分析程序与审计重要性(1)ppt课件

14.05.2020,.,1,CH6分析程序与审计重要性（1）分析程序,14.05.2020,.,2,OUTLINE,一、分析程序的概念和目的二、分析程序用于风险评估程序三、分析程序用于实质性程序四、分析程序用于总体复核,14.05.2020,.,3,一、分析程序的概念和目的,（一）分析程序的概念分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的异常项目，包括与其他相关信息不一致，或与预期数据严重偏离的波动和关系。,14.05.2020,.,4,一、分析程序的概念和目的,1.分析对象2.考虑关系3.比较信息,14.05.2020,.,5,一、分析程序的概念和目的,（二）分析程序的目的1、用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险2、当使用分析程序比使用细节测试更能有效地将认定层次的检查风险降低至可接受水平时，分析程序可以用作实质性程序3、在审计结束或临近结束时，对财务报表进行总体复核,14.05.2020,.,6,一、运用要求,二、运用目的,14.05.2020,.,7,二、分析程序用作风险评估程序,（一）特点（二）一个案例,14.05.2020,.,8,（二）风险评估过程中运用分析程序的特点,1、是必须要做的强制性审计程序识别可能导致财务报表重大错报的异常变化3、所使用的分析数据一般是汇总数据，主要数据来源于报表项目及相关账户4、分析程序通常包括：账户余额变化分析、趋势分析、比率分析5、风险评估程序阶段使用分析程序不足以提供高水平保证,14.05.2020,.,9,风险评估程序：,询问管理层等内部人员,分析程序,观察和检查,有助于识别异常的交易或事项，以及对报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。,注意：这些程序目的都是为识别重大错报风险,14.05.2020,.,10,（一）一个案例,案例背景资料注册会计师李浩对华兴公司的会计报表进行审计该公司为一个均衡生产企业，2005年销售形势与上年相当，且未发生资产和债务重组行为。李浩对该企业2005年度16月份的报表已经进行了预审，且没有发现重大问题。该公司2005年度利润表如下：,14.05.2020,.,11,（一）一个案例,14.05.2020,.,12,（一）一个案例,14.05.2020,.,13,（一）一个案例,1、主营业务收入可能不合理2005年报表未审数比2004年审定数增加了96000000元(336000000240000000)，增长率为40%，而上半年主营业务收入审定数120000000元与上年平均水平(240000000/2)持平，由于该公司为一均衡生产企业，2005年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为，据此可初步判断2005年712月主营业务收入明显不正常偏高。,14.05.2020,.,14,（一）一个案例,注册会计师应将发生作为主要审计目标。应将7-12月主营业务收人的高估作为重点审计内容，着重审核7-12月的销售量和销售价格。对销售量，应以前3年同期实际销售量的历史资料为依据，结合2005年的合同订货量、生产经营计划和1-6月份已实现的销售量，考虑销售量的变动趋势进行审核。对销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及华兴公司的定价策略等来审核。,14.05.2020,.,15,（一）一个案例,2、主营业务成本可能不合理一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率。华兴公司2004年度销售毛利率仅为15%（240000000204000000）100%/240000000）。2005年度销售毛利率则高达22.02%（3360000000262000000）100%336000000）。上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于712月25%（216000000162000000）100%216000000）的高销售毛利率的影响所致。,14.05.2020,.,16,（一）一个案例,对这一重点审计领域，从完整性审计目标出发，应着重审核2005年度7-12月的主要产品的单位成本和销售量。对主要产品的单位成本，应根据历史成本，考虑单位成本的变化趋势，并分直接材料成本、直接人工成本和制造费用三部分逐一审核。,14.05.2020,.,17,（一）一个案例,3、营业费用可能不合理2005年度报表数与2004年度审定数基本相等，仅比上年增长1.25%（1620000一1600000)100%/1600000），在主营业务收入比上年增长40%的情况下，与之相应的营业费用通常也应有一定程度的增加。对该项目的审计应根据历史资料和本年度的变化，分析营业费用的明细内容。,14.05.2020,.,18,（一）一个案例,4、补贴收入可能存在问题该项目并非经常性项目，华兴公司2004年度及2005年16月均无此项收入，但2005年下半年报表数却为5000000元，占2005年度未审净利润的11.91%（500000041982200）100%）。为核实补贴收入的真实性和正确性，注册会计师应取得补贴收人的有关批准文件，并着重审核其合法性及其会计处理。,14.05.2020,.,19,（一）一个案例,5、营业外收支项目可能存在问题由于营业外收支项目本身具有相当的偶然性和不可预见性，在审计实务中，注册会计师通常要将其列入重点审计内容，尤其是当其发生额较大时更是如此。为核实下半年940000元的营业外收入发生额和550000元的营业外支出发生额，注册会计师应取得相关授权和批准文件，着重审核其发生依据是否存在，是否合理。,14.05.2020,.,20,三、分析程序用作实质性程序,（一）实质性分析程序的特点（二）一个案例,14.05.2020,.,21,（一）实质性分析程序的特点,1、目的当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序,14.05.2020,.,22,（一）实质性分析程序的特点,2、实质性分析程序的基本步骤识别需要运用分析程序的账户余额或交易确定期望值确定可接受的差异额识别需要进一步调查的差异调查异常数据关系评估分析程序的结果,14.05.2020,.,23,（一）实质性分析程序的特点,3、对特定认定的考虑评估的重大错报风险鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。针对同一认定的细节测试在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。,14.05.2020,.,24,（一）实质性分析程序的特点,4、对使用数据的要求可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。可获得信息的性质和相关性。与信息编制相关的控制。,14.05.2020,.,25,（一）实质性分析程序的特点,5、对接受的差异额的考虑考虑重要性和计划的保证水平可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。考虑更多的审计证据可接受的差异额愈低，注册会计师需要收集愈多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。,14.05.2020,.,26,（二）一个案例,1、背景A公司生产某种化工产品，其产品主要通过公司的销售部及分销商进行销售。A公司非常关注其产品质量，并主要根据其产品质量确定销售价格。由于其生产的产品的特点，A公司的产品价格通常比较稳定。20012003年期间，A公司的销售情况一直增长缓慢。,14.05.2020,.,27,（二）一个案例,2004年11月，A公司从它的竞争对手B公司那里雇用了一个新的销售总监M，M将其原来在B公司的客户带到了A公司，使得A公司2004年12月份的销售量增加了25。并且A公司在2005年全年一直保持着向这些客户的销售。由于客户的增加，A公司2005年度的销售额比2004年增加了28.7%。在风险评估程序中，通过比率分析，注册会计师发现，A公司的材料采购成本与销售收入同比例增加，但是人工成本与制造费用占销售收入的比例下降。2004年和2005年A公司的部分财务数据如下：,14.05.2020,.,28,（二）一个案例,14.05.2020,.,29,（二）一个案例,2、对收入实施实质性分析程序（1）注册会计师设定的财务报表层次重要性水平为人民币40,000元。（2）在2004年A公司销售收入已经审计的基础上，A公司2005年的销售收入能够被合理预期，注册会计师决定使用实质性分析程序对2005年度的销售收入的发生、完整和准确性认定获取一定的保证水平。,14.05.2020,.,30,（二）一个案例,（3）建立期望值与2004年度相比，A公司的销售在2005年度发生了下述变化：由于客户的增加，2005年度111月份的销售额与2004年度相同期间相比，增加了25，注册会计师已经在对应收账款进行审计的过程中，通过向客户函证的方式证实了这一增加；自2005年4月起，A公司的平均销售价格增加了5。注册会计师通过检查A公司的标准价格表核实了这一事项。基于上述情况，注册会计师决定将2005年度的销售收入按月份进行拆分，以建立期望值。拆分结果如下（单位：千元）：,14.05.2020,.,31,26,14.05.2020,.,32,（二）一个案例,（4）确定可接受的差异额注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水平较高，月份可接受的差异额确定为人民币10000元。根据上述分析，有四个月份的差异额超过了注册会计师设定的可接受差异额（在上表中以*标识）。,14.05.2020,.,33,（二）一个案例,（5）分析和调查差异A、4月和5月的差异4月份的实际值比期望值低26000元，而5月份的实际值比期望值高17000元。就此，注册会计师首先询问了被审计单位管理层。管理层回答由于未曾对4月和5月的收入进行调查，不能解释上述差异。注册会计师接着与财务主管人员讨论上述差异，财务主管回忆说4月份有一名销售人员N在结账以后才提交其四月份的销售单据，为方便起见，财务部门将这些四月份的销售记录在5月份的账簿中。,14.05.2020,.,34,（二）一个案例,A、4月和5月的差异针对这一解释，注册会计师检查了A公司5月份销售账簿中与N有关的销售记录，并抽取了其中一部分追查到原始凭证。通过这些程序，注册会计师确定，记录在5月份中的属于4月份的销售共计人民币20000元，考虑这一因素的影响，4月份和5月份的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额。因此，注册会计师决定不再执行进一步调查工作。,14.05.2020,.,35,（二）一个案例,B、11月和12月的差异11月和12月实际销售额分别比期望值高人民币12000元及15000元。注册会计师对此予以进一步调查，询问了被审计单位的管理层。管理层解释，在2005年10月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监M也在10月份争取了两个新的大客户，因此2005年4季度的销售比以往年度有所增加是正常的情形。,14.05.2020,.,36,（二）一个案例,B、11月和12月的差异针对管理层的解释，注册会计师检查了销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在10月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。然后注册会计师对新增客户于2005年度的销售记录进行了检查，并同时检查了这些销售的收款情况，并未发现异常。经检查，新增客户在2005年11月和12月分别使得A公司的销售额增加了人民币8000元和10000元。考虑这一因素的影响，A公司11月和12月的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。,14.05.2020,.,37,（二）一个案例,3、销售成本的实质性分析程序（1）材料成本由于A公司所使用的原材料价格在2005年度相对稳定，整体加工过程亦无变化，并且2004年度的数字已经过审计，而2005年度的收入也已执行了上述分析程序，并进行了审计。因此，注册会计师在2004年度材料成本占销售收入比例的基础上建立对2005年材料成本的期望值。由于2005年4月以后A公司的销售价格平均增加了5，因此在计算材料成本的期望值时应消除这部分涨价的影响。,14.05.2020,.,38,（二）一个案例,另外，由于注册会计师仅需要在销售成本的实质性程序中取得较低水平的确信度，因此可以接受一个较大的差异。注册会计师决定，在销售成本项目中，可接受的差异为人民币32000元。材料成本的期望值1至3月份的销售收入4至12月份的销售收入1（1+5%）2004年度材料成本占销售收入的比例（512000+16910000.952）39.7%=842367（元）,14.05.2020,.,39,（二）一个案例,期望值与实际值的差异84236786700024633（元）由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。,14.05.2020,.,40,（二）一个案例,（2）人工成本正如上文提到的，管理层认为2005年度的员工人数与2004年相比并无变化。注册会计师从人力资源部门取得了2004年和2005年度的员工清单，对员工人数的变化进行了检查，并未发现变化。同时，A公司在每年1月均会根据对上年度的考核结果调整员工薪酬，注册会计师取得2005年度1月份A公司调整员工薪酬的董事会决议，这次调整使得员工薪酬平均增加3.5%，注册会计师检查了2005年度薪酬支付记录，证实A公司已经执行了调整薪酬的决议。,14.05.2020,.,41,（二）一个案例,注册会计师设定的人工成本的可接受差异额为人民币32000元。人工成本的期望值2004年度人工成本103.5350000103.5=362250（元）差异额36225037800015750（元）由于上述