财务、税法知识培训讲义

财务培训部门：财务结算部,发票的鉴别与审核,新发票管理办法及实施细则,国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定已经2010年12月8日国务院第136次常务会议通过，现予公布，自2011年2月1日起施行。总理温家宝国务院令2010年第587号变化：新发票管理办法的法律级次从财政部令上升到国务院令，新发票管理办法的法律地位从而得到了提升，从财政部部门规章上升到国务院行政法规。,旧发票管理办法及实施细则：“法律效力低下，处罚较轻”法律效力低下：旧办法是财政部【1993】6号令发布，属于部门规章；旧细则是国税发【1993】157号发布，属规范性文件。修订后办法以国务院令形式发布，属行政法规；细则以总局令（总局第25号令）形式发布，属部门规章。处罚较轻：最高罚款5万元，违法成本太低。,为防范假发票虚开发票，新办法增加规定纳税人不得情形：禁止非法代开发票；不得介绍他人转让发票；对知道或者应当知道是假发票的，不得受让、开具、存放、携带、邮寄和运输；不得以其他凭证代替发票使用。对税务机关的要求：规定税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。提高了对发票违法行为的罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，对违法所得一律没收；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,发票的鉴别与审核,（二）发票的合规性、时效性、真实性审核共八个方面:1、发票联次的审核：应当向收款方索取发票的发票联。,发票的鉴别与审核,2、发票版式的审核：审核是否过期作废，如发现已作废或已过使用期限的发票，不能作为财务报销凭证。,发票的鉴别与审核,3、发票种类适用的审核：审核取得的发票种类名称与开具的经济内容是否相符；审核开出发票的单位与其所记载的经济内容、经营范围是否吻合。审核行业专用发票与填写的经济内容是否一致。私自改变发票的使用范围，跨行业使用或者借用发票，是虚假原始支出凭证的重要特征。,发票的鉴别与审核,4、审核“抬头”国税发200880号-国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知规定：“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。”报销名头：盘锦辽河数码科技发展有限公司盘锦辽河数码软件科技有限公司北京福音达计算机科技有限公司,发票的鉴别与审核,5、审核“填写内容”发票开具单位和实际供应材料单位名称不一致。发票中各项内容填写不规范、不齐全、不正确、涂改现象严重，是虚假原始支出凭证的主要表现特征。如凭证字迹不清，“开票人”仅填“姓氏”，计量单位不按国家计量法定单位而随意以“桶”、“袋”、“车”来度量，违反“不得要求变更品名”的规定；或货物名称填写不具体；或胡乱填写其它物品名称。,发票的鉴别与审核,6、发票“号码”、“开票日期”、“报销日期”的审核接收到同一企业开具的发票，开票日期相隔较长却基本连号。取得发票所开具的日期是记载经济业务实际发生的时间，按照发票记载的时间，依据权责发生制原则、配比原则在企业所得税税前据实扣除，不得提前或者滞后。因此，业务部门在取得发票后应当即时（或当年12月31日前）办理报销手续，否则会产生涉税风险。（企业所得税：25%）,发票的鉴别与审核,问：跨年度发票可在本年度列支吗？答：不能跨，比如：11年10月份的发票，如果在2012年列支一定是不行的。按企业所得税法实施条例的规定，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政税务主管部门另有规定除外。所以只能在当年列支。,发票的鉴别与审核,根据新中华人民共和国发票管理办法实施细则第二十六条规定，“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。”（以票控税）,发票的鉴别与审核,企业向无法开具发票的收款方支付款项时，应要求对方到税务机关代开发票，方可进行财务报销。对方到税局指定代开票单位开具的发票即使是真发票但也要求业务是真实，否则属于虚开发票，也不能在税前扣除。,发票的鉴别与审核,7、发票字迹的审核：审核手写填开发票时，注意填写项目的字迹要清楚、全部联次一次复印书写完成。发票填开日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画、压痕是否一致。有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹。,发票的鉴别与审核,例如：索取到电脑版开具的发票时，要看开具的内容有无压线、出格、密文区不清晰等现象。索取到手工版开具的发票时，要看填写项目是否齐全，全部发票联次是否复写，票面有无刮擦、退色和刮痕。,发票的鉴别与审核,8、发票复写的审核：发票全部联次应一次性复写或打印，上下联的内容和金额一致，审核时要对发票的正面和背面仔细观察，若背面无局部复写的印痕，或发票不是复写的，而是用钢笔或圆珠笔填制的，就说明该发票存在问题。（通常称“阴阳票”），（审核是否“阴阳票”。采用多联式发票办理结算业务，复写是必不可少的环节。对于背面无复写笔迹的支出凭证上存在“大头小尾”的可能性，必须向持证人查询原因。）,发票的鉴别与审核,9、发票印章的审核：实施细则第二十八条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。,发票专用章的规定,国家税务总局公告2011年第7号发票专用章中央刊纳税人识别号；外刊纳税人名称，自左而右环行，如名称字数过多，可使用规范化简称；下刊“发票专用章”字样。使用多枚发票专用章的纳税人，应在每枚发票专用章正下方刊顺序编码，如“（1）、（2）”字样。,发票专用章的规定,关于印发辽宁省国家税务局推行使用剪贴式普通发票实施办法的通知（辽国税发200179号）第七条的规定：剪贴发票均在各主管税务机关发票窗口统一办理购领。购领时，需自行加盖有本单位名称、地址的条形章方可使用（自用剪贴发票除外）。条形章加盖发票联右下角、剪贴券右上方空白处；印泥颜色为蓝色。,常见问题,一、办公用品发票未附清单，购货商品笼统，比如只填写“办公费”。税法依据：中共中央纪委关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知（中纪发20031号）和关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知(国税函2003230号)第一条第三款“财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。”,常见问题,二、会议费列支附件不全国税发200888号：税务机关将加大大额会议费支出的核实力度。会议费支出，不仅要取得合规发票，还必须附有证明费用真实发生的资料，包括：按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。,常见问题,三、发票上的开票单位和在网上验证后的发票购买单位不是同一家单位，但发票是真发票，这样的是不是合格发票？能不能入账？解析：发票上的发票单位和在网上验证后的发票购买单位不是同一家单位，应属于假发票，不合法的发票不能入账。,税法概述,增值税营业税企业所得税,增值税,一、增值税的概念和特点（一）增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。,增值税,增值税,税收负担由商品最终消费者承担价外税,增值税,1.销售或进口的货物：有形动产；2.提供加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）。动产增值税有形不动产（房屋、建筑物）货物营业税无形,增值税,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额-当期进项税额,视同销售,自产或委托加工的货物对内和对外一律视同销售；购买的货物用途不同，处理也不同：1.购买的货物：用于投资、分配、赠送，即向外部移送视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,不得从销项税额中抵扣的进项税额,针对软件企业增值税的特殊规定,增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。,混合销售行为,（1）含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。（2）税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。应用举例：销售电梯的厂商，在销售电梯的同时送货上门安装，为增值税的混合销售行为。,签订合同时对税法的考虑,货物增值税软件营业税货物视同销售服务普通兼营工程合同开营业税发票，所用材料成本进项税转出,走账注意事项,实际操作中进出发票开具的品名，规格，数量要一致，其款项要直接支付给开具发票的单位。走账依据合同开发票走账开的工程发票，即使取得进项发票也有税务风险,营业税,（一）概念营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所征收的一种税。（二）特点1、以营业收入全额为计税依据（部分行业以差额为计税依据，如旅游业、出售不动产、物业公司等）；2、采用行业比例税率。,营业税,有9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。3%交通、建筑、邮电通讯、文化体育5%服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业5%20%娱乐业,企业所得税,征税对象和纳税人一、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。（不含个人独资企业、合伙企业）企业所得税法划分居民企业和非居民企业采用“注册地标准”和“实际管理机构标准”的双重标准。,企业所得税,1、居民纳税人居民企业承担全面纳税义务，就来源于我国境内、境外的全部所得纳税；2、非居民纳税人非居民企业承担有限纳税义务，一般只就来源于我国境内的所得纳税。,企业所得税率,一、基本税率企业所得税实行比例税率，基本税率为25%。二、优惠税率高新技术企业，减按15%的优惠税率。小型微利企业减按20%。非居民企业，应纳税所得额低于6万的小型微利企业减按10%。,应纳税所得额的计算,应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税所得额=利润总额+纳调整增加额-纳税调整减少额,企业所得税,二、收入总额的确定收入总额是指纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入的总和。包括生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入和其他收入。三、不征税收入，如政府补助四、免税收入，如利息收入、居民企业红利收入,企业所得税,准予扣除的项目(一)准予扣除项目的内容准予扣除的项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。,企业所得税,(二)准予扣除项目的范围和标准业务招待费实施条例规定，将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,职工福利费、职工教育经费、工会经费税前扣除比例,(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。(3)企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,企业支付的差旅费补贴税前扣除问题,由企业自行制定合理的差旅费管理办法，报主管税务机关备案。按照该管理办法标准发放的差旅费补贴，并且有规范的领取手续，允许在税前扣除。,关于存货估价入帐问题,纳税人能在汇算清缴结束前取得相关发票的，对上年估价入库结转损益部分的成本不调增应纳税所得额，按发票实际金额调整已结转损益的成本；在汇算清缴期结束后仍未取得发票的，应就估价入库结转损益部分的成本调增应纳税所得额，待实际取得发票时，调减取得年度应纳税所得额。,不得扣除的项目,资本性支出；无形资产受让、开发支出；违法经营的罚款、被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠；各种赞助支出；与取得收入无关的其他各项支出。,优惠政策,根据软件企业认定管理办法的有关规定，国家规划布局内重点软件企业，按照10%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据