《典型经济业务解析》PPT课件

厦门城市职业学院,典型经济业务解析,厦门城市职业学院经济管理学院,业务5、长期借款利息的处理根据2006企业会计准则第22号-金融工具确认和计量，长期借款的利息属于交易费用，应计入初始确认的金额。例：07年12月2日企业从中国银行取得长期贷款35000000元专门用于购买超微电机专利，借款期限2年，年利率5.5%，每半年付息一次，到期还本。另用银行存款支付广发证券公司4000元代理佣金。（1）借：银行存款35000000贷：长期借款-专项借款（本金）35000000（2）借：长期借款-专项借款（利息调整）4000贷：银行存款4000,厦门城市职业学院经济管理学院,业务16、融资租入固定资产的处理根据2006企业会计准则第21号-租赁：（1）承租人核算：承租方应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费。未确认融资费在租赁期内采用实际利率法分期摊销。融资租赁固定资产由承租方计提折旧并支付维修费。承租方支付的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应计入租入固定资产的成本。例：12月4日，大华公司向外贸公司租入电机生产线一套，租赁期5年，租金每年末支付一次，每期支付1500000元。07年12月4日的市场价格为6500000元。租赁合同的年利率是7%，公司发生手续费等4325元，用现金支付，发生安装调试费40000元。,厦门城市职业学院经济管理学院,（1）计算最低租赁付款额,（2）确定融资租入生产线的入帐价值：6500000+4325=65043250（3）计算确定长期应付款和未确认融资费用：长期应付款=1500000*4=6000000未确认融资费用=长期应付款+支付的银行存款和现金合计-融资租入设备入帐价值=6000000+1504325-6504325=1000000,厦门城市职业学院经济管理学院,会计分录（1）收到融资租赁生产线借：在建工程-电机安装工程6504325未确认融资费用1000000贷：银行存款1500000长期应付款6000000库存现金4325（2）安装调试借：在建工程-电机安装工程40000贷：银行存款40000（3）完工交付使用借：固定资产-电机生产线6544325贷：在建工程-电机安装工程6544325,厦门城市职业学院经济管理学院,业务25、交易性金融资产的核算交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。1.购买交易性金融资产时某企业2007年3月1日购入股票1万股，公允价（即证券市场上的交易价）为12元，支付的交易费为1200元。借：交易性金融资产成本120000投资收益1200贷：银行存款1212002.收到持有期间发放的股利时该企业2007年7月8日收到股份公司发放的股利，0.2元/股，共2000元。借：银行存款2000贷：投资收益20003.年末对交易性金融资产重新计价时若企业3月1日购买的股票在2007年12月31日的公允价为15元/股。借：交易性金融资产公允价值变动30000贷：公允价值变动损益30000若企业3月1日购买的股票在2007年12月31日该股票的公允价为10元/股。借：公允价值变动损益20000贷：交易性金融资产公允价值变动20000,厦门城市职业学院经济管理学院,4.出售交易性金融资产时例:若该企业2008年3月15日将该股票1万股全部出售，卖价为20元/股（假设2007年12月31日该股票的公允价为15元/股）。借：银行存款200000贷：交易性金融资产成本120000公允价值变动30000投资收益50000同时:借：公允价值变动损益30000贷：投资收益30000若该企业2008年3月15日的出售价为14元/股（假设2007年12月31日该股票的公允价为15元/股）。借：银行存款140000投资收益10000贷：交易性金融资产成本120000公允价值变动30000同时：借：公允价值变动损益30000贷：投资收益30000,厦门城市职业学院经济管理学院,27、收取手续费方式销售受托代销商品例：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：发出商品时借：发出商品12000贷：库存商品12000收到代销清单时借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：发出商品6000借：销售费用1000贷：应收账款1000收到丙公司支付的贷款时借：银行存款10700贷：应收账款10700,厦门城市职业学院经济管理学院,丙公司的账务处理如下：收到商品时借：代理业务资产（或受托代销商品）20000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）20000对外销售时借：银行存款11700贷：应付账款10000应交税费应交增值税（销项税额）1700收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700借：代理业务负债（或受托代销商品款）10000贷：代理业务资产（或受托代销商品）10000支付贷款并计算代销手续费时借：应付账款11700贷：银行存款10700主营业务收入1000,厦门城市职业学院经济管理学院,业务28、非货币性资产交换的核算：新准则规定：非货币性资产交换同时满足下列条件的应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产帐面价值的差额计入当期损益。（一）交换具有商业实质（二）公允价值能可靠计量.公司以加工车间的一套进口设备对阳江机床厂投资，设备帐面价值4500000元，已提折旧1500000元，双方协商以公允价值进行初始计价。公司投资后将对阳江机床厂具有重要影响，但不能控制阳江机床厂（权益法）。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理3000000累计折旧1500000贷：固定资产450000（2）用固定资产对外投资借：长期股权投资-阳江机床厂（投资成本）3500000贷：固定资产清理3000000营业外收入500000,厦门城市职业学院经济管理学院,业务66、分期收款销售产品例:07年12月13日向南昌电机厂销售机床,价款180000员,增值税30600元,分三次付款,第一次付总价的40%,其余两年内付清,每年付款一次,每次付总价的30%,增值税发票于第一次付款时开具,货已发,双方合同中规定,南昌电机厂首次付款后就拥有机床所有权,银行同期贷款利率5.5%.新准则规定:合同或协议价款的收取采用递延方式,实际具有融资性质,应按照应收的价款的公允价值确定销售商品收入金额,应收的价款与其公允价值的差额应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益.,厦门城市职业学院经济管理学院,1、计算合同或协议价款的公允价值,厦门城市职业学院经济管理学院,2、会计分录（1）收到首付款时借：银行存款102600长期应收款108000贷：主营业务收入171701.28应交税费应交增值税30600.00未实现融资收益8.98.72（2）结转分期付款成本借：主营业务成本102000贷：库存商品102000（3）一年后收到总价30时借：银行存款54000贷：长期应收款54000借：未实现融资收益2815.02贷：财务费用2815.02（4）第二年收到总价30时借：银行存款54000贷：长期应收款54000借：未实现融资收益5483.70贷：财务费用5483.70,厦门城市职业学院经济管理学院,业务41、78委托加工物资的核算07年12月08，公司在在广州机电公司采购一批电子组件价款206000远，增值税35020元，当日送委托广州电机厂加工三阳电路板。（1）购进材料借：材料采购206000应交税费应交增值税35020贷：银行存款241020(2)委托加工借：委托加工物资206000贷：材料采购20600007年12月17日，委托加工的三阳电路板入库，用银行存款支付加工费50000元和增值税8500元。（1）支付加工费和增值税借：委托加工物资50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500（2）委托加工物资入库借：库存商品256000贷：委托加工物资256000,厦门城市职业学院经济管理学院,业务112销售退货的处理新准则规定：已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”账户的相应金额。例：07年12月24日，公司像江门机床厂销售的机床由于机器故障被退货，款已退回。（1）支付退货款借：主营业务收入162000应交税费应交增值税27540贷：银行存款189540（2）收到退货商品借：库存商品81000贷：主营业务成本81000,厦门城市职业学院经济管理学院,业务113采购材料途中损失的处理企业外购材料物资，由于种种原因，可能发生短缺和毁损。对于发生的短缺和毁损，企业必须查明原因，根据不同原因作相应会计处理，例2007年12月5日，B火电厂购入甲材料8000公斤，每公斤100元，发票专用发票载明增值税额136000元，代垫运费为14000元，全部价款已付，发票账单已到，但材料尚未收到。借：材料采购814000应交税费应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款95000012月15日，上述在途物资已收到，实收材料7860公斤，短缺140公斤，原因不明，甲材料的计划成本为101元。借：原材料793860待处理财产损溢待处理流动资产损溢16625贷：材料采购808105应交税费应交增值税（进项税额转出）2380待处理财产损溢的数额81400080001401001401716625元同时结转成本差异（814000-8140008000140）-10178605895元借：材料成本差异5895贷：材料采购5895,厦门城市职业学院经济管理学院,属于不合理损耗。经查，应由运输部门负责赔偿，运输部门同意赔偿。借：其他应收款运输部门16625贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢16625假设，上述短缺为供货单位少发货物，购货单位向供货单位索要，并如数收到。借：原材料14140应交税费应交增值税（进项税额转出）2380材料成本差异105贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢16625属于无法查明的原因，短缺和损耗计入“管理费用其他费用”借：管理费用其他费用16625贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢16625,厦门城市职业学院经济管理学院,业务121发行债券2006新准则指南企业发行债券，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”，按债券的面值贷记“应付债券”债券面值“，存在差额的，还应借记或贷记“应付债券（利息调整）”。例：本公司委托广东信托投资发行债券，现已收到广东信托投资公司的划款清单，发行成本费已从溢价发行款项中扣除，款项存入中行帐户。借：银行存款中行4127500贷：应付债券债券面值4000000应付债券利息调整127500,厦门城市职业学院经济管理学院,业务139持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。按此规定，企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的也可划分为持有至到期投资。（1）企业取得持有至到期投资：应按投资的面值，借记“持有至到期投资（成本）”账户；按实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”；按借贷方的差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”账户。例ABC公司2007年1月3日购入B企业同年1月1日发行的三年期债券，票面利率12，债券面值600000元，每年6月30日和12月30日各付息一次。债券购买时市场利率为14%，购买价格为571400.4元（不考虑相关的税费）。企业有明确意图和能力持有至到期。取得该投资时，借：持有至到期投资成本600000贷：银行存款571400.40持有至到期投资利息调整28599.60,厦门城市职业学院经济管理学院,（2）资产负债表日（或计息日）的应计利息和利息调整的账务处理。持有至到期投资若为分期付息、到期一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户；按持有至到期投资的账面摊余价值和实际利率计算确定的实际利息收入，贷记“投资收益”账户；按其差额借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”账户。持有至到期投资若为到期一次还本付息债券投资的，应按票面利率和面值计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资（应收利息）”账户；按持有至到期投资的账面摊余价值和实际利率计算确定的实际利息收入，贷记“投资收益”账户；按其差额借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”例:业务139计提持有至到期投资的利息并摊销溢价.(1)计算实际利率(月利率),厦门城市职业学院经济管理学院,(2)摊销溢价(实际利率法),厦门城市职业学院经济管理学院,2007.12.31的帐务处理:借:应收利息-华海公司833.33贷:投资收益-持有至到期投资收益793.39持有至到期投资-华海公司债券-利息调整39.94,厦门城市职业学院经济管理学院,业务151计算材料成本差异和低值易耗品成本差异材料和低值易耗品成本差异计算表2007年12月超支(+)节约(-),厦门城市职业学院经济管理学院,业务160采用一次交互法分配辅助生产费用辅助生产费用分配表,厦门城市职业学院经济管理学院,1.辅助车间生产费用交互分配借:生产成本-辅助生产成本(供气车间)1857.57贷:生产成本-辅助生产成本(机修车间)1857.57借:生产成本-辅助生产成本(机修车间)5158.40贷:生产成本-辅助生产成本(供气车间)5158.402.供气车间对外分配生产费用借:制造费用-铸造车间13412.00-加工车间13412.00-装配车间13412.00-管理费用8047.73贷:生产成本-辅助生产成本(供气车间)48283.733.机修车间对外分配生产费用借:制造费用-铸造车间8290.00-加工车间20724.99-装配车间14507.49-管理费用6217.50贷:生产成本-辅助生产成本(供气车间)49739.98,厦门城市职业学院经济管理学院,业务162计算并结转铸造车间铸件成本铸铁件成本计算单完工数量:70吨,借:原材料自制半成品铸造车间(铸铁件)336288.71贷|生产成本基本生产成本铸造车间(铸铁件)336288.71,厦门城市职业学院经济管理学院,业务162计算并结转铸造车间铸件成本铸铝件成本计算单完工数量:18吨,借:原材料自制半成品铸造车间(铸铝件)357264.76贷|生产成本基本生产成本铸造车间(铸铝件)357264.76,厦门城市职业学院经济管理学院,业务164计算并结转加工车间成本产品名称:立竣一号机床完工数量12,厦门城市职业学院经济管理学院,产品名称:立竣二号机床完工数量14,厦门城市职业学院经济管理学院,