金融资产课件

第四节贷款和应收款项,一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。,贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益,二、贷款和应收款项的会计处理,（一）贷款1未发生减值（1）企业发放的贷款借：贷款本金（本金）贷：吸收存款等贷款利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入,（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款本金应收利息利息收入（差额）2发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款已减值贷：贷款（本金、利息调整）【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款（本金、利息调整）”转入“贷款已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。,（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。（3）收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款已减值资产减值损失（差额）,3对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款已减值4已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款已减值资产减值损失（差额）。,第五节可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。,【提示】某项金融资产具体划分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。,【提示】企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按企业会计准则第22号金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,(补充)科目设置,可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目,二、可供出售金融资产的会计处理,（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等,2.债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,【单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.700B.800C.712D.812,【答案】C入账价值=（4-0.5）*200+12=712万元,（二）资产负债表日计算利息(债券)借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）,（三）资产负债表日公允价值变动（股权）1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益2.公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动,3.持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益,（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，也可能在借方）,（五）出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：其他综合收益（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）贷：投资收益,【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。,【例2】A公司于2013年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2013年12月31日，该股票公允价值为110万元；2014年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。,借：可供出售金融资产成本100贷：银行存款100借：可供出售金融资产公允价值变动10贷：其他综合收益10借：银行存款115贷：可供出售金融资产成本100公允价值变动10投资收益5借：其他综合收益10贷：投资收益10投资收益=115-100=15（万元）,【注意】可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益；可供出售权益工具的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。见【教材例2-6】,【例题】A公司于2014年3月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用2万元。2014年3月10日收到上述股利。2014年12月31日每股收盘价为3.6元。2015年5月10日，A公司将上述股票全部对外出售，收到款项800万元存入银行。要求：（1）计算A公司可供出售金融资产取得时的入账价值。（2）计算A公司出售可供出售金融资产时确认的投资收益。（3）计算A公司从取得至出售可供出售金融资产累积确认的投资收益。,【答案】（1）交易费用计入成本，可供出售金融资产入账价值=200（4-0.5）+2=702（万元）。（2）出售可供出售金融资产时确认的投资收益=800-702=98（万元）。（3）从取得至出售可供出售金融资产累积确认的投资收益=现金流入-现金流出=（2000.5+800）-（2004+2）=98（万元）。,【教材例2-6】207年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，,甲保险公司的账务处理如下：（1）207年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产成本1000利息调整28.244贷：银行存款1028.244（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息=1028.2443%=30.8473230.85（元）年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40借：其他综合收益19贷：可供出售金融资产公允价值变动19,【单选题】2013年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。2014年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售。在扣除支付佣金等费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）。A.967万元B.2951万元C.3000万元D.2984万元,【答案】B【解析】甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10967-（8000+16）=2951（万元）。,金融资产的初始计量及后续计量图示如下：,【例题多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益E.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益【答案】BDE【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。,【单选题】206年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。206年12月31日，该股票市场价格为每股9元。207年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。207年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司207年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为（）。A.-40万元B.-55万元C.-90万元D.-105万元,【答案】A800-855+1000*1.5%=-40万元,借：可供出售金融资产-成本855贷：银行存款855借：可供出售金融资产-公允价值变动45贷：其他综合收益45借：应收股利15贷：投资收益15借：银行存款800投资收益100贷：可供-成本855可供-公允价值变动45借：其他综合收益45贷：投资收益45,实例1.A公司于2009年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。A公司至2009年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。2010年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素。,A公司的账务处理如下：,（1）2009年7月13日，购入股票入账成本=15100000030000=15030000（元）借：可供出售金融资产成本15030000贷：银行存款15030000（2）2009年12月31日，确认股票价格变动（上升）公允价值变动=16100000015030000=970000（元）借：可供出售金融资产公允价值变动970000贷：其他综合收益970000,（3）2009年2月1日，出售股票,借：银行存款（13100000013000）12987000投资收益3013000贷：可供出售金融资产成本15030000公允价值变动970000借：其他综合收益970000贷：投资收益970000,实例2.,2009年1月1日，甲公司支付价款1028万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000万元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该债券的市场价格为1000万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。,甲公司的账务处理如下（单位：万元）：,（1）2009年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产成本1000（面值）利息调整28（溢价）贷：银行存款1028（2）2009年12月31日，确认利息收入及公允价值变动实际利息10283%30.84（万元）应收利息10004%40（万元）利息调整=30.8440=9.16（万元）年末摊余成本10289.161018.84（万元）借：应收利息40贷：投资收益30.84可供出售金融资产利息调整9.16（溢价摊销）借：银行存款40贷：应收利息40,（3）2009年12月31日，确认公允价值变动,公允价值变动=10001018.84=18.84（万元）借：其他综合收益18.84贷：可供出售金融资产公允价值变动18.84,实例3.,（1）2008年5月1日，A公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入B公司发行的股票200万股，占B公司有表决权股份的5%，对B公司无重大影响，划分为可供出售金融资产；（2）2008年5月10日，A公司收到B公司发放的现金股利40万元；（3）2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。（4）2009年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。（5）2010年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。,A公司的账务处理如下（单位：万元）：,（1）2008年5月1日购入股票借：可供出售金融资产成本2960200（150.2）应收股利(2000.2)40贷：银行存款300（2）2008年5月10日,收到现金股利借：银行存款40贷：应收股利40（3）2008年12月31日，确认股票价格变动（下降）公允价值变动200132960360（万元）借：其他综合收益360贷：可供出售金融资产公允价值变动360,（4）2009年12月31日，确认股票投资的减值损失资产减值损失296020061760（万元）借：资产减值损失1760贷：其他综合收益360可供出售金融资产公允价值变动1400（200132006）,（5）12月31日，确认股票价格上涨公允价值变动200102006800（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动800贷：其他综合收益800,【多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益E.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益,【答案】BDE【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。,第六节金融资产减值,一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,【提示】（1）以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。（2）可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时（非正常公允价值变动），应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。（3）金融资产发生减值的主要客观证据：债权性投资：债务人发生严重财务困难等；权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。,二、金融资产减值损失的计量,（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备等,2.减值测试方式如果单项金融资产数额比较大，则需要单独进行减值测试；如果单项金融资产数额不大，可采用组合的方式进行减值测试。单项测试未减值，再进入组合测试。,3.减值转回借：持有至到期投资减值准备等贷：资产减值损失【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,【例题单选题】长江公司2015年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款2400万元，2015年6月30日计提坏账准备300万元，2015年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为1700万元。2015年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A.600B.400C.700D.500【答案】B【解析】2015年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（2400-300）-1700=400（万元）。,教材2-7、2-8、2-9,（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。会计处理如下：借：资产减值损失贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动,【例题】2013年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2013年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2014年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。,（1）2014年12月1日借：可供出售金融资产成本100贷：银行存款100（2）2014年12月31日借：其他综合收益5贷：可供出售金融资产公允价值变动5（3）2015年3月31日借：资产减值损失40贷：其他综合收益5可供出售金融资产公允价值变动35,2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具（如债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。,会计处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失,3.可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益,另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。,【例题多选题】下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。（2014年）A.存货跌价准备B.应收账款坏账准备C.持有至到期投资减值准备D.可供出售债务工具投资减值准备【答案】ABCD【解析】选项A、B、C和D在减值之后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。,【例题多选题】下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入当期损益D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额应转入当期损益E.可供出售金融资产中的权益工具投资，减值准备一经计提，在持有期间不得转回【答案】AD【解析】选项B，可供出售金融资产公允价值变动应计入其他综合收益，大幅度下降或非暂时下跌时计入资产减值损失；选项C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用应直接计入可供出售金融资产成本；选项E，可供出售权益工具持有期间减值准备可以转回，但不得通过损益转回。,【例题】2014年1月1日，乙公司以面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券1000万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年年末付息一次，到期还本，发生交易费用20万元；乙公司将其划分为可供出售金融资产。2014年12月31日，该债券的市场价格为1000万元。2015年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2015年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际年利率为2.5%。要求：（1）计算乙公司该债券2014年12月31日未计提减值准备前的摊余成本。（2）计算乙公司2015年12月31日该债券应确认的减值损失。,【答案】（1）2014年12月31日未计提减值准备前的摊余成本=1020（1+2.5%）-10003%=1015.5（万元）。（2）2014年12月31日可供出售金融资产的公允价值变动=1015.5-1000=15.5（万元），应确认“其他综合收益”发生额（借方）15.5万元，可供出售金融资产账面价值为1000万元。2015年12月31日摊余成本=1015.5（1+2.5%）-10003%=1010.89（万元），计提减值准备前的账面价值=1010.89-15.5=995.39（万元），2015年12月31日应确认的减值损失=（995.39-900）+15.5=110.89（万元）。或：减值损失=可供出售金融资产账面余额（不含公允价值变动）-资产负债表日公允价值=1010.89-900=110.89（万元）。,【教材例2-10】,【例题单选题】下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（）。（2014年）A.可供出售权益工具公允价值的增加B.购买可供出售金融资产时发生的交易费用C.可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升【答案】C【解析】可供出售权益工具公允价值的增加计入其他综合收益；购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本；可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回计入资产减值损失，选项C为正确选项；以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益。,【例题单选题】下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额,【答案】C【解析】选项A计入资产减值损失，选项B计入投资收益，选项C计入成本，选项D计入财务费用。,【例题单选题】206年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。（2012年）A.700万元B.1300万元C.1500万元D.2800万元,第七节金融资产转移一、金融资产转移概述金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。二、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产整体转移和部分转移的区分企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理。,（二）符合终止确认条件的情形1符合终止确认条件的判断企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方:（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；(2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；（3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌（或看涨）期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。,2符合终止确认条件时的计量金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊,【教材例2-11】204年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于204年10月31日付款。204年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。204年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素。,甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：（1）204年6月4日出售应收债权：借：银行存款263250营业外支出64350其他应收款23400贷：应收账款351000（2）204年8月3日收到退回的商品：借：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400贷：其他应收款23400借：库存商品13000贷：主营业务成本13000,2不符合终止确认时的计量金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。【教材例2-12】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件,甲企业的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行：借：银行存款234000贷：应收票据234000,（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。假定甲企业贴现获得现金净额231660元。则甲企业相关账务处理如下：借：银行存款231660短期借款利息调整2340贷：短期借款成本234000贴现息2340元应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。,【例题19计算分析题】甲公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，2011年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）2011年2月1日，甲公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款2300万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向甲公司追偿。该应收账款是2011年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金额为2340万元。假定不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项金融资产。（2）2011年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款500万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。（3）2011年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。（4）2011年7月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。要求