账户与复式记账法概述

第四章账户与复式记账,第一节账户与会计科目第二节复式记账原理第三节借贷记账法第四节账户的平行登记,第四章账户与复式记账,会计核算方法之一、二,复式记账,账户设置,平行登记,一、账户（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。,第一节账户与会计科目,设置依据：根据会计科目设置,基本特征：具有专门的格式,主要作用：分类、连续记录经济业务,重要地位：会计核算的专门方法之一,会计核算方法之一,总账会计科目：原材料,账户名称,具有专门格式,业务内容,业务发生时间,记录依据,余额,余额方向,对账户含义的理解,会计上采用的专门方法之一,设置依据,显著特征,主要作用,重要地位,（二）账户的设置原则必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。统一性与灵活性相结合。(P45会计科目表)应简明适用，称谓规范。,会计要素,会计报表要素,会计科目,会计账户,会计科目表（由会计准则统一规范）,（三）账户的基本结构1.账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,总账会计科目：原材料,账户的基本结构,余额,（四）账户基本结构的简化形式T形账户,总账会计科目：原材料,账户的基本结构,在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定,T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用,资产类账户：借增、贷减,（五）账户能够提供的金额指标,期初余额：自上期结转来的余额,本期增加发生额：本期新增加的金额合计,本期减少发生额：本期所减少的金额合计,期末余额：期末时结余的金额,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,编制财务报告的基础资料,账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方,（六）账户设置的基本要求根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置,二、会计科目（一）会计科目与账户1.会计科目含义对会计要素进行分类所形成的具体项目,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,会计要素,会计科目,2.设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要设置会计账户，核算经济业务的需要满足信息使用者了解会计信息的需要,会计报告,会计科目,财务状况,经营成果,3.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。,总账会计科目：原材料,账户名称,反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。,（2）相互区别外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目,可作为账户的设置依据及会计报表中的项目。,（二）会计科目的级次1.总分类科目(一级科目、总账科目)对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）。,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,会计要素,分类,基本分类，还可进一步详细分类,总分类科目,是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。,总账会计科目：原材料,一般由会计准则等统一规范。,一般企业的部分会计科目参见教材P45。,账户名称,企业会计准则与基础会计教材对会计科目的不同分类方法,利润类归并入所有者权益类收入类与费用类的一部分合并为损益类费用类的一部分独立为成本类,基础会计教材对会计科目的分类方法,利润所有权归属于所有者,与利润的计算直接有关的收入和费用,部分与利润的计算有关,特别提示,2.明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料A材料”、“原材料B材料”等）。,是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标。,可根据规定和企业核算需要设置。,“原材料”明细账会计科目：A材料,账户名称及格式变化,各级会计科目与账户设置之间的关系,总分类科目,会计科目,明细分类科目,库存现金、银行存款、原材料等,原材料A材料、B材料、C材料等,根据核算和管理的需要设置,严格按照会计准则规范设置,总分类账户,明细分类账户,第二节复式记账原理,一、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,【例】企业用银行存款3000元购买材料。,复式记账,会计核算方法之二,单式记账法简介通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）的收付、债权债务（即应收账款和应付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。,借方原材料贷方,借方应付账款贷方,【例】购买材料1000元，货款尚未支付。,单式记账,1000,不予记录,（二）复式记账基本特征与单式记账法相比较,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,会计要素,1.需要设置完整的账户体系，对所有会计要素的增减变化进行全面、系统的反映。,3.可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。,2.对每项经济业务起码都要在两个账户中进行等额记录。,二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据资金运动的内在规律性。,经济业务,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。,起码两个方面,起码两个方面,（二）基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,双方同增,复式记账,双方同减,左方增减,右方增减,复式记账,复式记账,复式记账,2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,【例】企业用银行存款3000元购买材料。,复式记账,3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录,影响会计双方要素，双方同增的经济业务,只影响等式左方要素，有增有减的经济业务,经济业务,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,影响会计双方要素，双方同减的经济业务,只影响等式右方要素，有增有减的经济业务,4.定期汇总的全部账户记录必须平衡根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,发生额平衡,资产类账户增加额合计,权益类账户减少额合计,资产类账户减少额合计,权益类账户增加额合计,包括负债类和所有者权益两类账户！,在借贷记账法中予以深入探讨,三、复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。,能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。,【例】企业用银行存款3000元购买材料。,复式记账,第三节借贷记账法,一、借贷记账法的产生与演进1.产生大约在1213世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。,“近代会计之父”卢卡巴其阿勒（LucaPacioli）,2.演进借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,增加或减少,二、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。,借,借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。,贷,三、借贷记账法的内容（一）记账符号记账符号:借、贷,应与借款、贷款严格区别！,作用2：表示账户登记方向,作用1：表示增加或减少,作用3：表示余额方向,符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同。可将六类账户分为两组进行考察。1.对资产类、费用类账户的含义,借,贷,例,2.对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,借,贷,（二）账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构,重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。,借方,登记增加额,贷方,登记减少额,期初余额,期末余额,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,借方,贷方,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,3.资产负债类双重性质账户结构在同一账户中既核算资产(费用)要素内容，又核算负债（收入）要素内容的账户。,借方,贷方,贷方,借方,借方,贷方,由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户,由于核算内容的双重性而形成的双重性质账户,“投资收益”、“待处理财产损溢”、“材料成本差异”等,（三）记账规则1.记账规则内容有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。,【例】公司收到投资者投资800000元，已存入银行。,不会出现借贷不等,借方,贷方,不会出现同借同贷,（1）800000,（1）800000,【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元，已存入银行。,2.借贷记账法记账规则应用举例参见教材P.5253（例4-1例4-5）举例中包含了经济业务的四种类型,业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务,余额为假设,余额为假设,【例42】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。,业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务,【例43】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。,业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务,【例44】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,【例45】长城公司签发并承兑面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,借贷记账法记账规则应用方法归纳,借,贷,资产增加,权益增加,权益减少,资产减少,包括负债和所有者权益两类,收入、利润增加时规则相同,收入、利润减少时规则相同,等式双方同增,等式双方同减,内部增减,内部增减,（四）会计分录及账户对应关系1.会计分录的含义在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。,经济业务（交易或事项）,应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,在实务中，会计分录是填写在记账凭证（内容在第八章介绍）上的。,2.编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。,1.确认涉及要素,资产,所有者权益,2.确定登记账户,银行存款,实收资本,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,800000,800000,6.写出完整分录,借：银行存款800000,贷：实收资本800000,3.会计分录的内容、格式及书写要求,以下举例为不规范写法：,组成内容（三要素）,登记方向,登记账户,登记金额,书写要求,借在上贷在下,借、贷错开一字格,金额分排两列,金额后不必写“元”,会计分录的不规范写法：,借、贷颠倒,借、贷未错格,金额排为一列,金额后写“元”,多种错误并存,【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元，存入银行。,4.举例见教材P.54（例4-1例4-5）,借：银行存款800000贷：实收资本800000,【例42】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。,借：应付账款100000贷：银行存款100000,【例43】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。,借：固定资产200000贷：银行存款200000,【例44】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。,借：资本公积160000贷：实收资本160000,借：应付账款40000贷：应付票据40000,【例45】长城公司签发并承兑面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,“应付票据”账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。,5.会计分录的种类按照分录中包含的账户数量的分类简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1例4-5均属于简单分录),复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-6】长城公司采购材料货款共计30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。,借：原材料30000贷：银行存款20000应付账款10000,已付款部分,未付款部分,【例4-7】长城公司用银行存款60000元偿还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。,借：短期借款40000应付账款20000贷：银行存款60000,负债类账户,购入材料总额,6.复合会计分录的分解【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。,借：短期借款40000应付账款20000贷：银行存款60000,复合会计分录,7.账户对应关系与对应账户(教材P54)账户对应关系：在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。,对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。,借：银行存款800000贷：实收资本800000,【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款”与“实收资本”两个账户就建立起了对应关系。,8.编制会计分录应注意事项一般应编制一借一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多贷分录这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。,用现金和银行存款各支付多少？难以辨别。,多借多贷分录,【例】购入材料1000元；设备2000元。用银行存款、库存现金各支付1500元。借：原材料1000固定资产2000贷：银行存款1500库存现金1500,（五）试算平衡1.试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,2.试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式,某一会计期间,资产类账户,负债、所有者权益类账户,实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额,教材P48,负债、所有者权益账户,平衡原理：有借必有贷，借贷必相等,双方合计数必然相等,特别提醒,每笔业务的处理都体现了借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等,平衡依据一定时期内全部账户的发生额合计,期初余额,300000,（1）800000,（2）100000,（3）200000,（6）20000,（7）60000,借方,贷方,银行存款,特别提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数,平衡方法编制发生额试算表,其他账户的发生额见表44,（2）余额平衡法平衡公式：,资产类账户,负债、所有者权益类账户,实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额),一定会计期末,负债、所有者权益账户,平衡原理会计等式的平衡原理,所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理,平衡依据一定会计时期末全部账户余额合计。,期初余额,300000,（1）800000,（2）100000,（3）200000,（6）20000,（7）60000,本期增加发生额,800000,本期减少发生额,380000,借方,贷方,银行存款,期初余额,160000,（2）100000,（6）10000,本期减少发生额,160000,本期增加发生额,10000,（5）40000,（7）20000,借方,贷方,应付账款,平衡方法编制余额试算表,表45,总分类账户余额试算平衡表,1020000,10000,其他账户的余额见表45,3.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法,总分类账户发生额及余额试算平衡表,理解“账户平衡”应注意的问题必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。,发生额平衡,全部账户借方发生额（或余额）合计,A会计期间发生额,A会计期间发生额,A会计期间发生额,B会计期间发生额,全部账户贷方发生额（或余额）合计,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,发生额平衡,A全部账户发生额,A全部账户发生额,A全部账户发生额,A部分账户发生额,全部账户借方发生额（或余额）合计,全部账户贷方发生额（或余额）合计,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,原材料,月初余额25000,（1）购入10000,（3）购入30000,（2）发出10000,（4）发出8000,（5）发出12000,本月增加发生额40000,本月减少发生额30000,发生额一般不平衡,借方,借方,月末余额35000,第四节总分类账户与明细分类账户及其平行登记,关于会计科目知识的回顾,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,会计要素,分类,以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目,会计账户,总账账户,明细账户,【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户,总账会计科目：原材料,账户名称,“原材料”明细账会计科目：A材料,账户名称变化,账户格式变化,明细分类账户,一、总分类账户与明细分类账户的设置设置依据、计量单位及主要作用,二、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的关系,总分类账户,明细分类账户,（二）平行登记的含义经济业务发生后，既在有关的总分类账户中登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。,【补例】企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。会计分录：借：原材料甲材料12000乙材料40000丙材料10000贷：银行存款62000,注意会计分录中科目的变化！,【补例】在有关账户的平行登记。,借方原材料贷方,购入62000,借方原材料甲材料贷方,购入12000,借方原材料乙材料贷方,购入40000,借方原材料丙材料贷方,购入10000,复式记账,平行登记,注意平行登记与复式记账的区别。,在有关总账账户中的登记,既在总账账户又在相关明细账户中的登记,（三）平行登记的要点登记的内容相同登记的方向一致登记的金额相等,借方原材料贷方,购入62000,借方原材料甲材料贷方,购入12000,借方原材料乙材料贷方,购入40000,借方原材料丙材料贷方,购入10000,登记内容相同：同一笔材料购入业务,登记方向一致：均登记在借方,登记金额相等：总账62000明细账62000（120004000010000）,（四）平行登记举例（见教材P59-61）1.“原材料”账户的平行登记【例4-8】华夏公司从新华工厂等购入甲、乙、丙三种材料，各为12000元（40吨）、40000元（100件）、10000元（20箱）。货款62000元尚未支付。借：原材料甲材料12000乙材料40000丙材料10000贷：应付账款新华工厂12000光明工厂40000长风工厂10000,注意分录变化：如涉及明细科目也要写出，以便于登记明细账。,也应写出相应的明细科目,【例4-9】生产领用甲、乙、丙材料，分别为18000元、60000元、4000元。假定生产M、N两种产品各消耗41000元。,借：生产成本M产品41000N产品41000贷：原材料甲材料18000乙材料60000丙材料4000,“生产成本”账户：资产（成本）类账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。,以上业务的在“原材料”账户的登记参见教材P6061。,总账会计科目：原材料,借、贷、余三栏式账页,“原材料”明细账材料名称：甲材料,“原材料”明细账材料名称：乙材料,“原材料”明细账材料名称：丙材料,无月初余额,总账会计科目：应付账款,本账户为例48、9登记,未包括例10、11、12,“应付账款”明细账会计科目：新华工厂,“应付账款”明细账会计科目：光明工厂,本账户为例48、9登记,未包