税,企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算。借：在建工程贷：银行存款,八.应付股利,企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案时：借：利润分配应付现金股利贷：应付股利向投资者实际支付股利借：应付股利贷：银行存款,【注意】,企业分配股票股利不通过“应付股利”项目核算。借：利润分配贷：股本,九.其他应付款,其他应付款是指：企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。,第二节非流动负债,非流动负债：是指偿还期限在1年或超过1年的营业周期以上的债务。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,1.长期借款概述,长期借款是指企业向银行